accountingref_guide АркадийБрызгалинdffa6c31-6060-102c-a9ac-5025ca853da2Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения

Издание посвящено проблемам и сложным вопросам налогового контроля, зачастую вызывающим трудности, конфликты и судебные споры между налогоплательщиками и сотрудниками проверяющих органов, из-за несовершенства налогового законодательства.

Каковы критерии отбора налогоплательщиков для налоговых проверок? Какие они бывают? Как подготовить документы для проверки и каков порядок ее проведения? Как оформляются результаты и можно ли их обжаловать в вышестоящем налоговом органе и арбитраже? Как правильно это сделать, какие нормативные документы использовать для подтверждения позиции налогоплательщика? На все эти вопросы авторы книги дают ответы и предоставляют исчерпывающую информацию.

Книга адресована бухгалтерам, руководителям, работникам юридических служб коммерческих организаций, налоговым консультантам, а также налогоплательщикам, которые самостоятельно отстаивают свою правоту в споре с налоговой инспекцией.

2011 ru
shum29 au.shum@gmail.com FictionBook Editor RC 2.5 16 December 2011 http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=2671795Издательский текст e0e9f24d-2708-11e1-aac2-5924aae99221 1.0

v 1.0 – создание файла

Литагент «Эксмо»334eb225-f845-102a-9d2a-1f07c3bd69d8
Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения Эксмо М. 2012 978-5-699-48696-0
<p>Аркадий Брызгалин</p> <p>Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения</p>
<p>От автора</p>

Действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает широкий набор форм, методов и способов проведения контроля исполнения обязанными лицами (налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и др.) положений законодательства о налогах и сборах. Однако бесспорно, что основной формой налогового контроля являются именно налоговые проверки.

К сожалению, федеральный законодатель, принимая в 1998 году первую часть Налогового кодекса РФ, по нашему мнению, в ряде принципиальных моментов, касающихся осуществления налогового контроля, допустил ряд существенных недоработок (которые не исправлены до сегодняшнего дня), поэтому многие вопросы этой сложной и изначально конфликтной сферы до сих пор вызывают как научные дискуссии, так и судебные споры. Так, например, мы считаем, что в гл. 14 Налогового кодекса РФ нет четкого разделения по формам, методам и мероприятиям налогового контроля, некоторые его формы на самом деле являются обычными налогово-контрольными мероприятиями и наоборот. Кроме того, законодатель не определил концептуальных различий между выездными и налоговыми проверками (а по ряду моментов вообще допущено их дублирование, что дает возможность налоговым органам подменять эти две формы налогового контроля), отсутствуют формы предварительного и текущего налогового контроля (почти весь налоговый контроль у нас – это последующий контроль) и т. д.

Именно поэтому проблемы и сложные вопросы налогового контроля по-прежнему являются одной из самых востребованных тем у налогоплательщиков и сотрудников правоприменительных органов. Анализу и рассмотрению таких проблем и вопросов как раз и посвящено настоящее издание.

Автор выражает признательность и благодарность всем своим коллегам за помощь и содействие в подготовке настоящего издания, и особенно О.В. Брызгалиной, Д.А. Ильиных, В.В. Горюнову.

Генеральный директор Группы компаний

«Налоги и финансовое право»,

главный редактор журнала

«Налоги и финансовое право»,

к. ю. н.

А. В. Брызгалин

<p>I. Налоговые проверки как основная форма налогового контроля</p>
<p>1.1. Понятие и виды налоговых проверок</p>

1. Среди базовых и концептуальных категорий российского налогового права одной из ведущих является категория «налогового контроля», которая, как указывает О.А. Ногина, определяет основу государственного управления в сфере налогообложения[1].

В соответствии п. 1 ст. 83 НК РФ: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом».

На первый взгляд, все перечисленные формы налогового контроля имеют равное значение, однако на практике это не так. Вообще, представляется, что законодатель не совсем удачно сформулировал п. 1 ст. 83 НК РФ, перемешав в одной норме и формы налогового контроля, и отдельные его мероприятия, не проведя какого-либо концептуального разграничения между этими институтами.

Однако в любом случае важнейшей формой налогового контроля были и есть налоговые проверки[2].

Как таковая налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы[3].

Иногда в финансово-правовой литературе налоговая проверка определяется как процессуальное действие налогового органа по контролю правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) налогов (сборов)[4]. Данное определение представляется слишком узким, поскольку налоговая проверка сводится к процессуальному действию. Однако такой подход не соответствует сущности налоговой проверки, которая представляет собой не действие, а комплексное мероприятие, т. е. совокупность последовательных действий.

С учетом сказанного более состоятельным представляется определение Ю.А. Крохиной, согласно которому налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю соблюденя законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансовохозяйственной деятельности[5].

Налоговые проверки следует отличать от иных проверок, которые проводят налоговые органы при осуществлении функций, возложенных на них законодательством (например, проверок по соблюдению кассовой дисциплины, по соблюдению законодательства об обороте алкогольной продукции, валютного законодательства и т. д.). Объектом неналоговых проверок является соблюдение законодательных актов в иных сферах, в то время как объектом налоговых проверок является соблюдение законодательства о налогах и сборах. Иными словами, налоговые проверки – это проверки, которые проводят налоговые органы в целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах.

2. В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ: «Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки».

Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ целью налоговой проверки является контроль соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Порядок проведения камеральных налоговых проверок регулируется ст. 88 НК РФ, выездных налоговых проверок – ст. 89 НК РФ.

Основываясь на вышеуказанных положениях НК РФ, некоторые авторы высказывали свою позицию о том, что основным отличием выездной налоговой проверки от камеральной является место ее проведения – место нахождения налогоплательщика либо место осуществления им предпринимательской деятельности[6]. Данное утверждение имело под собой основания до 1 января 2007 г., т. е. до вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ, внесшего существенные изменения в часть первую НК РФ. В частности, согласно новой редакции ст. 89 НК РФ (абз. 2 п. 1) выездная налоговая проверка может проводиться не только по месту нахождения налогоплательщика, но и по месту нахождения налогового органа – в том случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки[7]. С одной стороны, одно из отличий между этими видами проверок было устранено самим законодателем, а с другой стороны, представляется очевидным, что такие различия должны иметь более принципиальный характер. И если до 2010 года этот вопрос был предметом в основном научных дискуссий, то в уже в 2010 году Конституционный Суд РФ высказал свою правовую позицию по этому поводу.

В определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О указано[8]: выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (ст. 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (ст. 94 НК РФ). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются нарушения действующего законодательства в области налогов и сборов, имеющие целью уклонение от налогообложения.

Камеральная же налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

Также Конституционный Суд РФ особо отметил, что, хотя положения НК РФ и не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок, вместе с тем не исключено, что при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) могут быть выявлены нарушения, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

Представляется, что правовые позиции Конституционного Суда РФ, сформулированные в определении от 08.04.2010 № 441-О-О в перспективе могут оказать существенное влияние на судебную практику по вопросам полномочий налоговых органов при проведении тех или иных мероприятий налогового контроля. В частности, в настоящее время мы не видим каких-либо препятствий к постановке вопроса о том, что факты получения налогоплательщиком необоснованной налоговый выгоды, а также факты занижения цены для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ) могут выявляться исключительно в рамках выездной, а не камеральной налоговой проверки, так как именная выездная проверка является углубленной формой налогового контроля, которая позволяет провести полноценную работу по обоснованию тех или иных претензий к проверяемому лицу.

3. На наш взгляд, с учетом положений правоприменительной практики и действующих норм законодательства о налогах и сборах разграничение налоговых проверок на камеральные и выездные следует проводить по следующим признакам:

а) по основаниям проведения. Основанием проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа. В то же время основанием для проведения камеральной налоговой проверки является представление налогоплательщиком налоговой декларации;

б) по обязательности проведения. Камеральная налоговая проверка проводится обязательно, если представлена налоговая декларация, т. е. в отношении всех налогоплательщиков, представивших такую декларацию. Выездные же налоговые проверки проводятся в отношении не всех налогоплательщиков, а только тех, которые соответствуют определенным параметрам, в соответствии со специальной выборкой. В этом смысле камеральная проверка является наиболее распространенной формой налогового контроля;

в) по предмету проверки. В рамках камеральной налоговой проверки проверяется исполнение налогоплательщиком обязанностей только по конкретному налогу и только за тот период, за который подана налоговая декларация. Напротив, предмет выездной проверки определяется самим налоговым органом, и в него может быть включено исполнение обязанностей налогоплательщика по любому налогу и за несколько налоговых периодов – с учетом ограничений, предусмотренных ст. 89 НК РФ;

г) по месту проведения проверки. Несмотря на новую редакцию ст. 89 НК РФ, данный критерий не стоит отвергать окончательно. Дело в том, что если выездная налоговая проверка может проводиться как по месту нахождения налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа, то камеральная налоговая проверка – всегда по месту нахождения налогового органа;

д) по сроку проведения. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Если налогоплательщиком во время проведения камеральной проверки представлена уточненная налоговая декларация, то проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации;

е) по порядку исчисления срока проведения. При исчислении срока проведения выездной налоговой проверки учитываются только дни, в которые проверяющие находятся на предприятии. В отличие от этого в срок проведения камеральной проверки включаются все дни в пределах трех месяцев с момента представления налоговой декларации (основной или вновь поданной уточненной);

ж) по возможности продления срока проведения. Срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Возможности продления срока проведения камеральной проверки нормы НК РФ не предусматривают;

з) по возможности приостановления. Пункт 9 ст. 89 НК РФ предусматривает право налоговых органов приостановить выездную налоговую проверку в определенных случаях. Возможности приостановления камеральных налоговых проверок НК РФ не предусмотрено.

Следует отметить, что вопрос о том, какому из видов налоговой проверки целесообразно отдать предпочтение при проведении налогового контроля, решается налоговым органом в каждом конкретном случае. Нормами НК РФ не установлено, что по каким-либо видам налогов налоговые органы вправе проводить только камеральные либо только выездные налоговые проверки. Выбор формы контроля НК РФ оставляет за налоговыми органами (постановление ФАС ВСО от 19.03.2002 № А19-10538/01-42-Ф02-598/02-С1).

4. Выездные налоговые проверки, в свою очередь, могут быть подразделены на следующие виды:

1) комплексные и выборочные. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке – по какому-то одному или нескольким налогам;

2) первичные и повторные. В ходе повторных проверок может проверяться тот налоговый период и исполнение налоговых обязанностей по тем налогам, которые уже были ранее проверены в ходе первичной выездной проверки. Повторная проверка может проводиться либо тем налоговым органом, который проводил первичную проверку, либо вышестоящим органом в порядке внутриведомственного контроля. Повторные проверки проводятся только в случаях, которые прямо указаны в п. 10 ст. 89 НК РФ;

3) обычные и контрольные. Обычные проверки проводятся налоговыми органами, составляющими первичное звено всей структуры налогового ведомства (как правило, это районные либо межрайонные инспекции ФНС России). Контрольная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля деятельности налогового органа, проводившего проверку;

4) плановые и внеплановые. Плановые проверки проводятся на основании годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведения выездных проверок. В то же время в течение года у налогового органа от различных источников могут появиться сведения о возможных нарушениях, что вызывает необходимость оперативного контроля. В связи с этим могут проводиться и внеплановые проверки.

Ранее ст. 87 НК РФ прямо предусматривала также такой вид налоговых проверок, как встречная проверка, под которой понималось истребование у других лиц (главным образом у контрагентов проверяемого лица) документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Для проведения таких проверок налоговая инспекция должна направить запрос в другую инспекцию, где состоит на учете контрагент проверяемого налогоплательщика. По итогам встречной проверки налоговый орган, проводивший ее, составляет справку, где отражаются выявленные сведения.

<p>II. Камеральная налоговая проверка</p>
<p>2.1. Общие положения</p>
<p>2.1.1. Понятие и признаки камеральной налоговой проверки</p>

Несмотря на то обстоятельство, что камеральные налоговые проверки являются самой массовой формой налогового контроля[9], в законодательстве о налогах и сборах точное и однозначное их определение отсутствует[10]. Вместе с тем, на основании анализа положений ст. 88 НК РФ, определяющей основания и порядок ее проведения, можно выделить несколько квалифицирующих признаков данной формы налогового контроля.

Первый признак. Камеральная налоговая проверка в силу ст. 88 НК РФ проводится только по месту нахождения налогового органа. При этом НК РФ не указывает, местонахождение какого именно налогового органа подразумевается под местом проведения проверки. Проведение камеральной проверки на территории налогоплательщика законодателем не допускается.

На основании системного анализа положений ст. 30 и ст. 82 НК РФ можно предположить, что органом, уполномоченным на проведение камеральных проверок, является соответствующее территориальное подразделение ФНС России, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Однако один и тот же налогоплательщик может иметь несколько оснований для учета (например, учета по месту нахождения организации, учета по месту нахождения ее обособленных подразделений, имущества или транспортных средств) и, следовательно, может быть зарегистрирован в различных налоговых инспекциях.

Законодатель в п. 2 ст. 80 НК РФ закрепил обязанность налогоплательщика представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета. При этом законодатель не делает ссылки на конкретные основания учета налогоплательщика. Из системного толкования положений ст. 30 и ст. 80 НК РФ можно сделать вывод о том, что налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по конкретному налогу в каждый из тех налоговых органов, в которых он состоит на учете по тем или иным основаниям и которые занимаются контролем правильности исчисления и уплаты данного налога.

Исключением из этого правила является порядок представления налоговой отчетности налогоплательщиками, которые в соответствии со ст. 83 НК РФ относятся к категории крупнейших. В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 83 НК РФ такие налогоплательщики представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Второй признак. Камеральная проверка согласно п. 1 ст. 88 НК РФ состоит в исследовании на предмет соответствия налоговому законодательству преимущественно налоговых деклараций и налоговых расчетов. Напомним, что ст. 88 НК РФ в прежней редакции предусматривала в качестве предмета камеральной проверки главным образом налоговые декларации, вследствие чего вопрос о правовом статусе налоговых расчетов (расчетов авансовых платежей) при проведении камеральной проверки фактически оставался неурегулированным. Посредством внесенных изменений законодатель указал, что налоговые расчеты являются предметом камеральной проверки. Но при этом ответственность за нарушение порядка представления для камеральной проверки налоговых деклараций и налоговых расчетов различна.

Окончательно вопрос о возможной налоговой ответственности налогоплательщика за нарушение срока представления расчета авансовых платежей был разрешен в п. 16 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым расчеты по авансовым платежам не отвечают установленным ст. 80 НК РФ признакам налоговой декларации, что исключает возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган расчета авансовых платежей. Считаем, что изложение ст. 88 НК РФ в новой редакции не повлияет на сложившуюся судебную практику по данному вопросу.

Законодатель в п. 1 ст. 88 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее по тексту – Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ)) допускает возможность использования в качестве предмета камеральной проверки и других документов о деятельности налогоплательщика.

По смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ очевидно, что указанные иные документы в целях налогового контроля являются второстепенными по отношению к налоговым декларациям и налоговым расчетам. Данные документы могут быть использованы в качестве доказательства или, наоборот, опровержения сведений, отраженных налогоплательщиком в представленной налоговой декларации (налоговом расчете). Следовательно, иными документами могут быть любые документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогоплательщиком налога, полученные налоговым органом в соответствии с требованиями НК РФ. Эти документы могут быть получены налоговым органом, проводящим проверку, от самого налогоплательщика, либо изначально находятся у налогового органа.

В отношении представления иных документов самим налогоплательщиком изменениями, внесенными в ст. 88 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ, разъяснен прежний вопрос о количестве и содержании документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика при камеральной проверке. Законодатель четко указал, что налоговый орган при камеральной проверке по общему правилу не может истребовать у налогоплательщика какие-либо дополнительные документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Из данного правила предусмотрено три исключения – п. 6 ст. 88 НК РФ (использование налогоплательщиком налоговых льгот), п. 8 ст. 88 (представление налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога), п. 9 ст. 88 НК РФ (по налогам, связанным с использованием природных ресурсов).

Следовательно, документами, представленными налогоплательщиком для камеральной проверки, с 1 января 2007 года могут быть только те документы, которые налогоплательщик посчитал нужным представить для подтверждения правомерности сведений, содержащихся в налоговой декларации. Речь идет в том числе и о первичных документах (счетах-фактурах, кассовых чеках, таможенных декларациях, платежных поручениях).

Законодатель допускает, что предметом камеральной проверки могут являться и документы, имеющиеся у налогового органа. Законодатель говорит о документах, которые хранятся у налогового органа в деле каждого из налогоплательщиков. Эти документы могли быть представлены налогоплательщиком в момент постановки на налоговый учет (устав и иные учредительные документы) либо были получены налоговым органом в ходе предыдущих камеральных или выездных проверок.

Третий признак. Для проведения камеральной проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Причем доводы налогоплательщиков о том, что проведение камеральной налоговой проверки без уведомления налогоплательщика нарушает его права и интересы, так как он не имеет возможности полноценно возражать по ее результатам, не находят поддержки в судебной практике (постановление ФАС ВСО от 27.09.2005 № А33-5200/05-Ф02-4213/05-С1).

На основании вышеперечисленных отличительных признаков камеральной проверки можно сформулировать системное определение этой формы налогового контроля.

Камеральная проверка – это основная форма налогового контроля, заключающаяся в исследовании должностными лицами налогового органа на предмет соответствия налоговому законодательству представленных налогоплательщиком налоговых деклараций (налоговых расчетов), осуществляемая по месту нахождения налогового органа, в котором проверяемый налогоплательщик состоит на учете и в который обязан представлять данную налоговую отчетность.

Необходимо отметить, что правоприменительная практика также выработала свою дефиницию в отношении камеральных налоговых проверок. Так, в определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О указывается, что камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

<p>2.1.2. Цели и задачи камеральной налоговой проверки</p>

На основе анализа положений ст. 88 НК РФ можно определить цели проведения камеральной проверки. При этом отметим, что, на наш взгляд, было бы юридически некорректным пытаться сформулировать некие общие цели камеральной проверки и иных форм налогового контроля. Как правильно по этому поводу указывает С.Г. Пепеляев, «каждая форма налогового контроля должна иметь свое целевое назначение, что и предопределяет не произвольное, а строго определенное применение тех или иных видов контрольно-налоговых мероприятий».[11] Камеральная проверка, как установлено выше, является специфической формой налогового контроля, что предполагает наличие специфических, характерных только для камеральной проверки целей. Вопрос о цели камеральной проверки крайне важен, поскольку именно цель позволяет идентифицировать камеральную проверку среди иных форм налогового контроля.

По мнению А.П. Зрелова, камеральная налоговая проверка не ограничивается рамками предварительной проверки налоговой и бухгалтерской отчетности. В системе налогового администрирования она выполняет две функции, одновременно являясь средством контроля правильности и достоверности составления налоговых деклараций и средством отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок[12].

Камеральную проверку, исходя из положений ст. 88 НК РФ, необходимо рассматривать как проверку оперативно-текущую, счетно-арифметическую, можно даже сказать поверхностную, где основным объектом контроля является непосредственно налоговая декларация (налоговый расчет) и сведения, содержащиеся в этих документах. Тем самым главной (основной) целью камеральной проверки является исследование на предмет соответствия законодательству о налогах и сборах представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.

Данный вывод в ряде случаев поддерживался и судебноарбитражной практикой. В частности, в постановлении ФАС СЗО от 30.11.1999 № А56-16335/99 суд прямо указал, что цель камеральной проверки – выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах.

Как мы уже указывали выше, Конституционный Суд РФ в определении от 08.04.2010 № 441-О-О отметил, что камеральная проверка нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона (и в этом состоит ее основное отличие от выездной проверки).

Однако необходимо отметить, что в литературе нет единого мнения в отношении основной цели камеральной проверки.

Так, В. Шилкина пишет о том, что в случае определения целей камеральной проверки как выходящих за рамки арифметической проверки и проверки соответствия данных налоговых деклараций и иных документов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика камеральная проверка фактически может трансформироваться в выездную проверку.[13]

А.А. Маслов и С.Ю. Шаповалов развивают логику рассуждений В. Шилкиной, указывая, что «налоговые органы, пользуясь своим правом истребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие правильность исчисления уплаты налогов, расширяют камеральную проверку до объемов выездной».[14]

С другой стороны, С.Д. Шаталов отмечает, что неправильно низводить камеральную проверку «до уровня проверки правильности заполнения отдельных граф в поданных налогоплательщиками налоговых декларациях, причем в течение крайне ограниченного времени».[15] Автор настаивает на формулировании предельно широкой цели камеральной проверки, заключающейся в контроле правильности исчисления и уплаты налогов.

На наш взгляд, более корректной является позиция В. Шилкиной, А.А. Маслова и С.Ю. Шаповалова, так как контроль правильности исчисления и уплаты налогов, безусловно, характерен для камеральной проверки, но не является основной и специфической целью данной формы контроля. В сущности, на контроль правильности исчисления и уплаты налогов ориентированы все формы налогового контроля.

Если же говорить о специфической цели камеральной проверки, отражающей ее отличительные признаки, то данная цель состоит в текущей (постоянной) обработке полученных от налогоплательщиков отчетных документов и расчетов, оперативном выявлении ошибок в представленных документах. Иными словами, в проведении «анализа налоговой отчетности, установлении логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценки достоверности представленных сведений».[16]

При этом мы подчеркиваем, что столь узкое определение основной цели камеральной проверки вовсе не означает отсутствие ориентации данной проверки на иные, более общие цели. По нашему мнению, целями камеральных проверок являются: выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к налоговой ответственности, подготовка информации, необходимой для отбора налогоплательщиков в целях проведения выездных проверок.

<p>2.1.3. Сроки проведения камеральной налоговой проверки и последствия его нарушения</p>

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Исходя из буквального толкования положений данной нормы, можно предположить, что моментом начала камеральной проверки считается день представления налогоплательщиком в налоговый орган необходимых для целей налогового контроля документов.

При этом не имеет значения, представил налогоплательщик декларацию досрочно, вовремя или с опозданием (см., например, письмо ФНС России от 07.05.2010 № ШС-37-3/1269).

Например, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС обязаны подавать декларации не позднее 20 числа, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение трех месяцев со дня представления декларации налоговики могут осуществлять камеральную проверку отчетности (п. 2 ст. 88 НК РФ). Но как быть, если плательщик сдал декларацию позже срока? То есть с какого момента начнет истекать трехмесячный срок на ее проверку – с даты, когда плательщик обязан был отчитаться по закону или с даты, когда это на самом деле произошло? Как не без оснований считают специалисты ФНС России, нормы ст. 88 НК РФ не ставят дату начала камеральной проверки в зависимость от того, нарушил плательщик срок сдачи декларации или нет. Таким образом, три месяца, отведенные на камеральную проверку, отсчитываются с даты, когда плательщик представил декларацию. Если в декларации заявлена сумма НДС к возмещению и налоговики при проверке декларации не выявили нарушений, то решение о возмещении налога они обязаны принять в течение семи дней по окончании проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Однако, по нашему мнению, определение момента, когда налоговый орган непосредственно приступил к камеральной проверке, все же не имеет какого-либо принципиального правового значения. Основное значение в данном случае имеет момент ее окончания. Так, например, если налоговая декларация была представлена в налоговый орган 20 апреля, то камеральная проверка должна быть окончена по истечении трех месяцев, т. е. до 20 июля.

При этом ст. 88 НК РФ не определяла последствия нарушения налоговым органом срока проведения камеральной проверки. Несмотря на то что ст. 88 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ изложена в новой редакции, проблему определения последствий нарушения налоговым органом указанного срока законодатель по-прежнему не разрешил. В связи с этим считаем возможным использование сложившейся до внесения изменений судебной практики.

Так, согласно п. 9 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 установлено, что проведение камеральной проверки за пределами трехмесячного срока, установленного ст. 88 НК РФ, не препятствует выявлению фактов неуплаты налогов и принятию мер по их взысканию. При этом взыскание налогов должно быть произведено в пределах шестимесячного срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ для принудительного взыскания налогов.

Как следствие, начиная с апреля 2003 года арбитражные суды рассматривали спорные ситуации только с учетом позиции ВАС РФ.

Так, по одному из конкретных дел суд указал, что срок камеральной проверки не указан в ст. 88 НК РФ как пресекательный и последствий его пропуска НК РФ не предусмотрено. Указанный трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки является организационным, поэтому нарушение налоговым органом данного срока не является основанием для признания решения налогового органа незаконным (постановление ФАС МО от 14.05.2010 № КА-А40/4445-10).

Нарушение трехмесячного срока при проведении камеральной налоговой проверки само по себе единственным и безусловным основанием для отмены принятого налоговым органом решения не является (определение ВАС РФ от 02.12.2009 № ВАС-16127/09).

Однако, по нашему мнению, если законодатель не предусматривает никаких последствий нарушения срока проведения камеральной проверки, это не означает, что налоговые органы могут беспрепятственно продлевать этот срок и взыскивать санкции, налоги и пени в удобные для себя сроки.

Тот же ВАС РФ в п. 9 вышеназванного информационного письма № 71 оговаривает, что взыскание налогов, факт неуплаты которых выявлен при проведении камеральной проверки за пределами установленного трехмесячного срока, может быть произведено только в течение 6 месяцев, исчисляемых с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 10 дней со дня истечения срока, отведенного для проведения камеральной проверки. При этом срок добровольного исполнения требования составляет 10 дней. Таким образом, если неуплата налогов выявлена после окончания срока камеральной проверки, то данный налог, исходя из позиции ВАС РФ, может быть взыскан с налогоплательщика в течение 6 месяцев, исчисляемых с 20 дня после окончания срока проверки.

В то же время позицию ВАС РФ, изложенную в информационном письме № 71, необходимо применять с учетом того, что на момент принятия этого письма НК РФ еще не предусматривал составление акта по итогам камеральной проверки в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах и не устанавливал срока для его составления. В настоящее время такой срок установлен и составляет 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки. И продолжительность «цепочки» сроков в настоящее время будет иной, если учесть также наличие 15-дневного срока, предоставленного налогоплательщику для представления возражений на акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ), а также 10-дневный срок для принятия налоговым органом решения по результатам проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ), 5-дневный срок на вручение акта проверки налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК РФ), 5-дневный срок на вручение решения и 10-дневный срок на вступление его в силу (п. 9 ст. 101 НК РФ). Кроме того, ВАС РФ в названном письме исходил из того, что ст. 88 НК РФ не предусматривает специального срока для вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки и что такое решение должно быть принято в пределах самой проверки.

При этом отметим, что шестимесячный срок, отведенный для принудительного взыскания налогов, не является пресекательным. С 1 января 2007 года по решению суда данный срок может быть восстановлен, если он был пропущен налоговым органом по уважительной причине.

Таким образом, получается, что камеральная налоговая проверка может длиться и более трех месяцев.

Но, тем не менее, несмотря на это, проведение контрольных мероприятий в отношении налогоплательщика за пределами установленного срока является неправомерным. Это касается, прежде всего, истребования у налогоплательщика документов и получения иных доказательств.

В ответ на вопрос, правомерно ли проведение мероприятий в рамках камеральной проверки по истечении установленного ст. 88 НК РФ трехмесячного срока (в частности, запрашивать пояснения в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ либо истребовать документы в порядке ст. 93 НК РФ спустя значительное время после представления налоговой декларации), Минфин России в письмах от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471 и от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75 отмечал, что НК РФ не предусмотрено направление в адрес налогоплательщика требования о представлении документов, необходимых для проведения указанной проверки после истечения срока ее проведения.

Суды также указывают на то, что истребование документов допустимо лишь в рамках камеральной налоговой проверки и в течение трех месяцев с момента представления налогоплательщиком налоговой декларации (постановления ФАС МО от 05.04.2010 № КА-А40/2912-09 и от 26.11.2010 № КА-А40/14322-10).

Президиум ВАС РФ предельно четко указал, что налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность (постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09).

А вот получение налоговым органом от третьих лиц каких-либо доказательств по делу после окончания срока камеральной проверки не означает, что такие доказательства по этой причине являются недопустимыми (постановление Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 № 3355/07), но само проведение контрольных мероприятий (например, допрос свидетеля) расценивается в ряде случаев как неправомерное.

Так, по одному из дел суд, например, пришел к следующему выводу: «Учитывая, что свидетель допрошен после окончания камеральной налоговой проверки декларации, протокол допроса свидетеля является недопустимым доказательством, поскольку данное доказательство получено с нарушением установленной НК РФ процедуры (вне рамок проверки)» (постановление ФАС МО от 23.11.2010 № КА-А40/14198-10).

В то же время нельзя утверждать, что суды признают возможным проведение камеральной проверки в течение вообще неограниченного времени. Так, при рассмотрении одного из дел было установлено, что решение по итогам камеральной проверки было принято налоговым органом более чем через год с момента представления декларации. В результате суд хотя и признал довод налогового органа о том, что нарушение сроков проведения проверки не является безусловным основанием для отмены решения Инспекции по итогам камеральной проверки, однако отклонил его, поскольку Инспекция не обосновала необходимость проведения камеральной проверки за пределами трехмесячного срока, а именно: наличие конкретных обстоятельств, связанных с необходимостью проведения мероприятий дополнительного или встречного контроля, получением другой информации и сведений (постановление ФАС СЗО от 22.11.2010 по делу № А05-2603/2009), см. также постановление ФАС МО от 08.12.2010 № КА-А40/14976-10.

По другому же делу суд указал, что пропуск установленного срока для проведения камеральной налоговой проверки более чем на 1,5 года признается существенным нарушением установленного порядка проведения налогового контроля по п. 14 ст. 101 НК РФ (постановление ФАС ВСО от 28.08.2008 № А19-1185/08-40-04АП-1491/08). Примерно к таким же выводам пришел другой суд, установив, что камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2005 года была проведена в июле 2006 года. Здесь суд указал, что принятие решения по результатам проверки, проведенной за пределами установленного ст. 88 НК РФ трехмесячного срока нарушает права налогоплательщика (постановление ФАС СЗО от 20.12.2007 № А56-45570/2006.)

Отметим также, что фактический срок камеральной проверки может составлять и менее трех месяцев. Например, при рассмотрении одного из дел было установлено, что налогоплательщиком была представлена налоговая декларация и до окончания ее камеральной проверки между налоговым органом и налогоплательщиком был подписан акт сверки, исходя из данных, указанных в этой декларации. Суд признал, что с подписанием данного акта камеральная проверка декларации закончилась досрочно (постановление ФАС ПО от 08.04.2010 по делу № А55-14120/2009).

<p>2.1.4. Проверяемый период (глубина камеральной проверки)</p>

С 1 января 2007 года из ст. 87 НК РФ исключено положение о том, что налоговой проверкой (и камеральной, и выездной) могут быть охвачены только три календарных года, предшествующих году проверки. Однако если применительно к выездным проверкам законодатель воспроизвел данное положение в обновленной ст. 89 НК РФ, то в отношении камеральных проверок этого не произошло.

Статья 88 НК РФ не ограничивает период, который может быть проверен в рамках камеральной налоговой проверки, и, таким образом, на первый взгляд можно предположить, что законодатель фактически предоставил налоговым органам право на привлечение налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов к налоговой ответственности за правонарушения, в том числе обнаруженные далеко за пределами трех лет давности.

Однако, на наш взгляд, несмотря на данное «упущение», установление для налоговых проверок в качестве проверяемого периода трех календарных лет было обусловлено в том числе сроком давности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренным п. 1 ст. 113 НК РФ. Согласно данной норме лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года. В настоящее время срок исковой давности не изменен.

Таким образом, несмотря на отсутствие в ст. 88 НК РФ правила, ограничивающего проверяемый камеральной проверкой период, налоговый орган не сможет привлечь налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора к налоговой ответственности, если в ходе камеральной проверки уточненной декларации выявится налоговое правонарушение, совершенное более чем за три года до проверки.

Отметим, что отсутствие ограничения проверяемого при проведении камеральной проверки периода означает, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии уточненной декларации за период, находящийся за пределами трехлетнего срока. Однако в случае представления декларации «к уменьшению» возврат или зачет излишне уплаченного налога налоговый орган произведет при условии, что со дня уплаты налога не истек тот же трехлетний срок, установленный ст. 78 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2006 № 11775/05).

<p>2.2. Соотношение камеральной проверки и иных форм и мероприятий налогового контроля</p>
<p>2.2.1. Соотношение камеральной и выездной налоговой проверки</p>

Как уже указывали выше, из определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О следует, что камеральные и выездные налоговые проверки являются самостоятельными формами налогового контроля со своими целями, задачами, сроками и способами проведения.

Отсюда следует, что они могут предшествовать одна другой (по одному налогу за один и тот же период) и даже пересекаться (накладываться) по времени, не превращаясь одна в другую. И такое их чередование является вполне правомерным, что и демонстрирует судебная практика.

1. Налоговый орган провел камеральную проверку налоговой декларации (в которой было указано «к возмещению» НДС), составил соответствующий акт, но выносить решение по итогам проверки не стал со ссылкой на начавшуюся выездную проверку этого налогоплательщика по тому же налогу (НДС) и за тот же период. Налогоплательщик обжаловал бездействие ИФНС в арбитражный суд, который признал такое бездействие незаконным, а довод о начале выездной проверки был отвергнут как противоречащий ст. 100, 101 и 176 НК РФ (постановление ФАС МО от 22.11.2010 № КА-А40/14143-10).

2. Правила ст. 89 НК РФ не запрещают проводить выездную налоговую проверку по тому же налоговому периоду, который был предметом камеральной проверки, поскольку в рамках выездной проверки исследуется иной объем доказательств (постановление ФАС ЗСО от 24.11.2010 № А03-849/2010).

3. В рамках выездной налоговой проверки правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, в том числе и по результатам камеральной проверки ранее представленных деклараций и документов, как и доначисление неуплаченных (неперечисление удержанных) налогов и их взыскание в порядке ст. 46 НК РФ, не противоречат нормам законодательства РФ о налогах и сборах. Сопоставление норм ст. 88 и 89 НК РФ, регулирующих порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок, подтверждает наличие разных условий, порядка и целей их проведения, разного объема документов, подлежащих проверке, а также разного объема полномочий налогового органа при осуществлении названных видов проверок (постановление ФАС СЗО от 12.11.2010 № А26-9569/2009).

<p>2.2.2. Соотношение камеральной проверки и некоторых мероприятий налогового контроля</p>

Каждый вид налоговых проверок предполагает использование определенного набора мероприятий контроля. Для камеральной проверки таковыми являются истребование документов, а также пояснений (об этом более подробно речь пойдет в следующей главе). В настоящем же параграфе речь пойдет о возможности проведения в рамках камеральной проверки именно тех мероприятий, которые напрямую в ст. 88 НК РФ не предусмотрены (их содержание будет более подробно раскрыто в разделе, посвященном выездным налоговым проверкам), но на практике вопрос о возможности их проведения возникает постоянно.

Осмотр в рамках камеральной налоговой проверки

Вопрос о допустимости проведения осмотра в рамках камеральной проверки является спорным. Это связано с тем, что о праве налоговых органов проводить осмотр говорится сразу в нескольких статьях НК РФ.

1. Согласно подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ «налоговые органы вправе… в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории».

2. В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ «налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом».

3. Согласно п. 2 ст. 91 НК РФ «должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом».

Наконец, в самой ст. 92 НК РФ сказано, что осмотр производится должностным лицом налогового органа, проводящим выездную налоговую проверку.

С одной стороны, исходя из буквального толкования п. 1 ст. 82 НК РФ, осмотр помещений и территорий является самостоятельной формой налогового контроля. Означает ли это, что осмотр помещений и территорий может проводиться налоговыми органами сам по себе, т. е. вообще вне рамок налоговой проверки (в том числе и камеральной), и могут ли итоги такого осмотра являться доказательством по делу о налоговом правонарушении?

В настоящее время судебно-арбитражная практика по данному вопросу не содержит единства и демонстрирует различные подходы. Так, при рассмотрении одного из конкретных дел судом был сделан вывод о том, что налоговые органы имеют право проводить налоговый контроль в форме осмотра помещения, используемого для извлечения налогоплательщиком дохода от использования игровых автоматов (постановление ФАС МО от 27.06.2005 № КА-А40/5519-05).

Однако большинство судов придерживаются иной позиции. В частности, как было указано судом, обстоятельства налогового правонарушения, изложенные в решении о привлечении к налоговой ответственности, могут быть установлены только в рамках определенной процедуры – проверки. Из имеющихся в деле документов не следует, что в данном случае такая процедура проводилась, более того, в кассационной жалобе инспекция ссылается на то, что проводились иные мероприятия налогового контроля. Однако положения п. 3 ст. 101 НК РФ не предусматривают привлечения к налоговой ответственности только на основании проведения мероприятий налогового контроля без проведения камеральной или выездной проверки (постановление ФАС СЗО от 27.02.2006 № А56-19294/2005).

В другом случае суд не признал в качестве надлежащего доказательства по делу протокол обследования торговых точек, поскольку результаты обследования торговых точек получены налоговым органом не в период проведения выездной налоговой проверки, а до ее начала (постановление ФАС ВВО от 09.06.2003 № А79-6307/02-СК1 -5532).

Таким образом, по мнению большинства судов, осмотр помещений и территорий может осуществляться только в рамках налоговой проверки. Но в судебно-арбитражной практике нет единства мнений относительно того, может ли указанный осмотр осуществляться при проведении любых налоговых проверок или только выездных.

В постановлении по некоторым делам отмечается, что в соответствии с п. 2 ст. 91 НК РФ должностные лица налоговых органов могут производить осмотр и, таким образом, действующее законодательство не запрещает налоговым органам производить в ходе камеральной проверки осмотр помещений, в которых находится имущество налогоплательщика для определения соответствия фактических данных документальным данным (постановление ФАС ПО от 17.04.2007 № А65-14660/06-СА1-42, постановление ФАС ЗСО от 18.11.2008 № Ф04-6982/2008 (15881-А75-27).

В другом случае суд указал, что протокол осмотра, осуществленного вне рамок выездной налоговой проверки, не может быть принят судом в качестве доказательства события налогового правонарушения, поскольку в силу ч. 3 ст. 64 и ст. 68 АПК РФ является недопустимым доказательством (постановления ФАС УО от 25.01.2010 № Ф09-11201 /09-С3, от 29.08.2006 № Ф09-7489 / 06-С1).

В то же время при решении данного вопроса, на наш взгляд, следует исходить прежде всего из норм закона. Согласно подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе осматривать помещения и территории налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ. Следовательно, порядок осуществления осмотра должен быть предусмотрен ст. 92 НК РФ. В то же время ст. 92 НК РФ предусматривает проведение осмотра помещений и территорий только при проведении выездной налоговой проверки. Именно поэтому проведение осмотров в рамках камеральной налоговой проверки недопустимо, о чем свидетельствует и судебно-арбитражная практика (постановлении ФАС ПО от 09.11.2010 А55-8688/2009).

Также нам представляется неслучайным, что об осмотре помещений и территорий упоминается только в ст. 89 НК РФ, посвященной выездным налоговым проверкам. В ст. 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка» упоминаний об осмотре нет. Из этого логично заключить, что законодатель не допускает возможности налоговых органов осматривать помещения и территории при проведении камеральных налоговых проверок.

Что же касается наличия в ст. 91 НК РФ нормы, закрепляющей право должностных лиц налоговых органов производить осмотр помещений, территорий и объектов налогообложения, то ее следует понимать как норму, в которой говорится о цели, с которой производится доступ должностных лиц на территорию или в помещения налогоплательщика. Собственно говоря, именно регламентированию такого доступа и посвящена указанная статья.

Таким образом, осмотр помещений и территорий может осуществляться только в рамках выездной налоговой проверки.

При этом законодатель в п. 2 ст. 92 НК РФ допускает осуществление вне рамок выездной налоговой проверки осмотра документов и предметов. Такой осмотр является правомерным, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Например, вне рамок выездной налоговой проверки может быть проведен осмотр документов, полученных при проведении камеральной проверки.

Применима ли такая же позиция и к камеральным проверкам? Как показывает судебная практика, данная позиция неправомерна.

Так, при рассмотрении одного из судебных дел налоговый орган утверждал, что он в рамках камеральной проверки не мог провести осмотр территорий и здания, поскольку положения ст. 92 НК РФ не предоставляют ему такого права, которое имеется у него только при проведении выездной налоговой проверки. Однако, с другой стороны, выяснилось, что налогоплательщик, напротив, не то что не запрещал, а для скорейшего разрешения конфликта сам предлагал проверяющим провести у него осмотр.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, из п. 2 и 3 ст. 92 НК РФ следует, что налоговый орган, получив согласие налогоплательщика на проведение осмотра в рамках камеральной проверки, мог бы его провести, что в данном случае не повлекло бы нарушений прав и законных интересов налогоплательщика (постановление ФАС МО от 18.02.2010 № КА-А40/38-10).

Экспертиза в рамках камеральной налоговой проверки

Проведение экспертизы в рамках камеральной проверки не является распространенным мероприятием налогового контроля, однако в ряде случаев налоговые органы к ней обращаются, в частности, это касается проведения почерковедческой экспертизы подлинности подписей лиц, подписавших выставленные налогоплательщику счета-фактуры, первичные документы. Однако вопрос о самой возможности проведения экспертизы в рамках камеральной проверки иногда вызывает споры.

Это связано с тем, что сама ст. 95 НК РФ «Экспертиза», сформулирована достаточно невнятно. Так, в п. 1 этой статьи, без каких-либо пояснений говорится о том, что экспертиза может проводиться «в необходимых случаях», но почему «в том числе при проведении выездных налоговых проверок»… Зачем законодателю потребовалось подобное «уточнение», абсолютно не понятно.

В п. 3 ст. 95 НК РФ также вдруг без какой-либо конкретики говорится о том, что экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку. Учитывая, что проведение камеральной проверки не подвергается какому-то особому оформлению, предположить, что назначение в рамках камеральной налоговой проверки сопровождается ненормативным актом налогового инспектора, по меньшей мере – странно[17].

К сожалению, судебная практика по данному вопросу до сих пор не определилась.

Так, по мнению целого ряда судов, никакого противоречия между вышеназванными п. 1 и 3 не существует. В частности, суды указывают, что согласно ст. 82 НК РФ перечень форм налогового контроля не является закрытым и такой контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, в том числе посредством налоговых проверок (камеральных и выездных), получения объяснений налогоплательщиков, в ходе которых налоговые органы вправе осуществлять обмен необходимой информацией с другими службами, в частности с органами внутренних дел.

Таким образом, из содержания указанных норм следует, что привлечение эксперта возможно при осуществлении налогового контроля в любой его форме, в том числе и при проведении инспекцией камеральной налоговой проверки. При этом ст. 95 НК РФ установлен особый порядок привлечения эксперта при проведении налоговым органом выездной налоговой проверки (п. 3, 6 данной статьи). Поскольку в данном случае проводилась камеральная налоговая проверка, у налогового органа отсутствовала обязанность по соблюдению процедуры привлечения эксперта, установленной для выездной налоговой проверки (постановление ФАС ЦО от 23.04.2008 № А14-3176/2007110/25).

Несмотря не некоторую нелогичность мотивировки, суды просто принимают заключения экспертов, полученные в рамках камеральных проверок, в качестве доказательств, ссылаясь при этом на ст. 68 АПК РФ (постановления ФАС ЗСО от 2008 № Ф04-872/2008 (450-А67-42), от 18.12.2009 № А27-7063/2009).

Некоторые суды идут еще дальше и указывают на право налоговых органов назначать экспертизу при проведении камеральных проверок (постановления ФАС ЗСО от 05.08.2009 № Ф04-2932/2009 (6425-А46-14), ФАС ПО от 30.09.2008 № А55-17745/2007).

Однако, по нашему мнению, необходимо учитывать, что в положениях НК РФ, регламентирующих порядок проведения камеральных налоговых проверок, отсутствует упоминание о возможности проведения экспертиз.

Также следует учитывать, что производство экспертизы всегда требует определенного времени. В связи с этим законодатель в п. 9 ст. 89 НК РФ прямо предусмотрел возможность приостановления выездной налоговой проверки при проведении экспертиз. Однако в ст. 88 НК РФ ничего не говорится о приостановлении камеральных налоговых проверок, в том числе в связи с проведением экспертизы.

Кроме того, по нашему мнению, анализ ст. 95 НК РФ показывает, что назначение экспертизы следует отличать от привлечения лица в качестве эксперта. На это, кстати, указывают и другие авторы. Например, в комментариях к НК РФ под редакцией Ю.Ф. Кваши указывается: «Проведение экспертизы не следует путать с привлечением эксперта к участию в конкретных действиях по осуществлению налогового контроля. Отличие экспертизы от таких действий состоит в том, что в процессе ее проведения протокол составляется не по окончании самого мероприятия, а сразу после завершения документального оформления процедуры назначения экспертизы. Изменяется и его основная задача: вместо фиксации результатов, полученных в процессе проведения мероприятия, фиксируется факт ознакомления проверяемого лица с содержанием постановления о назначении экспертизы»[18].

Однако в данном случае не совсем понятно, чем же все-таки отличается проведение экспертизы от привлечения лица в качестве эксперта.

На наш взгляд, экспертизой можно признать только такое действие, при назначении и проведении которого были соблюдены требования, установленные п. 2-10 ст. 95 НК РФ. Иными словами, экспертиза всегда должна сопровождаться постановлением о ее назначении и письменным заключением эксперта, причем в силу п. 3 ст. 95 НК РФ экспертиза может назначаться только постановлением того должностного лица налогового органа, которое осуществляет выездную налоговую проверку. Это свидетельствует о том, что экспертиза может проводиться только в рамках выездной налоговой проверки.

В то же время необходимо учитывать, что, исходя из буквального толкования п. 1 ст. 95 НК РФ, привлечение эксперта осуществляется в необходимых случаях при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, т. е. в рамках любых форм налогового контроля. Как прямо указано в п. 1 ст. 95 НК РФ, эксперт может привлекаться, в том числе и при проведении выездных налоговых проверок. В данном случае можно предположить, что привлечение лица в качестве эксперта не сопровождается вынесением соответствующего постановления и составлением письменного заключения эксперта. Экспертиза в данном случае вообще не проводится, а эксперт здесь выступает в качестве лица, обладающего специальными знаниями и содействующего проведению тех или иных контрольных мероприятий, т. е. участие эксперта в этой ситуации (вне рамок экспертизы), по сути, приравнивается к участию специалиста.

О том, что в п. 1 ст. 95 НК РФ заложено именно такое понимание привлечения эксперта при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, свидетельствуют также следующие обстоятельства. Так, в подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. Обратим внимание, что законодатель в данном случае говорит не о назначении экспертизы, а о привлечении экспертов, причем эксперты упоминаются наряду со специалистами и переводчиками. В то же время право налоговых органов на назначение экспертизы предусмотрено ст. 95 НК РФ.

Кроме того, в п. 1.5 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утв. приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39, допускается привлечение экспертов налоговыми органами для проведения инвентаризации. Как видно из приведенной нормы, Минфин России также указал на возможность привлечения эксперта, а не назначения эксперта. Собственно говоря, вопроса о необходимости назначения экспертизы при проведении инвентаризации вообще не может возникнуть, поскольку инвентаризация заключается в установлении фактически имеющегося у налогоплательщика имущества. В то же время участие специалиста при инвентаризации может быть вполне уместным. Например, в целях правильного описания выявленных ценностей может быть привлечен специалист-товаровед, но сотрудниками налогового органа это лицо может быть названо экспертом. Следует при знать, что в данном случае эксперт привлекается, главным образом, в роли специалиста.

О необходимости различать проведение экспертизы и участие эксперта свидетельствует и сравнительный анализ ст. 101 и 101.4 НК РФ. Так, согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля допускается проведение экспертизы, а в п. 7 ст. 101.4 НК РФ говорится уже не о проведении экспертизы, а о привлечении эксперта.

Таким образом, на наш взгляд, привлечение эксперта, о котором говорится в п. 1 ст. 95 НК РФ, не является проведением экспертизы. По сути, в данном случае эксперт выполняет роль специалиста, т. е. лица, обладающего специальными знаниями, которое содействует проверяющим при проведении конкретных действий в рамках контрольных мероприятий. Это косвенно подтверждается и тем, что содержание п. 1 ст. 95 НК РФ практически идентично содержанию п. 1 ст. 96 НК РФ, согласно которому «в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист».

В связи с вышеизложенным п. 1 представляется вообще лишним в ст. 95 НК РФ, поскольку основным ее назначением является правовая регламентация проведения именно экспертизы, о чем свидетельствует наименование ст. 95 НК РФ.

Если эксперт привлекается налоговым органом для участия в конкретных действиях по налоговому контролю (например, при осмотре документов или предметов), т. е. помимо назначения экспертизы, то, как отмечалось выше, заключение он не составляет. Однако с него могут быть взяты показания в ходе допроса.

Хотелось бы отметить, что иногда на практике сам налогоплательщик обращается к экспертным либо иным специализированным организациям с просьбой дать заключение по тому или иному вопросу, имеющему значение для разрешения налогового спора. Однако такие действия не могут рассматриваться как экспертиза по смыслу ст. 95 НК РФ, поскольку последняя может назначаться только должностным лицом налогового органа, проводящим выездную налоговую проверку. В то же время ответы (заключения) указанных организаций могут рассматриваться в качестве письменных доказательств наряду с иными материалами дела.

Выемка документов в рамках камеральной проверки

Спорность вопроса о возможности проведения выемки в рамках камеральной проверки заключается в том, что, с одной стороны, ст. 88 НК РФ не содержит упоминания о ее проведении. С другой стороны, выемка документов может явиться продолжением процедуры истребования документов, урегулированной в ст. 93 НК РФ, которая применима и к камеральным проверкам в той части, в которой она не противоречит ст. 88 НК РФ. Кроме того, и из подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ можно сделать вывод, что производить выемку можно в ходе любой налоговой проверки. В частности, если есть основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Однако судебная практика в основном исходит из того, что выемка возможна только при выездной проверке (постановления ФАС МО от 27.03.2006 № КА-А40/2256-06, ФАС ЗСО от 01.07.2009 № Ф04-3822/2009 (9598-А70-41).

В пользу этой позиции говорит и то обстоятельство, что в тексте типовой формы Постановления о производстве выемки документов и предметов (утв. приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@) «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»[19] (далее по тексту – приказ ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@) указывается, что она составляется только в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Кроме того, обращает на себя внимание и то обстоятельство, что Конституционный Суд РФ в определении от 08.04.2010 № 441-О-О отметил возможность проведения ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (ст. 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (ст. 94 НК РФ) именно в рамках выездной проверки (в отличие от камеральной).

Иными словами, назначить такое налоговое мероприятие, как выемка, налоговый орган может только при проведении выездной налоговой проверки.

<p>2.3. Порядок проведения камеральной налоговой проверки</p>
<p>2.3.1. Общий алгоритм проведения камеральной налоговой проверки</p>

Камеральная налоговая проверка представляет собой процедуру, проводимую налоговым органом в отношении конкретного лица и состоящую из ряда последовательных действий.

Камеральная проверка начинается в момент представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчетов) и документов, если необходимость представления таковых прямо предусмотрена НК РФ. Специального решения руководителя налогового органа о проведении проверки не требуется, о чем прямо указано в п. 2 ст. 88 НК РФ.

Также необходимо отметить, что камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления. Поэтому камеральную проверку необходимо рассматривать как текущую работу должностных лиц налоговых органов (письмо ФНС России от 18.12.2005 № 06-1-04/648 «О правомерности действий налогового органа»).

Такой же позиции придерживалась и арбитражная практика. Как было указано судом при рассмотрении одного из конкретных дел, камеральная проверка проводится как текущая работа сотрудников налоговых органов без специальных решений руководителя налогового органа (постановление ФАС ВСО от 10.04.2003 № А33-16264/02-С3-Ф02-866/03-С1).

Поскольку при представлении в налоговый орган налоговой декларации (расчета) налогоплательщик специально не информируется о начале камеральной проверки, то о ее проведении налогоплательщик узнает только при выявлении проверяющими ошибок, противоречий или несоответствия сведений в представленных документах отчетности. В этом случае налоговый орган обязан направить ему сообщение о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении в установленный срок необходимых исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик может даже и не знать о том, что в отношении него ведется камеральная налоговая проверка, что, на наш взгляд, является не совсем обоснованным, так как нарушает право налогоплательщика на владение информацией о проведении в отношении него контрольных мероприятий со стороны государственного органа.

На основании практики работы налоговых органов, а также на основании внутренних (к сожалению, пока закрытых) регламентов по проведению камеральных налоговых проверок можно выделить несколько обязательных этапов ее проведения:

1 этап: проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2 этап: визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т. д.);

3 этап: арифметический контроль;

4 этап: проверка своевременности представления данных налоговой отчетности;

5 этап: проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

6 проверка: проверка правильности исчисления налоговой базы.

1. Первый этап камеральной проверки проходит уже в момент приемки налоговой отчетности и заключается в проверке полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством. Данная проверка проводится специалистом отдела по работе с налогоплательщиками, принимающим налоговую отчетность.

Поскольку налогоплательщики для камеральной проверки представляют только налоговую декларацию (расчет) и документы, обязанность представления которых прямо предусмотрена НК РФ, контроль полноты представляемой налоговой отчетности приобретает сугубо технический характер. К примеру, при подаче налоговой декларации по экспортному НДС налоговые органы будут контролировать полноту представления документов, указанных в ст. 165 НК РФ.

2. На втором этапе камеральной проверки проводится визуальный контроль представленной налоговой отчетности, что подразумевает под собой проверку полноты и четкости заполнения необходимых реквизитов, наличия подписей. Таким образом, на данном этапе проверки специалист отдела по работе с налогоплательщиками, принявший у налогоплательщика налоговую отчетность, контролирует наличие всех необходимых реквизитов: наименования налогоплательщика, ИНН, налогового периода, за который представляется отчетность, и др.

На данном этапе проверки налоговый инспектор не вправе отказать в принятии налоговой отчетности, за исключением случая ее представления налогоплательщиком по неустановленной форме. Согласно внутренним регламентам работы ФНС России, в том случае, если налоговая декларация (расчет) представлены налогоплательщиком по неустановленной форме, должностное лицо отдела по работе с налогоплательщиками в трехдневный срок подготавливает уведомление о необходимости представления налоговой декларации по установленной законодательством форме.

Если в представленной налоговой отчетности налогоплательщик не указал какой-либо из обязательных реквизитов (ИНН или налоговый период), нечетко заполнил отдельные реквизиты или заполнил их карандашом, внес исправления, не заверив их своей подписью, должностное лицо отдела по работе с налогоплательщиками уведомляет налогоплательщика о необходимости в установленные сроки внести исправления и привести налоговую отчетность в соответствие с формой, утвержденной налоговым законодательством.

3. На третьем этапе камеральной проверки специалисты налогового органа осуществляют арифметический контроль данных представленной налоговой отчетности. Данный контроль производит отдел, ответственный за ввод налоговой отчетности.

Если в процессе ввода налоговой отчетности во взаимосвязи показателей строк и граф, предусмотренных формой налоговой декларации, выявляются арифметические ошибки (в автоматизированном режиме), то специалист, осуществлявший ввод, составляет протокол таких ошибок и передает данный протокол в отдел камеральных проверок.

Если в процессе арифметического контроля не выявлено каких-либо неточностей, налоговая отчетность также передается в отдел камеральных проверок с соответствующей отметкой специалиста, осуществлявшего ввод.

Таким образом, все операции по проведению камеральной проверки после проведения арифметического контроля представленной налоговой отчетности осуществляются специалистами отдела камеральных проверок налогового органа.

4. Четвертый этап камеральной проверки заключается в проверке своевременности представления налогоплательщиком налоговой отчетности.

Отметим, что данный этап не идентичен этапу, на котором проводится проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности. Проверка своевременности представления налоговой отчетности означает проверку соблюдения налогоплательщиком предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой отчетности, а проверка полноты представления указанной отчетности – это проверка самого факта ее представления безотносительно к установленным срокам.

5. На пятом этапе специалисты отдела камеральных проверок проводят проверку обоснованности применения налогоплательщиком налоговых ставок и налоговых льгот. Речь идет о проверке факта наличия у налогоплательщика оснований для применения льгот, установленных законодательством о налогах и сборах, а также налоговых ставок, предусмотренных как федеральным, так и местным законодательством о налогах и сборах.

На наш взгляд, такую проверку вполне можно отнести к арифметической проверке правильности исчисления налогов и не выделять как самостоятельный этап, так как обе процедуры приводят к одному результату – выводам о наличии или отсутствии ошибок при исчислении налогоплательщиком сумм, подлежащих уплате налогов.

Неправильное применение льгот приводит к неверному исчислению налоговой базы и возникновению недоимки, что, в свою очередь, является основанием для привлечения к налоговой ответственности.

6. Завершающим этапом камеральной проверки является проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы.

Согласно внутренним регламентам ФНС России по проведению камеральных налоговых проверок на данном этапе проверки налоговый орган в обязательном порядке осуществляет следующие контрольные мероприятия.

Во-первых, проводится сопоставление отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущих периодов. Выявление явного несоответствия показателей отчетного периода показателям прошедших периодов, не обусловленного какими-либо причинами (вводом в эксплуатацию нового оборудования, расширением штата сотрудников и др.), может повлечь более тщательное исследование представленных документов, включение налогоплательщика в список кандидатов на выездную проверку.

Во-вторых, налоговый орган проводит сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговой декларации по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью. Поскольку с 1 января 2007 года налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, то сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с данными бухгалтерской отчетности возможно только в том случае, если налогоплательщик добровольно представил соответствующую бухгалтерскую отчетность.

В-третьих, производится оценка достоверности показателей представленной налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика. При этом данная информация может быть получена налоговым органом:

– от правоохранительных и иных контролирующих органов, органов государственной власти и местного самоуправления на основании совместных соглашений по обмену информацией;

– от банков на основании запросов;

– от юридических и физических лиц посредством писем, жалоб и заявлений;

– из средств массовой информации в виде рекламных объявлений, поданных самим налогоплательщиком.

Кроме того, сведения об экономической деятельности проверяемого налогоплательщика могут быть получены посредством истребования документов (информации) о налогоплательщике у иных лиц, располагающих данными документами (информацией), в порядке, установленном ст. 93.1 НК РФ.

В-четвертых, налоговый орган анализирует соответствие уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком электро– и теплоэнергии, воды и т. д. Для получения данной информации налоговые органы вправе направлять запросы в соответствующие организации.

Необходимо обратить внимание на то, что данное мероприятие проводится в обязательном порядке в отношении крупнейших и «бюджетообразующих» налогоплательщиков, а также налогоплательщиков, представляющих так называемые «нулевые балансы».

В-пятых, проводят сравнительный анализ основных показателей налоговой отчетности (выручка, расходы и т. д.) со средними показателями отчетности налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности. Такой анализ налоговые органы проводят не реже одного раза в квартал в отношении крупнейших и «бюджетообразующих» налогоплательщиков и не реже одного раза в год в отношении иных налогоплательщиков.

Таким образом, на данном этапе камеральной проверки налоговые органы часто используют разнообразную информацию о налогоплательщике. Учитывая, что с 1 января 2007 года налоговые органы во время камеральной проверки не могут истребовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения, особое внимание на этапе правильности определения налоговой базы ими будет уделено именно информации о деятельности налогоплательщика, полученной через другие источники. Поэтому гарантией отсутствия претензий со стороны налоговых органов при проведении камеральной проверки является не представление идеальной налоговой отчетности, а отсутствие противоречий между сведениями, содержащимися в представленной отчетности, и иной информацией о налогоплательщике.

Несоответствие сведений, содержащихся в представленной налоговой отчетности, и информации о налогоплательщике, полученной налоговым органом из других источников, может повлечь доначисление налога и применение налоговых санкций по ст. 122 НК РФ, но только в том случае, если информация, полученная из других источников, документально подтверждена, достоверна и доказывает факт занижения налогоплательщиком налоговой базы. Такого рода информацией могут быть данные о налогоплательщике, полученные налоговым органом от правоохранительных органов, от банков, от иных лиц, располагающих документами о деятельности налогоплательщика. Если полученная информация не является достоверной и документально подтвержденной (данные из средств массовой информации, сведения из жалоб, писем физических и юридических лиц) или косвенно свидетельствует о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения (явное несоответствие данных отчетного периода данным прошлых периодов, существенная разница показателей производственной деятельности налогоплательщика и показателей в среднем по отрасли), доначисление налога и применение санкций является неправомерным. Налоговый орган в данном случае может лишь включить данного налогоплательщика в список кандидатов на выездную проверку, и тем самым подозрения относительно совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, налоговый орган сможет проверить уже в рамках выездной налоговой проверки.

На основании всего изложенного можно сделать вывод о том, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы в первую очередь проверяют правильность заполнения налоговых деклараций, затем рассматривают правильность арифметических исчислений налоговой базы, в том числе и обоснованность применения понижающих ее ставок налогов и льгот, после чего переходят к сопоставлению отчетных данных.

<p>2.3.2. Истребование документов в рамках камеральной налоговой проверки</p>

Истребование у налогоплательщика документов и их анализ являются наиважнейшим способом проверки соблюдения налогоплательщиком требований действующего законодательства о налогах и сборах. И хотя положения ст. 93 НК РФ «Истребование документов при проведении налоговой проверки» распространяется на выездные и камеральные проверки, тем не менее некоторая специфика истребования документов в рамках именно камеральной проверки имеется.

Что касается общих правил истребования документов, таких как форма и содержание требования, порядок его направления налогоплательщику и исполнение, то об этом речь пойдет в соответствующем разделе настоящей работы, посвященном истребованию документов в рамках выездной налоговой проверки.

Основания истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки

Как мы уже указывали выше, одним из основных мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки является истребование у налогоплательщика документов. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ «должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы».

В то же время в п. 7 ст. 88 НК РФ говорится о том, что «при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом».

На практике долгое время существовал спор о соотношении этих двух норм. С одной стороны, ст. 88 НК РФ, определяющая порядок проведения камеральной проверки, ограничивает право налоговых органов на истребование дополнительных документов при камеральной проверке, но, с другой стороны, ст. 93 НК РФ, действие которой распространяется на все налоговые проверки (и на камеральную, и на выездную), предусматривает возможность истребования во время проверки любых дополнительных документов. Позиция налогоплательщиков сводилась к тому, что в данном случае в первую очередь применению подлежат положения ст. 88 НК РФ, поскольку эта статья целиком посвящена камеральной проверке и содержит по отношении к ст. 93 НК РФ специальные правовые нормы.

Точку в этом вопросе поставил Президиум ВАС РФ, который в ходе рассмотрения одного из дел отверг доводы налогового органа о том, что требование инспекции о предоставлении документов распространяется как на камеральные, так и на выездные налоговые проверки, поскольку положения ст. 93 НК РФ не содержат каких-либо исключений из этого правила.

Суд подчеркнул, что НК РФ различает указанные формы налогового контроля (камеральные и выездные проверки), определив в рамках каждой из них права и обязанности как налогоплательщика, так и налогового органа. Суд признал, что при истребовании документов в рамках камеральной проверки необходимо руководствоваться именно специальной нормой, содержащейся в п. 7 ст. 88 НК РФ, в силу которой при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом (постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08).

Что касается содержания самой ст. 88 НК РФ, то она предусматривает три специальных случая, когда налоговый орган вправе истребовать документы.

Первое исключение. Если налогоплательщик использует налоговые льготы, налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие право на эти льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Однако вопрос о том, что есть «льготы» для целей применения ст. 88 НК РФ, является неоднозначным. Так, в соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

С одной стороны, положения ст. 88 НК РФ представляется логичным, так как в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ само право на применение налоговой льготы имеет только тот налогоплательщик, у которого есть основания для ее получения и соответствующие документы, подтверждающие возникновение обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение права на налоговую льготу (определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 № 472-О).

Однако не все элементы налогообложения, позволяющие плательщику уплачивать налог в меньшем размере, можно рассматривать в качестве именно налоговых льгот. В частности, кроме налоговых льгот налогоплательщик вправе пользоваться обоснованной налоговой выгодой, какой выступает и возможность применить вычеты (НДФЛ, НДС), расходы для целей исчисления налога на прибыль и др. Представляется очевидным, что основания для применения налоговых льгот и основания для получения обоснованной налоговой выгоды не всегда совпадают. Тем не менее необходимо признать, что в настоящее время полной правовой ясности в этом вопросе до сих пор нет.

Вот, в частности, по мнению Конституционного Суда РФ, налоговой льготой является любая установленная НК РФ возможность уменьшения подлежащего уплате налога, включая и налоговые вычеты (постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 № 12-П). Однако данная позиция не совсем согласуется с правовыми конструкциями, закрепленными в НК РФ. По нашему мнению, только те элементы налога, которые уменьшают его размер и которые в соответствии с законодательством о налогах и сборах непосредственно именуются в качестве «налоговых льгот», могут подпадать под действие п. 6 ст. 88 НК РФ. Все остальные элементы налогообложения, даже те, которые уменьшают налоговые обязательства плательщика, но не проименованы в качестве «налоговых льгот», не могут быть квалифицированы в качестве таковых. Соответственно и положения п. 6 ст. 88 НК РФ не могут распространяться на те положения НК РФ, которые так или иначе уменьшают размер налоговых обязательств, но не значатся в нем как «налоговые льготы».

Второе исключение. В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ, если налогоплательщик заявляет в налоговой декларации по НДС право на возмещение этого налога, то налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы о его праве на налоговые вычеты в порядке ст. 172 НК РФ.

Данное исключение обусловлено фискальной значимостью НДС, так этот налог обеспечивает формирование большой части доходов федерального бюджета. Кроме того, как показала практика налогового контроля, на стадии возмещения НДС из бюджета велика вероятность различных злоупотреблений со стороны налогоплательщика (и даже случаев так называемого «налогового мошенничества»), что требует особого контроля таких случаев. В связи с этим предоставление налоговым органам права на истребование документов, подтверждающих вычет по НДС, продиктовано стремлением законодателя повысить эффективность контроля уплаты и возмещения бюджетообразующего налога.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, а также документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров. Тем самым налоговый орган, проводящий камеральную проверку налоговой декларации по НДС, в которой заявлен налоговый вычет, вправе затребовать у налогоплательщика ограниченный перечень документов, прямо указанных в ст. 172 НК РФ.

Здесь следует обратить внимание на то, что в абз. 1 п. 8 ст. 88 НК РФ говорится об обязательном представлении документов не во всех случаях использования права на вычет по НДС, а только в тех, когда в результате применения вычета сумма НДС заявляется к возмещению, а не к уплате. В то же время в абз. 2 этого же пункта говорится об истребовании документов, когда налогоплательщиком используется право на вычет. При этом не оговаривается, что имеется в виду вычет, применение которого предоставляет налогоплательщику право на возмещение НДС. Поэтому налоговые органы расценивают это как наличие у них права требовать документы, подтверждающие вычет в любых случаях, независимо от того, заявляется НДС к возмещению или нет.

Несмотря на то обстоятельство, что данная позиция противоречила как буквальному толкованию п. 8 ст. 88 НК РФ, так и общей логике этой статьи, тем не менее на ее стороне были не только представители налоговых органов[20], но и даже некоторые примеры из судебной практики. Например, постановление ФАС ВСО от 25.10.2007 № А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07 подтверждают эту точку зрения. Однако, несмотря на поддержку данного судебного решения ВАС РФ (определение ВАС РФ от 15.02.2008 № 1465/08), считаем ее необоснованной.

Данная позиция абсолютно не согласуется не только с буквальным смыслом п. 8 ст. 88 НК РФ, но и с общей логикой новой, действующей с 2007 года, редакции ст. 88 НК РФ.

В связи с этим представялется отрадным, что в конченом итоге ни официальный Минфин России, ни широкая судебная практика эту позицию не поддержали. В своем письме от 27.12.2007 № 03-02-06/2-209 Минфин России прямо указал, что налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на вычет по НДС, если в результате применения такого вычета им представляется декларация, в которой НДС заявлен к уплате, а не к возмещению.

Кроме того, и арбитражные суды эту точку зрения стали воспроизводить в своих судебных актах (постановление ФАС СЗО от 29.09.2009 № А56-10853/2009; постановления ФАС МО от 24.06.2008 № КА-А40/3059-08 и от 03.11.2009 № КА-А40/ 11367-09).

Третье исключение. В соответствии с п. 9 ст. 88 НК РФ если проверяемое лицо является плательщиком налогов, связанных с использованием природных ресурсов (НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов), то налоговые органы вправе истребовать документы, связанные с исчислением и уплатой соответствующих налогов.

Представляется, что третье исключение обусловлено социальной значимостью правоотношений, связанных с использование природных ресурсов. Законодатель посредством данной нормы стремится ужесточить контроль.

Проблемой является то обстоятельство, что в законодательстве о налогах и сборах не определено, что такое «налоги, связанные с использованием природных ресурсов», что позволяет налоговым органом широко толковать данное положение. В частности, налоговые органы считают, что земельный налог является налогом, связанным с использованием природных ресурсов. Однако, по нашему мнению, земельный налог является не «ресурственным», а «поимущественным», так как обязанность по его уплате обусловлена не использованием земли как природного ресурса, а обладанием земельным участком на том или ином правовом основании, независимо от того, используется ли он фактически.

Требование об относимости документов к предмету проверки

Следует отметить, что, установив три специальных основания для истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки, законодатель четко не определил исчерпывающий перечень видов документов, которые налоговый орган вправе истребовать по каждому из этих оснований. В связи с этим между налоговыми органами и налогоплательщиками регулярно возникают споры о конкретном перечне документов, которые вправе истребовать налоговый орган.

Своеобразным рубежом в этом споре стало принятие Президиумом ВАС РФ постановления от 08.04.2008 № 15333/07. Суть спора состояла в следующем: налоговый орган в рамках камеральной проверки декларации по НДС истребовал ряд документов, в том числе документы, подтверждающие государственную регистрацию прав на приобретенные налогоплательщиком объекты недвижимости. За непредставление указанных регистрационных документов налогоплательщик был привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ. Коллегия ВАС РФ, передавая по заявлению налогоплательщика дело в Президиум, отметила, что положения ст. 171, 172 НК РФ, определяющие порядок применения налоговых вычетов, не устанавливают в качестве основания их применения по НДС наличие государственной регистрации прав на недвижимое имущество налогоплательщика и документов, их подтверждающих. Соответственно требование данных документов явилось неправомерным.

Президиум ВАС РФ занял сторону налогоплательщика, подчеркнув, что: «По смыслу статей 88, 93 Кодекса… истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки., оснований для применения ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, не имеется».

<p>2.3.3. Представление пояснений в рамках камеральной налоговой проверки</p>

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и/или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Анализ данной статьи предполагает выяснение следующих моментов:

1) обязан ли налоговый орган уведомлять налогоплательщика о выявленных ошибках и противоречиях в декларации, и если обязан, то какие последствия наступают в случае неисполнения данной обязанности;

2) обязан ли налогоплательщик представлять налоговому органу необходимые пояснения или вносить исправления, и какие последствия наступают, если данная обязанность не будет исполнена.

На первый из поставленных вопросов судебная практика дает утвердительный ответ в определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 267-О. По смыслу взаимосвязанных положений ч. 3 и 4 ст. 88 и п. 1 ст. 101 НК РФ, в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Полномочия налогового органа, предусмотренные ст. 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более – обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

От себя добавим, что указанная позиция Конституционного суда РФ была сформирована еще до того, как ст. 88 НК РФ была изложена в новой редакции, однако она сохраняет свое действие в настоящее время. В частности, представляется, что при наличии ошибок или противоречий в представленной налоговой декларации налоговый орган обязан затребовать у налогоплательщика пояснения и (или) предложить внести исправления в декларацию. В противном случае налогоплательщик не должен нести неблагоприятных последствий в виде доначисления ему налогов и пеней, привлечения к налоговой ответственности.

Так, по одному из дел суд отметил, что «…налоговый орган при проведении налоговой проверки не воспользовался в установленном порядке предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимые сведения и документы, не предложил внести исправления в налоговую декларацию, что не соответствует положениям п. 3 ст. 88, п. 1, 6 ст. 101 НК РФ. В результате чего Инспекция фактически лишила налогоплательщика возможности обосновать правомерность своих возражений относительно отсутствия обязанности по уплате сумм НДС» (постановление ФАС СЗО от 16.03.2010 № А81-1856/2009).

За налогоплательщиком закреплено право не только вносить исправления в представленные документы, но и пояснять сведения, содержащиеся в данных документах. Тем самым налогоплательщик на столь ранней стадии камеральной проверки получает возможность урегулирования спорной ситуации посредством аргументации правомерности заполнения налоговой декларации (расчетов). При этом по смыслу п. 4 ст. 88 НК РФ в обоснование правомерности своей позиции налогоплательщик может представить в налоговый орган любые дополнительные документы, в том числе и первичную бухгалтерскую отчетность (выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета).

Отвечая на второй вопрос, отметим, что представление пояснений (но не документов, которые подтверждают эти пояснения) является обязанностью налогоплательщика. Такой вывод следует из подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, согласно которому налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Как было указано в письме Минфина России от 09.04.2010 № 03-02-08/21, согласно пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Частью 1 ст. 19.4 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность граждан, должностных лиц за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей.

Добровольное представление дополнительных документов в ответ на требование налогового органа представить необходимые пояснения следует отличать от тех случаев, когда налогоплательщик обязан выполнить требование налогового органа о представлении документов.

По одному из конкретных дел суд прямо указал, что «…из анализа положений п. 3, 4, 6–9 ст. 88 НК РФ следует, что налоговый орган может только направить уведомление о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях в декларации и документах на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, на которое налогоплательщик вправе представить пояснения и регистры бухгалтерского (налогового) учета, а также дополнительные документы, которые считает необходимыми и подтверждающими достоверность сведений, при этом за непредставление указанных сведений он не несет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ» (постановление ФАС МО от 19.04.2010 № КА-А40/3488-10).

Таким образом, если налогоплательщик по каким-либо причинам примет решение не представлять пояснения или дополнительные сведения, то это не может рассматриваться как правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 НК РФ (постановление ФАС СЗО от 08.02.2007 № А56-33966/2005, постановление ФАС ВСО от 20.04.2007 №А19-24525/06-Ф02-1907/07).

По другому делу суд также обратил внимание на различие между требованием налогового органа о предоставлении документов и требованием о предоставлении пояснений (постановление ФАС СКО от 26.03.2010 № А32-43837/2009-51/787).

В новой редакции ст. 88 НК РФ прямо указано, в какой срок налогоплательщик вправе представить пояснения или внести исправления в ранее представленные документы. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ данный срок составляет пять дней. С учетом положения ст. 6.1 НК РФ речь идет о пяти последовательных рабочих днях. Следовательно, в отличие от предусмотренного п. 3 ст. 93 НК РФ общего 10-дневного срока представления истребованных документов в отношении процедуры представления пояснений и внесения исправлений в рамках камеральной проверки предусмотрен специальный, более короткий, срок.

В положениях НК РФ зафиксированы правовые последствия представления налогоплательщиком пояснений. В соответствии с п. 5 ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Тем самым акт по итогам камеральной проверки составляется с обязательным учетом тех документов, которые были представлены налогоплательщиком в доказательство правомерности сведений, содержащихся в налоговой декларации (расчетах). Если же по каким-то причинам налоговый орган не отразит в акте проверки представленные налогоплательщиком пояснения и документы, акт и решение, вынесенное по итогам проверки, могут быть обжалованы в суде. Считаем, что в этом случае арбитражные суды поддержат позицию налогоплательщика и признают незаконными акты и решения налогового органа.

<p>2.4. Окончание камеральной налоговой проверки и оформление акта по итогам ее проведения</p>
<p>2.4.1. Оформление результатов камеральной налоговой проверки</p>

Оформление результатов камеральной налоговой проверки напрямую зависит от итогов проверки представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.

Если в представленной декларации (расчете) налоговый орган не выявил каких-либо ошибок и противоречий, то какого-либо специального документа об окончании камеральной проверки не составляется, а проводивший проверку налоговый инспектор подписывает проверенную налоговую декларацию (расчет) с указанием даты проверки на титульном листе.

Согласно п. 5 ст. 88 НК РФ, если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Между тем НК РФ не предусматривает обязанности налоговых органов как-то особо информировать налогоплательщика о завершении камеральной проверки. В частности, как указано в письме УФНС России по г. Москве от 12.01.2005 № 11-11н/00280 «О порядке проведения камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС», по итогам камеральной проверки налоговые органы не обязаны выдавать проверенному налогоплательщику справку о результатах проверки. Как указывается в письме УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 № 20–14/4/051403@: «Уведомление налогоплательщика о результатах проведенной камеральной налоговой проверки и дате ее завершения в НК РФ не предусмотрено».

Тем самым в случае правомерности и непротиворечивости представленной на проверку налоговой отчетности результаты камеральной проверки фактически никак не оформляются, за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 88 НК РФ. Однако, помимо данной нормы существует ряд особенностей, связанных с окончанием камеральной проверки декларации по НДС, в которой данный налог заявлен к возмещению. Возмещение НДС может происходить в общем и в заявительном порядке. Заявительный порядок предполагает обязательное уведомление налогоплательщика об окончании камеральной проверки.

Так, согласно п. 12 ст. 176.1 НК РФ в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после ее окончания обязан сообщить об этом налогоплательщику в письменной форме и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Для общего порядка возмещения НДС аналогичной нормы не установлено, однако согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. То есть налогоплательщику в данной ситуации об окончании проверки, не выявившей нарушений, станет известно, поскольку в силу п. 9 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Законодатель в п. 5 ст. 88 НК РФ указал на необходимость составления акта по итогам проверки. Но, подчеркиваем, налоговый орган обязан составлять акт по итогам не каждой камеральной проверки, а только в том случае, если в ходе данной проверки выявлены нарушения налогоплательщиком налогового законодательства. В случае, когда нарушения налогового законодательства обнаружены, а акт составлен не был, решение налогового органа по итогам камеральной проверки может быть признано недействительным (постановление ФАС ПО от 19.02.2008 № А55-7812/07).

<p>2.4.2. Требования к оформлению акта камеральной налоговой проверки</p>

Требования к срокам составления и содержанию акта камеральной проверки закреплены в ст. 100 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 100 НК РФ акт по итогам камеральной проверки составляется в течение 10 рабочих дней после окончания проверки. Акт составляется проверяющим инспектором, подписывается самим инспектором и проверяемым налогоплательщиком (его представителем).

В обязательном порядке, согласно п. 3 ст. 100 НК РФ, в акте камеральной проверки должны быть отражены следующие сведения:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и его местонахождение;

3) фамилия, имя, отчество и должность проверяющего налогового инспектора;

4) дата представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

5) перечень документов, представленных проверяемым налогоплательщиком в ходе проверки в обоснование своей позиции;

6) период, за который проведена проверка;

7) наименование налога, в отношении которого проводилась проверка;

8) даты начала и окончания проверки;

9) адрес места нахождения (места жительства) налогоплательщика;

10) документально подтвержденные факты совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений или запись об отсутствии таковых;

11) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений.

Указанные требования к содержанию акта, составляемого по итогам камеральной налоговой проверки, более детально изложены в приказе ФНС России от 25.12.2006 № саэ-3-06/892@ «об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» (приложения № 5, 6) (далее по тексту – приказ ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@).

Акты камеральной и выездной проверки различаются лишь своей вводной частью. Вводная часть акта камеральной проверки должна содержать:

• номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

• наименование места составления акта камеральной налоговой проверки;

• дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицом, проводившим проверку;

• должность, фамилию, имя, отчество лица, проводившего проверку, его классный чин (при наличии), с указанием наименования налогового органа;

• сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления, первичная либо уточненная (корректирующая), регистрационный номер, период);

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество лица, представившего налоговую декларацию (расчет). В случае представления налоговой декларации (расчета) организацией по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименования филиала, представительства;

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); код причины постановки на учет (КПП);

• указание на то, что проверка проведена в соответствии с НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах; даты начала и окончания проверки;

• место нахождения организации (ее филиала, представительства) или место жительства физического лица;

• перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена проверка;

• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки: об истребовании документов (информации) и иных действиях, произведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки; иные необходимые сведения.

В остальном требования к составлению актов камеральных и выездных проверок совпадают и более подробно о них, а также о значении этого документа в целом, о приложениях к акту проверки, а также о сроках и порядке его направления налогоплательщику речь пойдет в отдельном разделе настоящего издания, посвященном акту выездной налоговой проверки.

<p>III. Выездные налоговые проверки</p>
<p>3.1. Общие положения</p>
<p>3.1.1. Общая характеристика выездной налоговой проверки</p>

Выездные налоговые проверки – наиболее серьезная форма налогового контроля, поскольку она связана с непосредственной проверкой показателей деятельности налогоплательщика и предполагает непосредственное соприкосновение последнего с проверяющими. Кроме того, именно в рамках выездной проверки к налогоплательщику могут быть применены наиболее радикальные мероприятия налогового контроля, основанные на определенном принуждении (выемка, осмотр, инвентаризация и др.).

С позиции проверяющих, выездные налоговые проверки рассматриваются как наиболее эффективная форма налогового контроля, поскольку многие налоговые правонарушения могут быть выявлены исключительно при их проведении.

Как было отмечено в постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П, основное содержание выездной налоговой проверки – проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

В определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О подчеркивается, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (ст. 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (ст. 94 НК РФ). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

<p>3.1.2. Периодичность и глубина выездных налоговых проверок</p>

Законодательство о налогах и сборах не указывает на то, как часто налоговым органам следует проводить выездные налоговые проверки в отношении тех или иных налогоплательщиков. Как отмечалось выше, данный вопрос решается налоговым органом на основе разработанных методик отбора при планировании контрольной деятельности.

В то же время в п. 5 ст. 89 НК РФ установлено ограничение по количеству проводимых выездных проверок в течение календарного года.

Во-первых, налоговые органы вообще не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (исключение составляет лишь повторная выездная проверка, которая назначается в особом порядке, установленном п. 10 ст. 89 НК РФ).

Во-вторых, налоговые органы не вправе в отношении одного налогоплательщика проводить более двух выездных проверок в год.

В отношении одного филиала или представительства налогоплательщика также не может проводиться более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

Однако при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Глубина выездной проверки (срок давности налогового контроля)

Что касается глубины налоговой проверки (или, иначе говоря, срока давности налогового контроля), то до вступления в силу поправок, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее по тексту – Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ), она определялась достаточно ясно. Как было установлено п. 4 ст. 89 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

То есть налоговые органы были вправе до 31 декабря 2010 года назначить выездную проверку трех лет, непосредственно предшествующих данному году, но провести проверку этого периода уже в следующем году. Так, если решение о проведении проверки принято руководителем налогового органа 31 декабря 2010 г., то ею может быть охвачен период с 2007 г., несмотря на то что реально проверка будет начата только в 2011 г.

Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ в ст. 89 НК РФ абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ изложен в следующей редакции: «В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей».

Поправка предусмотрела возможность установления исключений из трехлетнего срока давности налогового контроля при проведении выездных налоговых проверок и тесно связана с новым положением, изложенным в абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ.

Указанным положением предусмотрено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

На первый взгляд, новые положения п. 4 ст. 89 НК РФ тесно связаны с положениями п. 10 ст. 89 НК РФ о назначении повторной налоговой проверки.

По нашему мнению, положения п. 4 и п. 10 НК РФ не пересекаются, потому что случай-исключение п. 10 ст. 89 НК РФ о проверке уточненной декларации никоим образом не отменяет общий срок давности проведения повторной выездной налоговой проверки. В данной норме речь идет не о глубине повторной проверки, а об основаниях ее назначения – подача уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, что означает только одно – у налогоплательщика возникает сумма налога «к возврату из бюджета». Представляется логичным, что если налогоплательщик самостоятельно уменьшает свои ранее заявленные налоговые обязательства, то налоговый орган имеет право это полноценно проверить, чтобы устранить возможные злоупотребления со стороны налогоплательщика. При этом, по нашему мнению, очевидно, что речь идет о подаче «уточненки» в рамках трехлетнего срока, когда налогоплательщик сохраняет право на возврат налогов (ст. 78 НК РФ)[21].

В противном случае (т. е. в случае подачи декларации за пределами трехлетнего срока) подача уточненной декларации с заявлением «к возврату» теряет смысл, так как налоговый орган такую декларацию, конечно же, примет (полномочий отказать в принятии деклараций у налогового органа просто нет), но последствий по ней не будет никаких, так как сроки давности на возврат (зачет) налогов уже истекли.

Указанные изменения вступили в силу со 2 сентября 2010 года.

Отметим еще несколько моментов, касающихся возможности проведения выездной проверки за текущий год (т. е. год, в котором она назначена) и некоторых специальных правил определения глубины проверки для некоторых категорий налогоплательщиков.

Согласно п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», норма НК РФ, определяющая проверяемый период, имеет своей целью установить ограничение сроков давности при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года. Так, например, если проверка назначена в октябре 2010 г., то ею может быть охвачено в том числе и девять месяцев 2010 г. Но это касается только уже истекших налоговых периодов (т. е. данное правило неприменимо, например, к налогу на прибыль, по которому налоговый период составляет календарный год).

Главой 26.4 НК РФ определяются особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции. Так, в частности, выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения о разделе продукции, с учетом положений ст. 87 НК РФ, начиная с года вступления соглашения в силу (п. 1 ст. 346.42 НК РФ).

<p>3.1.3. Срок выездной налоговой проверки и последствия его нарушения</p>

По общему правилу выездная налоговая проверка налогоплательщика (в том числе организации с обособленными подразделениями) проводится в течение двух месяцев, а самостоятельная выездная проверка филиала или представительства – в течение одного месяца (п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). Однако из этого правила предусмотрены исключения. В некоторых случаях срок выездной проверки может быть или продлен (п. 6 ст. 89 НК РФ), или приостановлен (п. 9 ст. 89 НК РФ).

С учетом этого общая продолжительность проверки налогоплательщика по закону может составить 12 месяцев. А в случае приостановления для истребования сведений от иностранных государственных органов – 15 месяцев.

Срок проверки начинает исчисляться со дня вынесения решения о ее назначении. Фактическая общая продолжительность проверки определяется периодом между днем назначения проверки и днем истечения сроков на ее проведение, что должно оформляться соответствующей справкой.

Нередко срок проведения проверки нарушается налоговыми органами, но, как показывает практика, такие нарушения сами по себе не признаются существенными и не являются основанием для отмены решения налогового органа по итогам проверки. Например, по одному из конкретных дел суд установил, что общий срок выездной проверки на несколько дней (8 дней) превысил двухмесячный срок ее проведения, однако решение налогового органа было признано законным, так как, по мнению суда, столь малая просрочка носит незначительный характер и не нарушает прав налогоплательщика (постановление ФАС УО от 28.06.2010 № Ф09-4770/10-С2) (см. также постановление ФАС УО от 27.05.2008 № Ф09-3779/08-С3).

Ряд судов непосредственно указывают, что налогоплательщик должен доказать, каким образом нарушение срока выездной проверки нарушило его права или законные интересы (постановления ФАС СКО от 25.12.2008 № Ф08-7602/2008, ФАС ЗСО от 26.05.2008 № Ф04-3206/2008 (5461-А27-15).

<p>3.1.4. Приостановление выездной налоговой проверки</p>

Реальная необходимость установления института приостановления выездной налоговой проверки была вызвана изменением подхода законодателя к исчислению срока проверки. С 1 января 2007 года установлен принцип календарного исчисления указанного срока. Пунктом 6 ст. 89 НК РФ установлен четкий срок, в который проверяющие должны уложиться, а именно – два месяца. Хотя данный срок и может быть продлен, продлить срок выездной проверки более чем до шести месяцев нельзя.

Однако в ходе проверки могут возникнуть объективные обстоятельства, которые могут не позволить проверяющим выполнить все задачи выездной налоговой проверки в течение указанного срока. Такие основания указаны законодателем как основания приостановления проверки и перечислены в п. 9 ст. 89 НК РФ, причем перечень данных оснований является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. К этим основаниям, в частности, относятся:

1) истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ.

Приостановление выездной налоговой проверки по данному основанию может иметь место, когда налоговым органом истребуются документы у контрагентов налогоплательщика или у иных лиц, которые располагают документами, касающимися деятельности налогоплательщика. Иначе говоря, проверка может приостанавливаться при проведении действий, которые имели ранее аналоги в виде встречной проверки. Интересно отметить, что еще до того, как возможность приостановления выездных налоговых проверок была предусмотрена НК РФ, некоторые суды признавали, что приостановление проверки с целью осуществления встречных налоговых проверок организаций – партнеров налогоплательщика не противоречит НК РФ и способствует более полной и объективной проверке соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства (постановление ФАС ЗСО от 11.03.2003 № Ф04/1056-225/А27-2003).

Особо отметим, что законодатель не предусмотрел возможности приостановления проверки при истребовании документов у самого налогоплательщика;

2) получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ.

Такие случаи возникают, когда налоговые органы запрашивают информацию у органов иностранных государств, например сведения о регистрации иностранных контрагентов налогоплательщика в качестве юридических лиц и т. д.;

3) проведение экспертиз. Для проведения большинства экспертиз требуется определенное, иногда значительное время. Напомним, что о назначении экспертизы налоговым органом выносится постановление в порядке ст. 95 НК РФ;

4) перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. При возникновении необходимости перевести представленные документы на русский язык налоговый орган привлекает переводчика.

Приостановление уже проводящейся выездной налоговой проверки может осуществляться только по решению руководителя налогового органа (его заместителя). Форма решений о приостановлении и возобновлении проведения выездной налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (далее по тексту – приказ ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@).

В п. 9 ст. 89 НК РФ также определено, что общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. Данный срок является максимальным, на который может быть приостановлена выездная налоговая проверка. Однако из этого правила есть одно исключение. Так, если причиной приостановления проверки послужила необходимость получения информации от иностранных государственных органов, если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца. Иными словами, в исключительных случаях срок приостановления выездной налоговой проверки может составлять девять месяцев.

Необходимо отметить, что п. 9 ст. 89 НК РФ определены правовые последствия приостановления выездной налоговой проверки. Так, на период действия срока приостановления проверки налоговый орган обязан вернуть налогоплательщику подлинники документов, за исключением тех, которые были изъяты у него по выемке (ст. 94 НК РФ), кроме того, налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика какие-либо новые документы и сведения, а также не вправе проводить на территории (в помещении) налогоплательщика какие-либо мероприятия налогового контроля, связанные с этой проверкой.

<p>3.1.5. Продление выездной налоговой проверки</p>

Установив четкое правило о порядке исчисления срока проведения выездных проверок, законодатель в то же время предусмотрел возможность продления указанного срока. Так, по общему правилу срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

При этом в НК РФ так и осталось неясным, по каким критериям должна определяться исключительность случая, чтобы продлить проверку до шести месяцев. Тем же п. 6 ст. 89 НК РФ лишь предусмотрено, что основания и порядок продления срока выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России.

В соответствии с приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (приложение № 2) основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т. п.) на территории, где проводится проверка;

4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:

• четыре и более обособленных подразделения – до четырех месяцев;

• менее четырех обособленных подразделений – до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и/или удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;

• десять и более обособленных подразделений – до шести месяцев;

5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6) иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Как видим, установленный ФНС России перечень оснований, по которым может быть продлен срок выездной налоговой проверки, является открытым, что позволяет налоговым органам фактически произвольно продлевать указанный срок и в случаях, не предусмотренных вышеназванным приказом ФНС РФ.

Данное обстоятельство стало предметом рассмотрения высших судебных инстанций. Однако определением ВАС РФ от 21.09.2010 № ВАС-13268/10 и определением Конституционного Суда РФ от 09.11.2010 № 1434-О-О нормы п. 6 ст. 89 НК РФ и приложения № 2 к приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ были признаны полностью соответствующими действующему законодательству о налогах и сборах.

Но в то же время от оснований продления проверки следует отличать мотивы ее продления. Как следует из п. 4 приложения № 2 к приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, «для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки».

Это означает, что в запросе налогового органа о продлении проверки, направляемом в вышестоящий налоговый орган, в любом случае так или иначе должны быть указаны причины, по которым требуется такое продление. Другое дело, что перечень этих причин полностью отдан на усмотрение налогового органа (например, хотя бы просто большой объем проверочной работы).

В этой ситуации задача вышестоящего налогового органа как раз и будет состоять в том, чтобы проверить обоснованность таких причин. Как указал Конституционный Суд РФ в вышеупомянутом определении от 09.11.2010 № 1434-О-О, порядок принятия решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки предполагает осуществление ведомственного контроля вышестоящим налоговым органом и возможность отклонения запроса налогового органа, проводящего проверку, за немотивированность либо при отсутствии достаточных оснований для продления.

В определении ВАС РФ от 21.09.2010 № ВАС-13268/10 также было указано на то, что ФНС России в оспариваемых положениях приказа от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ возлагает на налоговые органы обязанность обосновывать причины такого продления, следовательно, предполагается возможность отклонения запроса налогового органа за немотивированность.

При этом стоит отметить, что в отличие от основания продления проверки, которое является обязательным реквизитом Решения о продлении проверки, форма которого утверждена приказом ФНС России от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@ «Об утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»[22] (далее по тексту – приказ ФНС России от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@), мотивы продления указываются лишь в запросе о продлении, который является служебным документом и не предусматривает возможность ознакомления с ним налогоплательщика (за исключением продления проверки по основанию «иные обстоятельства»).

Судебная практика окружных арбитражных судов по вопросу продления выездных проверок складывается чаще в пользу налоговых органов.

Так, по одному из дел налогоплательщик указывал, что изложенные в решении УФНС основания для продления срока проведения выездной налоговой проверки не являются предусмотренными законодательством «иными обстоятельствами», на основании которых налоговая проверка может быть продлена. При вынесении оспариваемого решения управление действовало формально без оценки количества проверяемых и анализируемых документов и необходимого для этого срока. Кроме того, решением управления нарушены права и законные интересы налогоплательщика ввиду применения к нему избыточных мер налогового контроля.

Однако, как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, при обращении инспекции в УФНС с запросом в качестве основания для продления срока указано на длительность проверяемого периода, существенный объем проверяемых и анализируемых документов, большое количество налогов, по которым проводится проверка, разветвленная сеть контрагентов налогоплательщика. Решение УФНС не возлагает на налогоплательщика каких-либо не предусмотренных законодательством обязанностей, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд также отверг довод налогоплательщика о непредставлении ему текста мотивированного запроса ввиду того, что данный запрос является документом для служебного пользования, направляется инспекцией в УФНС и поэтому непредставление такого запроса налогоплательщику не является нарушением его прав (постановление ФАС УО от 03.08.2010 № Ф09-5923/10-С3).

По другому делу суд установил, что выездная проверка начата 24.06.2008, УФНС продлила ее до 4 месяцев (до 24.10.2008), с 20.10.2008 по 03.02.2009 проведение проверки приостанавливалось, закончена проверка 06.02.2009. Суд сделал вывод о том, что проверка проведена без нарушения четырехмесячного срока (постановление ФАС УО от 15.07.2010 № Ф09-5318/10-С3).

Однако объективности ради необходимо привести пример, когда спор, связанный с продлением проверки, был решен в пользу налогоплательщика. Так, при рассмотрении одного конкретного дела было установлено, что решение о продлении срока проведения проверки не содержит оснований, предусмотренных п. 6 ст. 89 НК РФ, решение о приостановлении проверки не содержит оснований, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ, что также свидетельствует об отсутствии оснований у налогового органа на продление срока проверки и приостановление самой проверки. При этом в материалах дела отсутствуют сведения о моменте возобновления проверки, такие сведения отсутствуют и в акте выездной налоговой проверке (постановление ФАС УО от 08.09.2008 № Ф09-6338/08-С2).

Порядок продления выездной налоговой проверки

Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту РФ на основании мотивированного запроса налогового органа, непосредственно проводящего проверку.

Форма решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки утверждена приложением № 2 к приказу ФНС России от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@.

Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ также предусмотрены случаи, когда решение о продлении срока проверки принимается руководителем (заместителем руководителя) ФНС России. Такой порядок применяется в следующих случаях: при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля деятельности налогового органа, проводившего проверку;

• при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

• при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).

Общий срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев, поскольку законодатель не предусмотрел возможности продления данного максимального срока проверки.

С учетом предусмотренного ст. 89 НК РФ максимального срока продления и максимального срока приостановления выездная налоговая проверка, как мы уже указывали выше, не может проводиться более 15 месяцев (6 мес. при продлении + 9 мес. при приостановлении = 15 мес.).

Также следует отметить, что в п. 7 ст. 89 НК РФ закреплен особый срок проведения самостоятельной выездной проверки филиалов и представительств налогоплательщика – не более одного месяца.

<p>3.1.6. Повторная выездная налоговая проверка</p>

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика на основании п. 10 ст. 89 НК РФ признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Иными словами, при повторной проверке проверяются те налоги и за те периоды, которые уже являлись предметом первоначальной выездной налоговой проверки.

Проведение повторной выездной налоговой проверки является исключением из общего правила, установленного п. 5 ст. 89 НК РФ, согласно которому налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Указанный запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок обусловлен тем, что налогоплательщик вправе считать: если государство в лице налоговых органов провело проверку за определенный период по конкретному налогу и при оценке правомерности налоговых обязательств учитывались все существенные обстоятельства, то конечный результат – решение – является правильным и окончательным.[23]

Отметим, что НК РФ не запрещает проводить выездную проверку после камеральной проверки по одним и тем же налогам и за один и тот же период. Выездная налоговая проверка по отношению к камеральной проверке по тому же периоду и тому же налогу не может рассматриваться как повторная выездная проверка в силу разных форм налогового контроля, осуществляемых в рамках самостоятельных задач и налоговых процедур, предписанных налоговым законодательством (постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 3103/09).

Данную позицию поддержал и Конституционный Суд РФ в определении от 08.04.2010 № 441-О-О.

Особо в п. 10 ст. 89 НК РФ указано, что повторной выездной налоговой проверкой, так же как и первоначальной выездной проверкой, может быть проверен только трехлетний период, предшествующий году принятия решения о проведении данной проверки.

Также в п. 10 ст. 89 НК РФ предусмотрен закрытый перечень оснований, по которым может проводиться повторная проверка:

а) вышестоящим налоговым органом в порядке контроля деятельности налогового органа, который такую проверку проводил у налогоплательщика (подп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Данное положение, и ранее существовавшее в НК РФ, в процессе обсуждения Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ особенно критиковалось сообществом налогоплательщиков за обтекаемость формулировок и за злоупотребления при их назначении и проведении со стороны налоговых органов. Однако законодатель это положение все-таки сохранил;

б) налоговым органом, ранее проводившим проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в соответствии с которой налогоплательщик уменьшает свои налоговые обязательства (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

При этом уменьшение налогового обязательства имеет место не только в тех случаях, когда налогоплательщик в уточненной декларации уменьшает сумму исчисленного налога, но и в иных случаях, например при увеличении суммы убытка при исчислении налога на прибыль, поскольку эти суммы уменьшают налоговую базу и, соответственно, размер налоговых обязательств будущих налоговых периодов (постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09);

в) при реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Наиболее распространенными на практике являются повторные проверки, которые проводятся вышестоящим налоговым органом. И именно здесь возникает целый ряд спорных ситуаций. Одним из самых распространенных является случай, когда после признания судом недействительными результатов налоговой проверки вышестоящий налоговый орган проводит повторную проверку, по итогам которой вновь доначисляет проверяемому лицу те же самые суммы налогов, пени и привлекает к налоговой ответственности. Иными словами, речь идет о том, что налоговые органы, потерпев в арбитражном суде неудачу по первой выездной налоговой проверке, инициировали через вышестоящую налоговую инспекцию повторную проверку, предметом которой становились все те же вопросы и претензии, которые уже получили судебную оценку. Формально налоговые органы таким образом обходили обязательность судебного акта, поскольку и субъект спора (вышестоящая налоговая инспекция), и предмет спора (решение вышестоящий налоговой инспекции) целиком и полностью исключали какие-либо намеки на преюдициальность.

Как указал Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 17.03.2009 № 5-П, проверка нижестоящего налогового органа, по сути, невозможна без обращения к ранее проведенным мероприятиям налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика, в том числе без анализа его налоговой и бухгалтерской отчетности и фактических обстоятельств осуществляемой им деятельности. Соответственно, как сам процесс контроля над деятельностью налогового органа в рамках повторной выездной налоговой проверки, так и результаты и последствия этого контроля неизбежно отражаются на налогоплательщике, затрагивая его права и законные интересы.

Следовательно, повторная выездная налоговая проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля над деятельностью налогового органа, осуществившего первоначальную выездную налоговую проверку, должна отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности, с тем чтобы не превращаться в неправомерное обременение для налогоплательщика.

Между тем положение, содержащееся в абз. 4, 5 п. 10 ст. 89 НК РФ, исходя из его места в системе норм налогового законодательства, позволяет вышестоящему налоговому органу проводить повторную выездную налоговую проверку и в тех случаях, когда спор между налогоплательщиком и налоговым органом был разрешен судом. Данное положение, по мнению Конституционного Суда РФ, допускает возможность принятия вышестоящим налоговым органом решения, влекущего изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и нижестоящего налогового органа, в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными этим судебным актом. По смыслу ст. 118 Конституции РФ во взаимосвязи со ст. 10 Конституции РФ, именно суду принадлежит исключительное полномочие принимать окончательные решения в споре о праве, в том числе по делам, возникающим из налоговых правоотношений, что, в свою очередь, означает недопустимость преодоления вынесенного судом решения посредством юрисдикционного акта административного органа.

Преодоление судебного решения путем принятия административным органом юрисдикционного акта, влекущего для участников спора, по которому было принято судебное решение, иные последствия, нежели определенные этим судебным решением, означает нарушение установленных Конституцией РФ судебных гарантий прав и свобод, не соответствует самой природе правосудия.

Кроме того, по смыслу ч. 1 ст. 16 АПК РФ, судебный акт, принятый по спору между налоговым органом и налогоплательщиком, впредь до его опровержения в судебном же порядке не может быть отвергнут никаким другим налоговым органом, в том числе вышестоящим.

Таким образом, подвел итог Конституционный Суд РФ, абз. 4, 5 п. 10 ст. 89 НК РФ нарушает право на судебную защиту и не согласуется с предписаниями ст. 10, 118 и 120 Конституции РФ, определяющими самостоятельность и независимость судебной власти, ее исключительную функцию по осуществлению правосудия, которое по своей природе и предназначению должно обеспечивать эффективную реализацию данного права.

Иными словами, Конституционный Суд РФ сделал вывод о том, что вышестоящий налоговый орган в рамках повторной выездной налоговой проверки не вправе переоценивать выводы, данные судебными органами по результатам первой налоговой проверки.

Интересно отметить, что после принятия Конституционным Судом РФ упомянутого постановления дело с участием данного налогоплательщика было пересмотрено по вновь открывшимся обстоятельствам, и суд вынес решение в пользу налогоплательщика. Но налоговый орган предпринял попытку истолковать позицию Конституционного Суда РФ как не допускающую только принятие решения по результатам налоговой проверки, которое будет противоречить ранее вынесенному судебному решению. При этом, по мнению налогового органа, само решение о проведении повторной проверки в такой ситуации будет вполне законным, поскольку оно само по себе прав налогоплательщика не нарушает. Но суды отвергли эти доводы, указав, что и само решение о назначении повторной проверки будет являться незаконным, а не только решение, принятое по результатам такой проверки (постановление ФАС ЗСО от 22.03.2010 № А46-6239/2007).

В то же время нельзя сказать, что устойчивая практика по вопросу о законности принятия решения о проведении повторной выездной проверки уже сформирована. Так, в постановлении по другому делу суды, напротив, обратили внимание на то, что в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 № 5-П правовая позиция основана на недопустимости повторной выездной налоговой проверки, если предполагается, что ее результаты могут вступить в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными не пересмотренным по установленной процессуальной процедуре судебным актом. Если же вышестоящий налоговый орган, назначив повторную выездную налоговую проверку в порядке контроля, тем самым принял меры по устранению нарушений, допущенных при назначении первоначальной налоговой проверки, то само по себе это не может нарушать прав налогоплательщика (постановление ФАС МО от 05.03.2010 № КА-А40/484-10).

В 2010 году вопрос о правомерности проведения повторных проверок с учетом ряда нюансов стал предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ. В одном случае первичная выездная проверка была проведена неуполномоченным налоговым органом, в результате чего решение по результатам этой проверки было признано недействительным по формальным (процедурным) основаниям. В результате на рассмотрение судов был вынесен вопрос о том, можно ли признать повторную выездную проверку незаконной, если решение налогового органа по результатам первичной проверки было признано недействительным сугубо по формальным основаниям, а фактические обстоятельства правильности исчисления и уплаты налогов при этом судом не исследовались.

Как было указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.2010 № 14585/09 правовая позиция Конституционного Суда РФ, выраженная в постановлении от 17.03.2009 № 5-П, не охватывает случаи, когда объективно исключена возможность возникновения указанных противоречий, в частности, если при рассмотрении другого дела суд не давал оценки доказательствам и фактическим обстоятельствам, а также сделанным инспекцией на их основе выводам, обоснованность и законность которых являются предметом контроля вышестоящего налогового органа при проведении повторной проверки.

В то же время Президиум ВАС РФ фактически признал, что если незаконными признаны не результаты первичной выездной проверки, а само проведение проверки, то повторная проверка вышестоящим налоговым органом проводиться не может, но может быть проведена новая первичная проверка при условии соблюдения законных оснований для ее проведения.

При рассмотрении другого дела Президиумом ВАС РФ вновь была рассмотрена ситуация, когда фактические обстоятельства правильности исчисления и уплаты налогов судом не устанавливались по причине того, что из-за отсутствия достаточных доказательств налоговым органом был признан иск о признании недействительным решения, вынесенного по результатам первичной выездной проверки. То есть решение налогового органа было признано недействительным на основе одной лишь процессуальной нормы. Тем не менее, Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.05.2010 № 17099/09 пришел к выводу о том, что проведение повторной выездной проверки после отмены решения налогового органа (в результате признания им иска налогоплательщика) будет являться незаконным.

Наконец, при рассмотрении еще одного дела Президиум ВАС РФ снова подчеркнул, что для решения вопроса о признании незаконной повторной проверки, проводимой вышестоящим налоговым органом, «…необходимо в каждом конкретном подобном случае исследовать вопрос о том, исключает или не исключает повторная выездная налоговая проверка принятие по ее результатам решения, вступающего в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными действующим судебным актом» (постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 № 7278/10).

Важный вывод сделал Президиум ВАС РФ и при проведении повторной проверки по такому основанию, как «представление уточненной налоговой декларации». Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09 было особо подчеркнуто, что «предметом повторной выездной налоговой проверки, назначенной ввиду представления. после проведения налоговой проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога на прибыль, являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. При этом в ходе проверки, проводимой на основании абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ, не могут быть повторно проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой».

<p>3.2. Порядок проведения и мероприятия налогового контроля, осуществляемые в рамках выездной налоговой проверки</p>
<p>3.2.1. Начало выездной налоговой проверки. Решение о назначении выездной налоговой проверки</p>

В соответствии с п. 8 ст. 89 НК РФ «срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке».

Иными словами, дата начала выездной налоговой проверки, с которой начинается исчисление двухмесячного срока на ее проведение, совпадает с моментом вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения о ее назначении. Такой порядок определения срока начала проведения выездной налоговой проверки должен стимулировать проверяющих приступать к непосредственному проведению контрольных мероприятий сразу после вынесения решения о проведении проверки.

В соответствии с абз. 10 п. 2 ст. 89 НК РФ форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждается ФНС России. В настоящее время применяется форма, утвержденная приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.

Законодатель предусмотрел ряд вопросов, которые должны быть обязательно отражены в решении о проведении выездной налоговой проверки. Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ указанное решение должно содержать следующие сведения:

1) полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

2) предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

3) периоды, за которые проводится проверка;

4) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Между тем данными четырьмя положениями требования к решению о проведении выездной налоговой проверки не ограничиваются, поскольку необходимо учитывать массу различных обстоятельств, которые в ряде случаев должны находить отражение в решении о проведении проверки.

1. Надлежащий налоговый орган. Прежде всего, необходимо пояснить, какой именно налоговый орган должен принимать решение о проведении выездной налоговой проверки. В п. 2 ст. 89 НК РФ четко определено, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Если речь идет о проведении проверки в отношении организации, являющейся крупнейшим налогоплательщиком, то решение о проведении проверки выносит тот налоговый орган, который осуществлял постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (как правило, это межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам).

В соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инновационном центре «Сколково» п. 2 ст. 89 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой решение о проведении выездной налоговой проверки организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в налоговом органе.

Следует также учитывать, что в зависимости от объема проверяемых объектов выездная налоговая проверка может проводиться:

– в отношении всей организации, включая обособленные подразделения;

– только в отношении головного подразделения организации;

– только в отношении обособленных подразделений либо какого-то одного из них.

В первых двух случаях решение о проведении проверки принимается налоговым органом по месту нахождения организации, а в отношении крупнейшего налогоплательщика – с учетом вышеназванных особенностей. Если назначается проверка только какого-то обособленного подразделения организации(без проверки головного подразделения), то решение о проведении такой проверки принимается налоговым органом по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Однако НК РФ предусматривает обязанность постановки на налоговый учет по нескольким самостоятельным основаниям, в том числе по месту нахождения недвижимого имущества (п. 5 ст. 83 НК РФ). В случае, когда решение о проведении выездной налоговой проверки принимается налоговым органом не по месту нахождения организации, а по месту нахождения недвижимости, суды расходятся во мнениях относительно правомерности ее проведения. Так, ФАС УО не усмотрел в данном случае нарушения прав организации, которое могло бы привести к принятию налоговым органом неправильного решения (постановление ФАС УО от 21.01.2008 № Ф09-11258/07-С3). В то же время ФАС СЗО пришел к выводу, что налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения недвижимого имущества, не вправе принимать решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление ФАС СЗО от 14.05.2008 № А56-31372/2007). По нашему мнению, решение данного вопроса должно проводится не в зависимости от того, «нарушаются или не нарушаются права налогоплательщика» в том или ином случае, а в зависимости от прямого указания НК РФ, а именно п. 2 ст. 89 НК РФ, в соответствии с которым назначать выездную налоговую проверку может только та налоговая инспекция, в которой организация состоит на учете по основанию своего «места нахождения».

2. Наименование налогоплательщика. В решении о проведении выездной налоговой проверки должно быть указано точное полное и сокращенное наименование проверяемого налогоплательщика. Если в решении указан только филиал (представительство) организации, то проверка на основании данного решения может проводиться только в отношении указанного филиала (представительства).

В то же время НК РФ, как и ведомственные акты ФНС России, не предусматривает, что если выездная налоговая проверка назначена в отношении организации вообще, то в решении о проведении такой проверки должны быть отдельно указаны и филиалы (представительства) налогоплательщика-организации.

3. Предмет проверки. При назначении выездной налоговой проверки налоговым органом должен быть четко определен предмет проверки. Под предметом проверки в п. 2 ст. 89 НК РФ понимаются те налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке.

В соответствии с п. 3 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В любом случае налоговый орган не может назначить выездную налоговую проверку вообще, поскольку такая проверка может проводиться только по конкретным налогам или сборам. Иными словами, НК РФ не допускает возможности для налоговых органов проводить неконкретные выездные проверки.

Необходимо отметить, что НК РФ не регламентирует порядок определения состава проверяемых налогов. Однако в соответствии с формой Решения о проведении выездной налоговой проверки (приложение № 1 к приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@) данный состав может указываться двумя способами:

а) указывается перечень проверяемых налогов и сборов;

б) указывается, что проведение выездной налоговой проверки осуществляется «по всем налогам и сборам».

Интересным является вопрос о том, могут ли налоговые органы в процессе проверки изменить состав проверяемых налогов. С одной стороны, ни ст. 89 НК РФ, ни иные акты налогового законодательства не содержат запрета на подобные действия со стороны налоговых органов, проводящих проверку. Существует мнение, что состав налогов может быть как расширен, так и сужен, главное, чтобы такое «изменение» было оформлено путем внесения исправления в решение о проведении проверки или путем принятия дополнительного решения[24].

Однако, по нашему мнению, подобные действия со стороны налоговых органов не всегда могут быть обоснованными, так как в ряде случаев подобное «изменение» есть попытка налоговых органов обойти запрет на проведение двух и более проверок в течение календарного года, который установлен п. 5 ст. 89 НК РФ, в соответствии с которой налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Более того, в соответствии с тем же пунктом данной статьи налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

На основании вышеизложенного представляется, что состав налогов, утвержденный при назначении выездной налоговой проверки, меняться в ходе ее проведения не может, так как в результате подобного действия будут нарушены положения п. 5 ст. 89 НК РФ.

Также хотелось бы отметить, что предметом самостоятельной выездной налоговой проверки обособленных подразделений могут быть только региональные и местные налоги (п. 7 ст. 89 НК РФ). Иными словами, самостоятельная проверка филиалов и представительств организации может проводиться только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

4. Периоды проверки. В решении налогового органа должны быть указаны периоды, за которые проводится проверка. Как уже было сказано выше, согласно п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (исключение составляет случай подачи уточненной налоговой декларации). Проверяемый период не обязательно должен быть одним и тем же по всем налогам. По разным налогам могут проверяться разные периоды, но при условии, что все эти периоды определены с учетом ограничения, установленного п. 4 ст. 89 НК РФ.

5. Состав проверяющих. Очевидно, что решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать указание на должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. Иными словами, проводить выездную проверку вправе только те сотрудники налогового органа, которые специально для этого выделены руководством налоговой инспекции.

Следует учитывать, что в ходе проверки может возникнуть необходимость изменений в персональном составе проверяющих. Особенно часто это имеет место при проверках крупных предприятий, которые могут быть довольно продолжительными. Кроме того, по ходу проведения проверки может возникнуть необходимость увеличения количества проверяющих. В этом случае руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, выносится решение о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.

6. Место проведения проверки. Как предусмотрено п. 1 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка может проводиться как на территории (в помещении) налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. В связи с этим в целях воспрепятствования необоснованному переводу проверки в помещение налогового органа (если для проверяемого лица такой перевод нежелателен) на решении налогового органа о проведении выездной налоговой проверки может быть сделана в произвольной форме отметка о том, что помещение для проверяющих может быть предоставлено.

Назначение выездной налоговой проверки является первой стадией проверки. Однако нарушения, допущенные налоговым органом на этой стадии, в определенных случаях могут повлечь за собой незаконность всех последующих контрольных действий, проводимых в рамках данной выездной проверки. Вопрос о правовых последствиях решается в зависимости от того, насколько существенными были допущенные налоговым органом нарушения.

Следует различать момент начала выездной налоговой проверки в целях ст. 89 НК РФ и момент фактического начала проверки. Фактически выездная проверка начинается, как правило, с прихода проверяющих на территорию к проверяемому лицу. Однако какого-либо особо юридического значения момент фактического начала проверки не имеет, так как законодатель с ним не связывает каких-либо юридических последствий.

В соответствии с п. 1 ст. 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

По смыслу данной нормы сотрудники налогового органа могут приступить к проверке только при условии предъявления обоих документов: решения о проведении выездной налоговой проверки и служебного удостоверения. Само по себе служебное удостоверение без решения о проведении проверки не дает права на ее проведение – оно лишь подтверждает, что этот гражданин является сотрудником налогового органа. Таким образом, если предъявлено только служебное удостоверение либо только решение о проведении проверки, проверяемое лицо вправе отказать в доступе на территорию предприятия.

<p>3.2.2. Истребование документов у проверяемого лица</p>

Истребование документов является одним из самых распространенных мероприятий налогового контроля.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал на то, что обязанность налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы служит обеспечению исполнения конституционной обязанности по уплате налогов, согласуется с принципом равенства всех перед законом и не может рассматриваться как необоснованная либо ухудшающая положение налогоплательщиков (определения Конституционного Суда РФ от 19.02.1996 № 5-О от 05.07.2005 № 301-О).

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Аналогичная обязанность налоговых агентов предусмотрена в подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ.

В связи с этим хотелось бы подчеркнуть, что данная обязанность налогоплательщиков и налоговых агентов должна исполняться не как-то произвольно, а только в рамках, установленных НК РФ.

Такой случай прямо предусмотрен п. 12 ст. 89 НК РФ, где указано, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика. Однако если выездная налоговая проверка проводится в помещении налогового органа, то налогоплательщик должен представить подлинники для ознакомления в налоговый орган.

Помимо ознакомления с документами непосредственно в ходе осуществления проверочных мероприятий сотрудники налогового органа могут отдельно истребовать те или иные документы. В этом случае документы истребуются в порядке ст. 93 НК РФ.

Необходимо обратить внимание на то, что в ст. 93 НК РФ прямо не определяется объем (круг, перечень) документов, которые могут быть истребованы в ходе проверки. В то же время из положений ст. 23, 24 и п. 12 ст. 89 НК РФ следует, что проверяемое лицо должно представить те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов. Косвенное ограничение круга подлежащих истребованию документов содержится в п. 5 ст. 94 НК РФ, согласно которому не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Если законодатель запрещает принудительно изымать документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, то правомерен вывод о том, что только указанные документы могут быть истребованы[25].

В разделе I настоящего издания «Камеральная налоговая проверка» мы уже говорили о позиции Президиума ВАС РФ, сформулированной в постановлении от 08.04.2008 № 15333/07, о том, что истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проверки. Полагаем, что эту позицию с полным правом можно применить и к выездным налоговым проверкам.

Кроме того, с 1 января 2010 года вступило в силу положение п. 5 ст. 93 НК РФ, согласно которому налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

При этом указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Порядок истребования документов

Для истребования документов инспекторы, проводящие выездную проверку, должны вручить проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Данное требование составляется по форме приложения № 5 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

В требовании должны быть указаны наименование, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, а также период, к которому они относятся. Но до какой степени должны быть индивидуализированы документы, законодательство не устанавливает. Поэтому наиболее распространенной категорией налоговых споров при истребовании документов является как раз выявление степени определенности этих документов. В уже указанном выше постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07 дополнительно была сформулирована позиция о том, чтобы круг истребуемых документов был достаточно определенным. Данную позицию с полным правом можно применить и к выездным проверкам.

Тем не менее и в настоящее время подобные споры не прекратились и в целом ряде случаев решаются в пользу налоговых органов. Это связано с тем, что последние далеко не всегда могут знать все реквизиты истребуемых документов.

Как было указано судом по одному из конкретных дел, ст. 93 НК РФ не предусматривает обязательности указания таких конкретных сведений в требовании налогового органа о представлении документов. В случае истребования документов для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган не располагает и не может располагать сведениями о реквизитах первичных учетных документов, на основании которых налогоплательщиком производилось исчисление и уплата налогов. Именно в целях получения этих документов и направляется требование налоговым органом. Указанное обстоятельство не может расцениваться как освобождающее налогоплательщика от обязанности представить налоговому органу документы для проведения проверки (постановление ФАС ПО от 19.03.2010 № А49-6789/2009).

По другому делу суд указал, что отсутствие конкретных реквизитов (индивидуализирующих признаков) документов в требовании не позволяет налоговому органу привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в случае их непредставления, но не освобождает налогоплательщика от обязанности самостоятельно определить конкретный перечень документов для их предоставления налоговому органу, и неисполнение этой обязанности может являться основанием для проведения выемки данных документов налоговым органом (постановление ФАС МО от 16.04.2010 № КА-А40/2634-10).

Кроме того, необходимо учитывать, что требование о представлении документов должно быть действительно получено проверяемым лицом. В связи с этим требование либо вручается под роспись, либо направляется заказным письмом. Причем наличие у налогового органа квитанции об отправке заказного письма еще не является доказательством того, что налогоплательщик получил требование, так как он может выбыть с прежнего адреса либо по иным причинам заказное письмо может быть не доставлено.

В частности, по одному делу судом было установлено, что заказное письмо с требованием о представлении документов по халатности работника почтового отделения не было вручено адресату; отметка о вручении заказного письма предпринимателю в журнале регистрации заказных писем и на уведомлении о вручении сделана самим почтальоном; заказное письмо было опущено почтальоном в почтовый ящик с другой корреспонденцией. Учитывая данные обстоятельства, суд сделал вывод о недоказанности налоговым органом факта вручения налогоплательщику требования о представлении документов (постановление ФАС ВВО от 05.04.2006 № А82-10303/2005-29).

Со 2 сентября 2010 года порядок направления требования о предоставлении документов претерпел изменения. Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ установил определенную последовательность способов направления требования о предоставлении документов, а также презумпцию получения такого требования на шестой день со дня его направления заказным письмом (так называемое «правило шестого дня»). Это означает, что налоговый орган не вправе изначально направить требование заказным письмом. Он должен сначала принять все необходимые меры для того, чтобы непосредственно (т. е. под расписку) вручить требование руководителю организации или иному уполномоченному представителю либо физическому лицу-налогоплательщику (его представителю). И только если такие меры не принесут результатов, требование может быть направлено заказным письмом по почте.

Помимо направления требования заказным письмом вышеуказанный Федеральный закон предусмотрел и такой способ направления, как передача в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Для этого ФНС должна разработать и утвердить соответствующий формат и порядок.

Требование о представлении документов должно быть вручено надлежащему лицу – самому проверяемому либо его представителю. Если требование было вручено лицу, которое не являлось ни законным, ни уполномоченным представителем (например, просто работнику, не уполномоченному на принятие документов от имени проверяемого лица), то проверяемое лицо не может быть привлечено к ответственности за непредставление документов, поскольку оно не считается получившим требование.

Законодательное закрепление это правило получило с принятием Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ прямо предписано, что требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации.

Исполнение требования о предоставлении документов

В соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. При этом Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ исключил из НК РФ положения о том, что эти копии заверяются подписью руководителя и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. Данная поправка представляется по меньшей мере странной, так как прежняя редакция п. 2 ст. 93 НК РФ четко регулировала вопрос о том, в каком порядке должны заверяться копии документов, в то время как после 2 сентября 2010 года (т. е. когда п. 2 ст. 93 НК РФ в новой редакции вступил в силу) такой порядок остается неурегулированным. Какой в этой поправке был «великий смысл» от законодателя, в настоящее время сказать трудно, однако нам представляется, что соблюдение прежнего порядка позволит организациям избежать каких-либо сложностей в будущем[26].

Иногда налоговые органы требуют представить копии документов именно на бумажных носителях и считают нарушением ст. 93 НК РФ представление документов на дискетах. Однако такой подход вряд ли соответствует закону. В п. 45 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что «каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе». Следовательно, представление документов на магнитных носителях должно рассматриваться как надлежащее исполнение обязанностей проверяемым лицом. Аналогичной позиции придерживаются и судебные органы (постановление ФАС ЗСО от 24.07.2006 № Ф04-4641 /2006 (24850-А81-37).

Необходимо отметить, что налоговые органы не вправе требовать от проверяемого лица нотариального удостоверения копий документов, за исключением тех случаев, которые прямо предусмотрены законом.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. ФНС России разработала форму уведомления о необходимости ознакомления с подлинниками документов (письмо ФНС России от 08.10.2010 № АС-37-2/12931@).

Если же налогоплательщик не обеспечит такую возможность, то налоговым органом может быть составлен акт о противодействии проведения налоговой проверки, форма которого рекомендована этим же письмом.

Поскольку обязанность по представлению документов возложена на налогоплательщика, фактически тем самым на него возлагается и бремя несения издержек, связанных с осуществлением налогового администрирования. Зачастую налогоплательщику приходится копировать очень большое количество документов, в связи с чем при выполнении обязанности по представлению документов налогоплательщик, по сути, должен предоставить проверяющим в безвозмездное пользование свою копировальную технику, бумагу, а также выделить своих сотрудников. Между тем НК РФ не предусматривает компенсации данных издержек.

Что касается срока представления документов, то необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются обязанным лицом в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. При этом следует учитывать, что согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Поскольку в п. 3 ст. 93 НК РФ не указано, что имеются в виду календарные дни, то истребованные в ходе выездной налоговой проверки документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней.

Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ внес техническую поправку относительно начала исчисления срока предоставления документов. Теперь он исчисляется с момента получения соответствующего требования. Принятие поправки связано с тем, что вручение не является единственным способом передачи налогоплательщику требования о предоставлении документов. Напомним, что помимо этого есть такие способы, как направление заказным письмом или посредством использования телекоммуникационных каналов связи (ТКС). Этот же закон предусмотрел, что и сами документы могут предоставляться налоговому органу по ТКС.

Если у проверяемого лица все-таки отсутствует реальная возможность представить все требуемые документы в течение 10 дней, то в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, необходимо письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин. Причины этого могут быть разные: большой объем истребованных документов, болезнь сотрудников бухгалтерии, нахождение большинства сотрудников предприятия в отпуске и т. д.

Помимо причин, в уведомлении проверяемое лицо также должно обозначить сроки, в течение которых оно сможет представить требуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. Очевидно, что при вынесении решения будут учитываться именно причины невозможности представить документы. В то же время вопрос о том, принимать эти причины во внимание или нет, отдается на усмотрение налогового органа.

<p>3.2.3. Истребование документов и сведений у третьих лиц («встречная проверка»)</p>

До 1 января 2007 года в ст. 87 НК РФ содержалось положение о том, что в случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка). Однако руководствуясь Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ, законодатель по каким-то неизвестным причинам отказался от термина «встречная проверка», а все положения, касающиеся истребования информации и документов не у проверяемого налогоплательщика, а у третьих лиц, установил в новой, специальной ст. 93.1 НК РФ – «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках».

Однако, по нашему мнению, отказ законодателя от применения самого термина «встречная проверка» является не совсем обоснованным, поскольку данное определение емко и четко обозначало целый комплекс контрольно-налоговых мероприятий и действий налоговых органов при их работе с третьими лицами. В настоящее же время, несмотря на то что сами «встречные проверки» как форма налогового контроля сохранены, их терминологическое обозначение в качестве таковых отсутствует.

В судебной же практике термин «встречная проверка» еще продолжает использоваться, причем на уровне высшей судебной инстанции (постановление Президиума ВАС РФ от 27.01.2009 № 9833/08).

Рассматривая порядок и условия истребования налоговыми органами документов (информации) о проверяемом лице от третьих лиц, в первую очередь, необходимо отметить, что данная форма налогового контроля является достаточно мощным и эффективным инструментом. Это обусловлено тем, что большинство документов, оформляемых в деловом обороте налогоплательщиков, как правило, являются двусторонними документами, в которых фиксируется информация и воля, исходящая от двух и более участников отношений. В частности, такими документами являются договоры, контракты и соглашения о внесении в них дополнений и изменений, акты принятия выполненных работ, накладные об отгрузке продукции, акты сверки взаимной задолженности и акты взаимозачетов и т. д.

О роли «встречных проверок» высказался и Президиум ВАС РФ. Так, в постановлении по одному из дел отмечается, что представление полного пакета документов, отвечающих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и возмещения налога. Это является лишь условием для подтверждения факта реального экспорта и уплаты НДС, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами встречных проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, а также проверки предприятий-поставщиков (постановление Президиума ВАС РФ от 27.01.2009 № 9833/08).

Однако ни специалисты в области налогообложения, ни практика применения законодательства о налогах и сборах не рассматривали встречные проверки в качестве самостоятельного вида налоговых проверок.

Как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 16.07.2004 № 14-П, одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки – камеральные и выездные, не включив в этот перечень проверки встречные.

Таким образом, встречная проверка не является самостоятельным видом налоговой проверки, это не разновидности выездной или камеральной проверки, это самостоятельная форма налогового контроля, осуществляемая по процедурам, установленным налоговым законодательством.

Круг лиц, у которых могут быть истребованы документы (информация)

Вопрос о том, у кого в соответствии со ст. 93.1 НК РФ могут быть истребованы документы (информация) и какие лица обязаны такую информацию представить, до сих пор не имеет в практике применения этой статьи однозначного ответа.

До 1 января 2007 года истребование документов и соответствующей информации в рамках встречной проверки могло быть осуществлено в отношении «лиц, с которыми связана деятельность проверяемого лица».

После 1 января 2007 года в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ истребование документов (информации) может быть осуществлено в отношении «контрагентов или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица».

Таким образом, можно выделить как минимум три категории лиц, у которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию) на основании ст. 93.1 НК РФ.

Во-первых, это контрагенты проверяемого налогоплательщика, т. е. лица, с которыми проверяемое лицо состоит в прямых договорных отношениях (покупатель – продавец, заказчик – исполнитель, комитент – комиссионер и т. д.).

Кроме того, контрагентом можно считать лиц, которые хоть и не состоят с проверяемым лицом в прямых договорных отношениях, но так или иначе вступают с ними в определенные косвенные гражданско-правовые отношения в рамках исполнения других договоров. Например, покупатель как получатель груза при получении его у перевозчика вступает с последним в определенные гражданско-правовые отношения, хотя договор перевозки с перевозчиком может быть заключен и непосредственно продавцом-грузоотправителем.

Во-вторых, в соответствии с п. 1 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (утв. приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892) истребование документов (информации) может осуществляться не только в отношении контрагентов проверяемого лица, но и в отношении «правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и др.».

В-третьих, открытым на практике остается вопрос о том, можно ли осуществлять истребование документов (информации) у лиц, которые не являются ни прямыми, ни косвенными участниками отношений с проверяемым лицом, однако имеют непосредственные или опосредствованные отношения с контрагентами налогоплательщика. Речь, таким образом, идет о так называемых «контрагентах контрагентов» и о праве налоговых органов истребовать документы (информацию), что называется, по «цепочке». На сегодняшний день проверка контрагентов по «цепочке» стала распространенным явлением. Прежде всего, это касается случаев движения товара от его изготовителя к оптовому продавцу, а от него к розничному продавцу (при этом не исключено наличие и дополнительных звеньев). Именно товар или иное имущество становится в конечном итоге тем связующим звеном между налогоплательщиком и третьим лицом, с помощью которого налоговые органы пытаются обосновать их истребование. А с введением в оборот после принятия постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»[27] такой категории, как «необоснованная налоговая выгода», одним из основных способов для установления такой выгоды как раз и стали проверки всей цепочки лиц на пути движения товара от изготовителя к проверяемому налогоплательщику.

Так, по мнению представителей налоговых органов, данные о товаре, который реализует проверяемое лицо, например, на экспорт, – это тоже информация о проверяемым лице, поэтому истребовать информацию о товаре, ставшем предметом последующих сделок этого лица, можно у всех его бывших владельцев, даже у тех, кто о конечном экспортере, т. е. о проверяемом лице, не имеет никакого представления.

Данную позицию косвенно поддерживала в некоторых случаях и судебно-арбитражная практика. В частности, при рассмотрении налоговых споров по поводу обоснованности возмещения НДС налоговые органы очень часто представляли данные обо всех участниках «цепочки» или «схемы» (от производителя до конечного поставщика). В ходе таких проверок налоговые органы устанавливают целесообразность наличия многозвенной цепи контрагентов, экономическую обоснованность ценообразования на пути движения товара и, соответственно, целесообразность отнесения на расходы затрат, связанных с приобретением этого товара.

Причем арбитражные суды в этих случаях рассматривали дело по существу, без анализа легитимности получения данных по встречным проверкам и без оценки их допустимости как доказательства[28].

Вместе с тем до 1 января 2007 года некоторые суды критично относились к попыткам налоговых органов «проверить всех и вся», тем более что положения НК РФ прямо не позволяют налоговым органам проводить комплексные проверки по «цепочке» (хотя, с другой стороны, НК РФ и не запрещает проведение таких мероприятий налогового контроля).

Так, исходя из положений прежней редакции ст. 87 НК РФ, суды указывали, что данная статья не предусматривает права налоговых органов истребовать у организаций в рамках встречной налоговой проверки сведения об их поставщиках, в отношении которых налоговым органом не проводится налоговая проверка (постановления ФАС СЗО от 28.05.2003 № А 26-7994/02-211, от 29.09.2003 № А26-2708/03-211).

Однако после 1 января 2007 года, т. е. после вступления в силу ст. 93.1 НК РФ, вопрос о возможности истребования документов (информации) «по цепочке», по нашему мнению, решен, скорее, в пользу налоговых органов. Судебная практика в целом признает такое истребование документов правомерным, а такие категории, как «поставщик 2-го звена» или «поставщик 3-го звена» (применительно к проводимым в отношении этих лиц проверкам), используются в формулировках судебных актов как нечто само собой разумеющееся.

Другое дело, что фактическая возможность проведения и (или) результаты таких проверок не могут являться определяющими при принятии налоговым органом тех или иных решений. В частности, при рассмотрении одного из дел судами констатировано, что неполучение ответов по встречным проверкам или невозможность проведения проверки субпоставщиков общества сами по себе не являются основанием для отказа в возмещении НДС. Затруднительность для налоговой инспекции проверить уплату налога субпоставщиками не должна влечь для добросовестного поставщика неблагоприятные последствия в виде отказа в применении налоговых вычетов (постановление ФАС СКО от 25.03.2010 № А53-11798/2009).

Впрочем, случаи запроса документов о лице, которое не является контрагентом, имеют место не только когда идет проверка «по цепочке», но и в случае запроса документов о лице, не являющемся контрагентом по отношению к проверяемому налогоплательщику (при этом такое лицо может являться контрагентом лица, у которого запрашиваются документы).

Здесь судебная практика отрицательно оценивает законность подобных запросов. Так, при рассмотрении одного из дел было установлено, что налоговым органом у лица были запрошены договоры аренды со своими собственными контрагентами, не имеющие никакого отношения к проверяемому налогоплательщику. Суд признал, что неисполнение требования о предоставлении документов, не относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика, не может являться основанием для привлечения лица к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ (постановление ФАС ВВО от 05.05.2009 № А29-7381 /2008).

В целом же, чтобы избежать предоставления документов по запросу налогового органа, рекомендуется в пятидневный срок со дня получения запроса сообщить об отсутствии запрашиваемых документов. Такая возможность прямо предусмотрена п. 5 ст. 93.1 НК РФ. При этом закон не расшифровывает причины, по которым необходимые документы могут отсутствовать (это могут быть как случаи, когда документы действительно никогда не были в наличии у лица, так и случаи, когда запрашиваемые документы умышленно или по неосторожности были утрачены им). В одном из постановлений судов кассационной инстанции отмечено, например, что если в ответ на запрос лицо указало, что истребованные документы у него отсутствуют, а налоговый орган вопреки п. 6 ст. 108 НК РФ доказательств обратного не привел, то такое лицо не подлежит ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ (постановление ФАС ВВО от 19.10.2009 № А43-12345/2009-6-321).

Процедура проведения «встречной проверки»

Пункт 3 ст. 93.1 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2007 года, установил четкую процедуру истребования документов (информации) у третьих лиц, а именно, налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, может затребовать и получить необходимые ему документы (информацию) от третьего лица не напрямую, а через ту налоговую инспекцию, в которой третье лицо состоит на налоговом учете.

Так, в соответствии с вышеуказанной нормой налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Далее этот налоговый орган направляет этому лицу требование о предоставлении документов (информации).

Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 93.1 НК РФ установление порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов было передано в компетенцию ФНС России, которая разработала и приняла соответствующий Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (утв. приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@).

В соответствии с вышеуказанным Порядком процедура истребования документов (информации) от третьих лиц фактически осуществляется по следующему алгоритму:

1 этап: инспектор, проводящий налоговую проверку (камеральную или выездную), инициирует перед начальником своей налоговой инспекции процедуру истребования документов.

2 этап: начальник налоговой инспекции (его заместитель), проводящей налоговую проверку, готовит Поручение об истребовании документов (информации) и направляет его в налоговую инспекцию по месту учета контрагента или иного лица, у которого имеются сведения о проверяемом лице. При этом необходимо отметить, что форма такого Поручения утверждена Приложением № 6 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@. При этом Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ законодатель исключил упоминание о том, что такое поручение должно быть направлено в письменной форме.

В соответствии с п. 2 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (утв. приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@) в Поручении об истребовании документов должно содержаться:

• полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф.И. О. физического лица, ИНН), у которой поручается истребовать документы;

• место нахождения организации (место жительства физического лица);

• основание направления поручения (указывается ст. 93.1 НК РФ и вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла необходимость получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, и (или) информации относительно конкретной сделки);

• полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф.И. О. физического лица, ИНН), документы, касающиеся деятельности которой необходимо получить при проведении мероприятий налогового контроля;

• перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию и (или) указание на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку.

Причем необходимо особо отметить, что к Требованию, которое направляется третьему лицу, в обязательном порядке должна быть приложена копия Поручения об истребовании документов, которая, в свою очередь, ранее была направлена в инспекцию по месту учета этого лица.

Таким образом, лицо, которому адресовано требование и у которого истребуются документы (информация), может сравнить содержание направленного ему Требования с содержанием Поручения на предмет соответствия первого документа второму.

В связи с этим в случае, если к Требованию не приложено соответствующее Поручение, или в случае, если содержание Требования не соответствует содержанию Поручения (например, местная налоговая инспекция добавила что-то «отсебя»), третье лицо не обязано выполнять Требование, так как нарушена процедура истребования у него документов (информации).

Это обусловлено тем, что налоговая инспекция по месту нахождения лица, у которого истребуются документы (информация), обязана действовать строго в рамках Поручения; законодательством не предоставляется этой инспекции каких-либо дополнительных полномочий при истребовании документов по этому Поручению. Образно говоря, налоговая инспекция по месту нахождения лица, у которого истребуются документы (информация), выступает здесь в качестве посредника или посыльного, передающего соответствующее требование от иной налоговой инспекции, которая и проводит налоговую проверку.

Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ исключил из п. 3 ст. 93.1 НК РФ указание на то, что поручение должно быть письменным. Можно предположить, что между налоговыми органами такие поручения будут направляться в электронном виде. Но в таком случае поручение должно быть направлено налогоплательщику тоже в электронном виде либо должна быть направлена распечатка поручения. Ведь НК РФ сохранил обязанность налогового органа по приложению поручения об истребовании документов к требованию о предоставлении документов в рамках «встречной» проверки.

3 этап: должностное лицо налогового органа по месту учета контрагента или иного лица в течение 5 дней принимает и направляет соответствующему лицу Требование о предоставлении документов (информации). Форма такого Требования утверждена в приложении № 5 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Однако, как показывает практика применения новых положений ст. 93.1 НК РФ, налоговые органы, проводящие проверку, в ряде случаев обращаются к третьему лицу непосредственно, т. е. минуя ту налоговую инспекцию, где лицо состоит на учете. Как правило, это мотивируется представителями далекого налогового органа тем, что «документы (информация) нужны срочно», или тем, что «так быстрее».

В связи с этим считаем необходимым особо указать – главное, что необходимо запомнить лицу, у которого истребуются документы (информация) в порядке ст. 93.1 НК РФ, – это то, что все его взаимоотношения с налоговыми органами проводятся исключительно через свою налоговую инспекцию, т. е. в которой он состоит на учете. Общаться же с иными налоговыми инспекциями по их запросам (устным, а то и письменным) – это право, но не обязанность лица.

Состав и объем истребуемых документов (информации)

Вопрос о составе документов, а также об объеме информации, которые могут быть истребованы налоговыми органами у контрагентов и иных лиц в процессе проведения встречной проверки, не имел однозначного ответа ни в тексте прежней редакции ст. 87 НК РФ, ни в практике ее применения.

К сожалению, и после принятия новой, специальной ст. 93.1 НК РФ в ответе на данный вопрос остается полная неясность. Так, п. 1 ст. 93.1 НК РФ определяет состав документов и объем информации следующим образом: «документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента)».

Налоговые органы вышеуказанное положение трактуют достаточно широко. Так, в письме Минфина России от 30.08.2006 № 03-02-07/1-234 указывается, что налоговый орган вправе при проведении налоговой проверки истребовать у организации все имеющиеся у нее документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, прямо или косвенно связанные с ним. Кроме того, такие документы могут содержать сведения о деятельности иных контрагентов организации, связанные как с деятельностью указанной организации, так и с проверяемым налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, по мнению Минфина России, налоговый орган в рамках проведения налоговой проверки вправе запросить у организации-контрагента книгу покупок; счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам; документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджет; приказ об учетной политике и декларации по НДС.

В другом, более позднем, своем письме Минфин России от 02.05.2007 № 03-02-07/1-209 более чем расплывчато указал:

«Статья 93.1 Кодекса и указанный Порядок[29] не содержат конкретный перечень истребуемых налоговыми органами документов у контрагента или иных лиц, располагающих этими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также документов о сделках. Полагаем, что к таким документам относятся документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, а также информацию относительно конкретной сделки».

Судебная практика по данному вопросу также не имеет какой-либо четкой и однозначной позиции. Так, в частности, отсутствует единство по вопросу о правомерности истребования у контрагентов проверяемого лица книги продаж.

Как было указано по одному из конкретных дел, привлечение контрагента налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление запрашиваемой в ходе встречной проверки книги продаж является неправомерным, так как данный документ отражает и регистрирует факты хозяйственной деятельности организации-продавца, является ее внутренним первичным документом (постановление ФАС ЗСО от 29.03.2005 № Ф04-1709/2005 (9897-А27-3).

Однако по другому спору суд занял иную позицию. В частности, исходя из материалов дела, было установлено, что налоговый орган в рамках встречной проверки направил организации требование о представлении бухгалтерских регистров и книги продаж. Организация оспорила данное требование в суде, считая, что по содержанию истребуемых документов последние не касаются деятельности проверяемого лица. Однако суд признал оспариваемое требование правомерным, указав, что налоговым органом были истребованы документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения общества с проверяемым налогоплательщиком (постановление ФАС ВСО от 10.06.2004 № А19-18566/03-41-Ф02-2052/04-С1). Правомерность истребования в ходе встречной проверки книг покупок и книг продаж подтверждается также судебно-арбитражной практикой других судов (постановление ФАС ЗСО от 25.08.2004 № Ф04-5785/2004 (А70-3625-35); постановление ФАС МО от 25.06.2004 № КА-А40/4905-0).

В условиях полной неясности положений, определяющих объем и состав истребуемых документов и информации, представляется возможным сделать вывод о том, что если истребуемые у лица документы (информация) напрямую не связаны с проверяемым лицом, то они не могут быть истребованы в порядке ст. 93.1 НК РФ.

Кроме того, в каждом конкретном случае правомерность истребования того или иного объема документов, а также правомерность истребования того или иного документа (информации) должны быть оценены исходя из конкретных обстоятельств.

Данный вывод до вступления в силу ст. 93.1 НК РФ поддерживался и судебно-арбитражной практикой. Так, суды указывают, что право налоговой инспекции на истребование документов о проверяемом налогоплательщике у иных лиц ограничено документами, которые непосредственно относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика (постановление ФАС СКО от 19.12.2005 № Ф08-6011 /2005-2375А).

Также суды делают некоторые исключения относительно возможности истребования документов применительно к отдельным субъектам. По одному делу суд посчитал правомерным отказ аудиторской организации в представлении налоговому органу документов, поскольку такой отказ был обусловлен необходимостью соблюдения аудиторской тайны (п. 2 ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»). Кроме того, суд исходил из того, что НК РФ не предусматривает право налогового органа на истребование у аудиторской организации документов аудируемого лица (постановление ФАС СКО от 22.11.2005 № Ф08-5516/2005-2175А).

В другом случае налоговый орган затребовал у контрагента выписки с расчетного счета с указанием дат совершения операций.

В данном случае очевидно, что указанные выписки не относятся к деятельности контрагента, а требование налогового органа является незаконным, что и было отражено в постановлении ФАС ЗСО от 10.10.2006 № Ф04-6771 /2006 (27423-А46-29).

Кроме того, по мнению некоторых специалистов, такие документы, как книги покупок и продаж, налоговые декларации, бухгалтерские балансы, также не могут быть истребованы в рамках ст. 93.1 НК РФ[30].

Следует обратить внимание на то, что в отличие от ст. 93.1 НК РФ в данном случае законодатель говорит о возможности истребования не только документов, но также и информации. Между тем понятие информации гораздо шире, чем понятие документа. Согласно ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2006 года № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», информация – это сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления. В то же время сведения могут быть зафиксированы не только в документальной форме. На различие понятий «документ» и «информация» обращает внимание и судебная практика при решении вопросов о законности их истребования (постановление ФАС ЗСО от 04.08.2008 № Ф04-3684/2008 (6766-А75-14)).

Сроки представления документов (информации)

В соответствии с п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 рабочих дней со дня получения требования. Таким образом, срок на представление документов (информации) в порядке ст. 93.1 НК РФ является сокращенным, в отличие от общего срока на представление документов, установленного ст. 93 НК РФ, в которой сказано о 10 рабочих днях.

В те же 5 рабочих дней лицо должно сообщить в налоговый орган о том, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

В то же время необходимо учитывать, что в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 93.1. НК РФ, если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

В этой связи необходимо отметить, что порядок продления срока на представление документов (информации) в рамках выездной и (или) камеральной налоговой проверки достаточно подробно урегулирован в абз. 3 п. 3 ст. 93 НК РФ. Согласно данной норме, в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Причем в течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Форма Решения о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов утверждена приказом ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@.

Что касается порядка продления сроков на представление документов (информации) в порядке ст. 93.1 НК РФ, то данная статья каких-либо положений по этому поводу не содержит. Более того, интересно отметить, что вышеуказанная форма Решения о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов также не предусмотрена для случаев применения ст. 93.1 НК РФ, поскольку в ней прямо сделана ссылка именно на ст. 93 НК РФ.

Не регулирует порядок продления сроков представления документов и уже упомянутый нами выше Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (приказ ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@), за исключением п. 5, в котором указано, что:

а) продление срока представления документов осуществляется налоговым органом по месту учета лица, у которого истребованы документы;

б) налоговый орган по месту учета лица, продливший срок представления документов по ходатайству соответствующего лица, в течение трех рабочих дней обязан сообщить о факте продления в налоговый орган, который направил Поручение об истребовании документов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в отношении истребования документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ законодательством не установлены основания для продления срока представления документов, а также какие-либо ограничительные сроки.

С одной стороны, применение в данном случае положений п. 3 ст. 93 НК РФ может вызывать нарекания, так как эта статья имеет свое конкретное целевое назначение. Однако представляется, что лицо, у которого истребуются документы, может руководствоваться положениями п. 3 ст. 93 НК РФ не иначе как по аналогии.

Истребование информации о конкретных сделках

Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Неоднозначность вышеуказанного положения заключается в первую очередь в том, что ранее налоговые органы могли затребовать необходимую информацию только в рамках проведения налоговых проверок. Данное обстоятельство было вполне логичным, так как именно в процессе проведения налоговой проверки налоговые органы собирают и обрабатывают необходимую им информацию, и истребование информации просто так, т. е. вне увязки с конкретными формами налогового контроля и безотносительно конкретных лиц, могло стать основой для злоупотребления полномочиями.

Однако законодатель отказался от принципа, согласно которому «истребование документов (информации) может осуществляться только в рамках налоговых проверок», и ввел положение о том, что в некоторых случаях и при определенных условиях истребование информации может осуществляться налоговыми органами практически произвольно.

За тот короткий период времени, что действует новая норма, представляется пока затруднительным предположить, для каких целей законодатель ее ввел, тем более что до настоящего времени налоговые органы применяли ее крайне и крайне редко.

Такая форма получения информации у третьих лиц, как истребование информации о конкретной сделке, обычно используется при необходимости получения информации о каком-либо лице (осуществляемых или осуществленных им хозяйственных операциях) без проведения в отношении него налоговой проверки, которая всегда требует наличия определенных оснований и (или) ограничений для ее проведения. То есть налоговые органы прибегают к этой мере, когда по тем или иным причинам нет возможности или необходимости организовывать налоговую проверку.

Но встречаются и случаи, когда информация о конкретных сделках запрашивается у третьих лиц и при наличии проводимой в отношении налогоплательщика проверки. Это связано с тем, что обычный запрос документов связан с необходимостью доказывания налоговым органом того, что запрашиваемые документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика, в то время как при запросе информации о конкретной сделке достаточно привести любое обоснование такого запроса, пусть даже выраженное в абстрактной форме (например, необходимость проверки обоснованности получаемой налогоплательщиком налоговой выгоды) (постановление ФАС ПО от 05.02.2008 № А49-4731/2007-204А/16). Иными словами, исходя из логики налоговых органов, если не удается истребовать информацию (документы) из-за невозможности обоснования ее относимости к деятельности проверяемого налогоплательщика, то можно попробовать запросить ее в качестве информации о конкретной сделке.

Причем законодатель в п. 2 ст. 93.1 НК РФ указал лишь одно основание для использования налоговым органом своего права – «обоснованную необходимость». Однако ни в НК РФ, ни в иных нормативных правовых актах данное понятие не определено.

В связи с этим можно предположить, что понятие «обоснованная необходимость» связано с истребованием информации о ценах в порядке ст. 40 НК РФ, так как ранее на практике возникало определенное противоречие, поскольку налоговый орган мог сделать запрос о ценах, применяемых каким-либо лицом, только тогда, когда у данного лица осуществлялась налоговая проверка. Если же проверка у лица не проводилась, то оно было вправе проигнорировать запрос налогового органа о применяемых им ценах.[31]

Однако в настоящее время п. 2 ст. 93.1 НК РФ позволяет налоговым органам запрашивать информацию о применяемых ценах без увязки с проведением конкретной налоговой проверки.

Считаем, что определение термина «обоснованная необходимость» будет выработано только в процессе судебно-арбитражной практики.

Вместе с тем, по нашему мнению, уже сейчас, исходя из анализа текста п. 2 ст. 93.1 НК РФ, можно выделить некоторые ограничения по реализации полномочий налоговых органов по истребованию информации о конкретных сделках, осуществляемых вне рамок налоговых проверок.

Во-первых, как мы уже указывали выше, налоговый орган вправе истребовать информацию только в том случае, когда имеется обоснованная необходимость. Несмотря на то что данное понятие налоговым законодательством не определено, можно предположить, что налоговый орган должен обосновать такую необходимость или соображениями сбора оперативной информации (например, для выбора объекта для предстоящей выездной налоговой проверки), или для контроля ценами для целей налогообложения.

Во-вторых, в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган вправе запросить только информацию, но не документы. Иными словами, эта информация может быть предоставлена налоговому органу в произвольной форме, и подкреплять ее копиями документов налогоплательщик вправе, но не обязан.

Судебная практика обращает внимание на различие в понятиях «информация» и «документ». Так, в постановлении кассационной инстанции по одному из дел особо отмечается, что понятия «информация» и «документ» не являются тождественными; к информации относятся любые сведения независимо от формы их представления, а документ – это материальный объект с зафиксированной на нем информацией в виде текста (п. 11 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 1994 года № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов»); законодатель разграничил эти понятия и в ст. 93.1 НК РФ, в п. 1, 3–5 которой речь идет о документах и информации, а в п. 2 данной статьи, устанавливающем порядок истребования сведений о конкретных сделках вне рамок налоговых проверок, указано только о предоставлении информации; разделение понятия «документ» и «информация» содержится в форме требования о предоставлении документов (информации) и в форме поручения об истребовании документов (информации) (приложения № 5, 6 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@) (см. постановление ФАС ЗСО от 04.08.2008 № Ф04-3684/2008 (6766-А75-14)).

В-третьих, информация может быть запрошена только по конкретной сделке, т. е. сделка должна быть идентифицирована.

При отсутствии данных, позволяющих идентифицировать сделку, неисполнение такого требования является правомерным. Эта позиция поддерживается и судебной практикой (постановление ФАС ЗСО от 08.07.2009 № Ф04-3976/2009 (10033-А27-41), постановление ФАС МО от 30.04.2009 № КА-А40/3266-09, постановление ФАС ДО от 20.05.2009 № Ф03-2111 /2009).

В-четвертых, налоговый орган вправе запрашивать информацию именно по сделке (которая, как правило, представляет собой конкретный договор), но не по отдельной хозяйственной операции.

Так, налоговый орган, запрашивающий информацию вне рамок проведения налоговой проверки, имеет право потребовать представления данных, касающихся сделок, совершенных лицом, которому адресован запрос. Иную информацию, например информацию о деятельности лица, которому адресован запрос, налоговый орган запрашивать не вправе.

Аналогичным образом он не может в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ требовать от организации представления информации о третьем лице, носящей общий характер и не связанной с конкретной сделкой.

<p>3.2.4. Выемка</p>

В законодательстве о налогах и сборах отсутствует точное определение понятия такого мероприятия налогового контроля, как «выемка».

В то же время в п. 1 Инструкции о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан (утв. письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 № 16/176) закреплено, что изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, представляет собой административно-правовую меру воздействия, которая заключается в принудительном лишении организаций возможности пользоваться и распоряжаться указанными документами.

Данное определение несколько устарело и не совсем соответствует содержанию понятия выемки, которое подразумевается в НК РФ. Более верным представляется определить выемку документов и предметов как проводимое в рамках выездной налоговой проверки действие налоговых органов, заключающееся в изъятии документов и предметов, имеющих отношение к налоговой проверке.[32]

Выемка представляет собой принудительное изъятие документов и предметов. При производстве выемки могут быть вскрыты помещения и иные места (бухгалтерия, касса, сейфы), где могут находиться документы и предметы.

В соответствии с подп. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов. Порядок истребования вышеуказанных документов установлен ст. 93 НК РФ, с п. 2 в котором указано, что такие документы предоставляются налоговому органу в виде заверенных проверяемым лицом копий. Этим пунктом также предусмотрено, что в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Однако необходимо учитывать, что НК РФ предусматривает две процедурные формы ознакомления с подлинниками документов: добровольная и принудительная.

Добровольный порядок ознакомления с подлинниками документов закреплен в п. 12 ст. 89 НК РФ, согласно которому ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов в рамках выездной налоговой проверки допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа. Это своего рода обычный порядок, который необходим проверяющим, как правило, для сравнения подлинников и копий документов, чтобы убедиться в их тождестве, а иногда и в самом наличии первых.

Что касается принудительного порядка ознакомления с подлинниками документов, то он осуществляется в форме выемки.

Нормами НК РФ предусмотрены два самостоятельных юридических основания, при наличии которых налоговый орган вправе инициировать процедуру выемки, причем интересно отметить, что основания эти закреплены в разных статьях НК РФ.

1-е основание – Неисполнение требования о предоставлении документов. Так, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 93 НК РФ в случае отказа в предоставлении документов или непредставления их в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

2-е основание – Недостаточность и угроза сохранности документов. В соответствии с п. 14 ст. 89 и п. 8 ст. 94 НК РФ, в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящими статьями.

Осуществление выемки тем не менее является правом, а не обязанностью налогового органа. То есть даже если налогоплательщик имеет определенный интерес в производстве выемки (например, из-за невозможности исполнить требование о предоставлении копий документов из-за отсутствия необходимых ресурсов для этого), то данное обстоятельство не обязывает налоговый орган осуществлять выемку этих документов (постановление ФАС ВСО от 16.12.2008 № А69-1860/08-8-Ф02-6399/08).

Следует обратить внимание на то, что выемка может быть осуществлена только в рамках выездной налоговой проверки. При проведении иных мероприятий налогового контроля данная мера применяться не может (об оспаривании данного довода мы говорили в разделе «Камеральные налоговые проверки»).

Данный вывод означает также и то, что выемка может осуществляться только у того лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка. Таким лицом может быть налогоплательщик, налоговый агент либо плательщик сборов. Если документы либо предметы, касающиеся деятельности проверяемого лица, находятся не у него самого, а у контрагентов, то налоговый орган не вправе проводить выемку у контрагента, поскольку в отношении последнего выездная налоговая проверка не осуществляется.

Стоит отметить также, что в НК РФ отсутствуют какие-либо ограничения по количеству выносимых постановлений о производстве выемки документов и предметов в рамках одной налоговой проверки (постановление ФАС ДВО от 11.10.2006 № Ф03-А59/06-2/2317). Поэтому налоговый орган в данном случае не имеет каких-либо пределов по количеству вынесенных актов по выемке, хотя приходится признать, что такое положение дел явно не совсем соответствует интересам налогоплательщиков и иногда может являться поводом для злоупотреблений.

Как мы уже указывали выше, фактическими основаниями производства выемки в п. 4 ст. 93 НК РФ названы: 1) отказ или несвоевременное предоставление документов; 2) непредставление указанных документов; 3) при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены.

В связи с этим представляется очевидным, что положения и процедуры ст. 93 и 94 НК РФ, хотя и имеют самостоятельное значение, тем не менее они тесно взаимосвязаны, что на практике создает неоднозначные ситуации. В частности, возникает вопрос, насколько обоснованны действия налогового органа, когда он первоначально направляет налогоплательщику требование о представлении документов, а затем – до истечения установленного срока представления документов – производит их выемку.

По нашему мнению, выемка документов – это экстраординарное мероприятие налогового контроля, представляющее собой своеобразную силовую реакцию налогового органа на два конкретных факта – неисполнение проверяемым лицом требования о предоставлении копий документов или при создании этим лицом угрозы сохранности документов. Выемка не может быть произвольной и безосновательной процедурой. Поэтому назначение выемки документов до истечения срока их предоставления может производиться только в случае, если у налогового органа есть четкие, точные и документально подтвержденные данные о том, что налогоплательщик или уничтожает документы, или готовит их сокрытие, или каким-то образом предпринимает меры по их фальсификации.

Данный подход проявляется и в судебно-арбитражной практике.

Так, по одному конкретному делу было установлено, что налоговая инспекция направила налогоплательщику требование о представлении документов для проведения налоговой проверки. На указанное требование налогоплательщик сообщил, что данные документы будут представлены в пятидневный срок. Несмотря на это, инспекция приняла постановление о производстве выемки документов.

Как указал суд, постановление о производстве выемки принято инспекцией в нарушение установленного ст. 93 НК РФ пятидневного срока на представление запрашиваемых документов и при отсутствии оснований полагать, что запрашиваемые документы могут быть уничтожены, сокрыты или заменены. Кроме того, при сопоставлении ранее направленных требований и перечня изъятых документов обнаружено, что изъятые документы в предъявленных налогоплательщику требованиях не указаны. На данном основании суд пришел к выводу, что действия налогового органа по производству выемки документов и предметов являются незаконными (постановление ФАС ЦО от 22.02.2008 № А48-1613/07-15).

Иными словами, в данном случае имеет значение именно доказательственный аспект. Ведь для обоснования производства выемки налоговый орган должен подтвердить, что изъятые документы ранее были истребованы и не представлены в установленный срок, либо подтвердить, что налогоплательщик действительно собирался уничтожить, скрыть, изменить или подменить документы, которые были изъяты. Если в последнем случае суду не будет представлено доказательств, свидетельствующих о намерении налогоплательщика уничтожить, скрыть, изменить или заменить документы, то он признает постановление о производстве выемки документов незаконным (постановление ФАС ВСО от 09.12.2004 № А33-6654/04-С3-Ф02-5052/04-С1).

Суды в каждом случае индивидуально подходят к оценке мотивов налогового органа, по которым он пришел к выводу о наличии опасности сокрытия, уничтожения, изменения или подмены документов. Так, в одном случае такими доказательствами для налогового органа и суда послужили протоколы допросов бывших работников налогоплательщика, которые указали на получение ими «серой» зарплаты (постановление ФАС СЗО от 27.11.2009 № А66-2206/2009).

В другом случае суд признал, что указание налогового органа в постановлении о производстве выемки на возможное неправомерное включение расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в проверяемом периоде не является мотивацией при вынесении постановления о производстве выемки и тем более основанием для производства самой выемки оригиналов документов (постановление ФАС МО от 12.07.2006 № КА-А40/6276-06).

Формальным основанием производства выемки является мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Форма постановления о производстве выемки документов и предметов установлена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Отсутствие в постановлении налогового органа должного обоснования (мотивов) для производства выемки в ряде случаев может рассматриваться судами как основание для признания такого постановления недействительным (постановление ФАС ПО от 28.08.2001 № А55-5270/01-30). Таким образом, должностному лицу налогового органа недостаточно ограничиться указанием на необходимость изъятия документов и предметов – закон требует также указать в постановлении, какими именно обстоятельствами такая необходимость вызвана.

Из анализа пп. 1, 3 ст. 94 НК РФ следует, что постановление о производстве выемки должно быть составлено проверяющими до начала производства данного действия, а не после него.

Кроме того, данное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа. То есть необходимо различать два различных процессуальных действия: вынесение постановления о выемке лицом, участвующим в проверке, и его утверждение. Если постановление выносится руководителем налогового органа, но сам он в состав проверяющих не входит, то такие постановления суды признают незаконными (постановление ФАС ЗСО от 14.09.2009 № Ф04-5552/2009 (19563-А27-49)).

Законодатель в ст. 94 НК РФ не указал, когда именно постановление о производстве выемки должно быть утверждено руководителем налогового органа. Однако представляется, что утверждение постановления должно осуществляться до начала выемки, иначе данное действие просто теряет смысл, причем такой подход находит свою поддержку и в судебно-арбитражной практике (постановлении ФАС СЗО от 23.11.2010 № А42-383/2010).

В связи с этим можно смоделировать ситуацию, по которой проверяющие на основании соответствующего постановления произвели выемку документов, однако, как выясняется позднее, руководитель налогового органа данное постановление не утвердил, например, в силу отсутствия оснований для производства выемки. В связи с этим возникают вопросы о том, каковы в данном случае правовые последствия выемки? Могли бы результаты выемки быть использованы при составлении акта проверки и вынесении решения? К сожалению, НК РФ не содержит ответов на эти вопросы, однако нам представляется, что логично было бы полагать, что к проверяемому должностные лица налогового органа должны приходить с уже утвержденным постановлением. Если постановление не утверждено руководителем налогового органа, то на основании его выемка производиться не может вообще.

Обращает на себя внимание то, что законодатель, к сожалению, не установил конкретных требований к такому акту налогового органа, как постановление о производстве выемки. Более того, в ст. 94 НК РФ четко не определен состав документов и предметов, которые могут быть принудительно изъяты. Однако при решении данного вопроса, на наш взгляд, следует исходить из того, что выемка может проводиться в рамках выездной налоговой проверки и в связи с этим, как элемент последней, выемка должна отвечать целям выездной налоговой проверки. Иными словами, принудительно могут быть изъяты те документы и предметы, которые касаются правильного исчисления и полной и своевременной уплаты тех налогов и за те периоды, которые включены в предмет проверки. Об этом свидетельствует и п. 5 ст. 94 НК РФ, в котором прямо закреплено, что не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

Для того чтобы установить, отвечает ли перечень изъятых документов цели выездной налоговой проверки, следует обратиться к решению руководителя налогового органа, которым данная проверка назначена и где предмет проверки четко должен быть определен.

В качестве образца примерного перечня таких документов можно сослаться на положения вышеназванной Инструкции, утв. письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 № 16/176, в п. 2 которой определено, что в объем и состав документов, подлежащих изъятию у предприятий, учреждений, организаций и граждан, включаются: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке.

Между тем не следует ожидать от постановления о производстве выемки того, что в нем будут указаны конкретные документы или предметы. Ни должностное лицо, составлявшее постановление, ни утвердивший его руководитель налогового органа еще не могут знать, какие именно документы придется изъять проверяющим в ходе проверки. В текст постановления не может быть включен более или менее подробный перечень документов, производство выемки которых проверяющим разрешено.[33] В то же время в постановлении должно быть указано, что именно собираются изъять проверяющие – документы и (или) предметы и какого именно вопроса проверки они касаются.

Документы у проверяемого лица изымаются, как правило, в виде копий. Однако если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, тогда могут быть изъяты подлинники документов.

Если у проводящих проверку должностных лиц нет возможности сделать копии на месте, то они обязаны изготовить их и передать проверяемому лицу в течение пяти дней после изъятия. Кстати говоря, судебно-арбитражная практика признает нарушение этого пятидневного срока в качестве незаконного (постановление ФАС ЗСО от 09.08.2007 № Ф04-5414/2007 (37109-А03-31), которое тем не менее не является существенным процессуальным нарушением, влекущим отмену решения налогового органа, выносимого по результатам выездной налоговой проверки (постановление ФАС УО от 03.03.2008 № Ф09-744/08-С3).

Хотелось бы отметить, что достаточно распространенной ситуацией при осуществлении выемки является изъятие документов в подлинниках, поскольку если проводится выемка, то документов изымается много, и снять с них копии (кстати, законодатель не определил, с помощью и за счет чьих технических средств – проверяемого или проверяющих – должны сниматься копии) физически трудно.

В то же время в соответствии с п. 8 ст. 94 НК РФ при изъятии документов в подлинниках с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 рабочих дней после изъятия.

Судебной практике известны случаи, когда при изъятии в ходе выемки жесткого диска компьютера налоговым органом с него не была скопирована информация для оставления налогоплательщику, в результате чего суд не принял имевшуюся на диске информацию как достоверную (постановление ФАС ЗСО от 15.01.2008 № Ф04-65/2008 (448-А70-27).

В другом случае, налоговый орган изъял саму информацию, хранившуюся в компьютере, путем копирования ее на собственную флэш-карту, но при этом не обеспечил изготовление бумажных копий этой информации, что тоже было признано нарушением (постановление ФАС УО от 29.03.2010 № Ф09-1824/10-С2).

Некоторые авторы предлагают различать выемку и изъятие в зависимости оттого, что изымается – копия или подлинник документа. Так, под выемкой документов предлагается понимать принудительное обеспечение доступа должностных лиц к документации налогоплательщика и изъятие копий необходимых документов, а под изъятием документов – изъятие их подлинников[34]. Однако такое разграничение понятий выемки и изъятия представляется некорректным, поскольку выемка – это принудительное изъятие. Иными словами, выемка по своей природе является изъятием и не может рассматриваться как какое-то иное действие, не связанное с изъятием.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Если проверяемое лицо отказалось скрепить печатью или подписью изымаемые документы, об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

В случае необходимости изымаемые документы и предметы упаковываются на месте выемки.

Интересно отметить, что в подп. 3 п. 1 ст. 31 и в п. 14 ст. 89 НК РФ говорится о праве налоговых органов осуществлять лишь выемку документов. Однако в ст. 94 НК РФ говорится также о выемке предметов.

НК РФ определяет круг лиц, в присутствии которых может осуществляться выемка. Так, согласно п. 3 ст. 94 НК РФ выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Без понятых и проверяемого лица (его представителя) выемка производиться не может.

Что касается присутствия представителя налогоплательщика, то им не обязательно может выступать именно руководитель налогоплательщика-организации, так как положения ст. 94 НК РФ не предусматривают это (постановление ФАС МО от 04.05.2010 № КА-А40/4010-10). Также суды не признают обязательным наличие у представителя, присутствующего при выемке, какой-либо доверенности (постановление ФАС ПО от 14.09.2005 № А12-33645 / 04-С36).

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Они должны быть не заинтересованы в исходе дела, поэтому сотрудники налогового органа понятыми быть не могут. Понятые участвуют, прежде всего, для того, чтобы в случае возникновения в последующем спора относительно соблюдения порядка производства выемки они смогли пояснить, как действительно осуществлялось данное процессуальное действие. Кроме того, участие посторонних лиц призвано способствовать объективности проверяющих при производстве выемки, препятствовать фальсификации результатов процессуальных действий. Все изъятые предметы и документы предъявляются понятым.

При необходимости к проведению выемки может и даже должен быть привлечен специалист, в частности, для обеспечения снятия информации, хранящейся в электронном виде (постановление ФАС ЗСО от 15.01.2008 № Ф04-65/2008 (448-А70-27), а также при вскрытии сейфа. В случае оказания сотрудниками проверяемой организации противодействия производству выемки налоговый орган привлекает органы внутренних дел[35].

Весь ход производства выемки фиксируется в протоколе, который должен соответствовать требованиям, установленным ст. 99 НК РФ. Форма протокола приведена в приказе ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

В соответствии с п. 7 ст. 94 НК РФ изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Законодателем установлен запрет на проведение выемки в ночное время. Однако в НК РФ отсутствует определение того, что понимать под ночным временем и какой период им охватывается. На основании п. 1 ст. 11 НК РФ полагаем, что в данном случае должно применяться такое понимание указанного понятия, которое используется в уголовно-процессуальном и трудовом законодательстве, поскольку в данных отраслях российского законодательства понятие ночного времени четко определено. Так, согласно п. 21 ст. 5 УПК РФ и ст. 96 Трудового кодекса РФ ночное время – промежуток времени с 22 до 6 часов по местному времени. Интересно в связи с этим отметить – арбитражные суды особо указывают, что в ночное время запрещена сама процедура выемки как изъятия документов и предметов, а что касается ознакомления налогоплательщика с протоколом выемки, то оно может иметь место и позднее 22 часов (постановление ФАС ВСО от 18.06.2008 № А33-10182/07-Ф02-2601 /08).

Хотелось бы отметить, что выемка, осуществляемая налоговыми органами в порядке ст. 94 НК РФ, отличается от выемки, которая производится органами следствия на основании ст. 183 УПК РФ. Под последней понимается изъятие определенных предметов и документов, имеющих значение для уголовного дела, и если точно известно, где и у кого они находятся. Данные два действия имеют различный порядок осуществления, хотя по существу имеют одинаковое содержание.

В то же время выемка, результаты выемки, произведенной в порядке уголовного судопроизводства, не могут быть использованы в качестве доказательства факта налогового правонарушения. Таким доказательством могут быть только результаты тех процессуальных действий, которые предусмотрены НК РФ, в том числе результаты выемки, произведенной в порядке ст. 94 НК РФ (постановление СЗО от 18.02.2002 № А52/2997/2001/2).

Также необходимо отметить, что, к сожалению, НК РФ не определяет, будут ли иметь какие-либо правовые последствия результаты выемки, произведенной с нарушением установленного ст. 94 НК РФ порядка. Однако, по нашему мнению, если данные нарушения были существенными (например, выемка осуществлена без мотивированного постановления, без понятых либо без составления протокола), то ее результаты не должны приниматься в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении.

Определенным законодательным пробелом представляется отсутствие в НК РФ норм, регулирующих срок и порядок возврата изъятых в ходе выемки документов, что не соответствует интересам налогоплательщиков[36].

В то же время Инструкция Минфина РСФСР от 26.07.1991 № 16/176 предусматривает положение о том (п. 14), что при отсутствии злоупотреблений изъятые документы возвращаются предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам с росписью в получении документов или заказной корреспонденцией по почте. Тем не менее и данная Инструкция конкретный срок возврата документов не устанавливает.

В итоге и судебная практика по данному вопросу не во всех случаях складывается в пользу налогоплательщиков. Так, в ходе рассмотрения одного из дел налогоплательщик, у которого в ходе выемки были изъяты документы, заявил довод о том, что хотя НК РФ и не предусмотрены сроки возврата изъятых в ходе выемки документов, но из системного толкования норм НК РФ следует, что после вынесения решения по результатам налоговой проверки изъятые ранее подлинники документов должны быть возвращены налогоплательщику и после окончания налоговой проверки налоговый орган не имеет права распоряжаться подлинными документами, в том числе приобщать их к материалам судебного дела.

Но суд встал на сторону налогового органа, указав, что НК РФ не содержит норм, регулирующих сроки и порядок возврата изъятых в ходе проведения выемки подлинников документов. Не предусматривают такие сроки и иные нормативные правовые акты. Как результат, налогоплательщик не смог доказать нарушения своих прав и законных интересов невозвращением изъятых документов (постановление ФАС СЗО от 12.04.2010 № А52-6074/2009, постановление ФАС СЗО от 18.12.2009 № А52-1711 /2009).

Но имеется и положительная для налогоплательщиков судебная практика, когда отказ налогового органа возвратить изъятые в ходе выемки документы после окончания налоговой проверки признается незаконным (постановление ФАС ЗСО от 29.07.2008 № Ф04-4594/2008 (8820-А03-31)). Отмечается, что если налоговым органом не представлены доказательства злоупотреблений со стороны налогоплательщика при проведении налоговой проверки, то необоснованное удерживание подлинников изъятых документов, а также невозвращение их копий лишает налогоплательщика права пользоваться и распоряжаться ими (постановление ФАС СКО от 26.01.2010 № А32-8547/2008-12/69 оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.06.2010 № ВАС-6745/10, постановление ФАС ЗСО от 28.08.2008 № Ф04-3281 /2008 (5641-А27-15).

А вот в ходе рассмотрения еще одного дела суд отметил, что из системного анализа норм НК РФ можно сделать вывод о том, что поскольку процедура изъятия документов и предметов допустима только в случае проведения выездной налоговой проверки и направлена на получение документов, необходимых для ее проведения, то предполагается, что по завершении такой проверки изъятые у налогоплательщика документы должны быть возвращены налоговым органом. Но при этом суд все равно отказал налогоплательщику в возврате подлинников документов, поскольку налоговый орган уже возвратил ему заверенные копии этих документов (постановление ФАС СЗО от 22.08.2008 № А56-1383/2008).

На наш взгляд, оригиналы изъятых документов подлежат возврату их владельцу после вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. То есть сроки изъятия подлинных документов определяются сроками процессуальных действий, в рамках которых и для реализации которых они были изъяты.

В условиях правовой неопределенности можно предположить, что инициатива по возврату изъятых документов должна исходить от проверяемого лица, т. е. речь идет о необходимости направления со стороны налогоплательщика письменного запроса в налоговый орган о возврате документов. Налоговый орган обязан дать на него ответ в течение 30 дней с момента его регистрации в качестве входящей корреспонденции согласно требованиям Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утв. приказом ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-10/478@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков»[37]. В этом случае, исходя из характера ответа налогового органа либо его отсутствия, впоследствии возникнет основание и предмет для обжалования действий (бездействия) налоговых органов и будет подтверждение того, что документы налогоплательщиком запрашивались, а также начнется исчисление хоть каких-то сроков.

<p>3.2.5. Осмотр</p>

Осмотр территорий, помещений, предметов и документов как самостоятельное процессуальное мероприятие налогового контроля, предусмотренное ст. 92 НК РФ, можно определить как визуальное изучение должностными лицами налоговых органов указанных территорий, помещений, предметов и документов с целью выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты налоговой проверки[38]. Как следует из п. 2 ст. 91 НК РФ, целью проведения осмотра территорий, помещений, а также иных объектов является установление соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. В результате осмотра возможно выявление производственных мощностей, позволяющих производить виды продукции, скрываемые от налогообложения, выявление фактов завышения или занижения объемов производственных строительно-монтажных работ и иных фактов, имеющих значение для исчисления и уплаты налогов[39].

В разделе I «Камеральная налоговая проверка» мы уже рассматривали вопрос о правомерности проведения осмотра при проведении камеральных проверок и в качестве самостоятельного мероприятия налогового контроля, которое может быть проведено вне рамок как выездной, так и камеральной проверки. Сейчас рассмотрим более подробно объекты, основания и процедуру осмотра.

Все объекты осмотра можно условно разделить на две группы:

1) помещения и территории. Это могут быть производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объекта налогообложения (п. 13 ст. 89 НК РФ). Что касается жилых помещений, то здесь необходимо учитывать положения ст. 25 Конституции РФ о неприкосновенности жилища. Доступ в жилые помещения против воли проживающих в них лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения, не допускается;

2) документы и предметы. Перечень их законодательно не определен, и это означает, что к ним могут относиться любые документы и предметы, способные выступать в качестве вещественных доказательств при установлении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах.

Такая классификация имеет практическое значение, поскольку, как уже сказано выше, осмотр документов и предметов может иметь место и вне рамок выездной налоговой проверки.

Фактическим основанием для проведения осмотра является необходимость выяснения каких-либо обстоятельств, которые имеют значение для полноты проверки.

А вот какого-либо формального основания для проведения осмотра налоговое законодательство не устанавливает, т. е. для проведения осмотра не требуется вынесения отдельного постановления и распоряжения должностного лица налогового органа.

Что касается круга лиц, участвующих в осмотре (или присутствующих при осмотре), то в качестве обязательных участников данного процессуального действия законодатель назвал только понятых. Как и во всех иных случаях, понятые должны быть представлены в количестве не менее двух человек.

При осуществлении осмотра возможно участие специалистов. Более того, в отдельных случаях их наличие суд может признать обязательным. Например, при рассмотрении одного из дел суд отметил, что осуществление должностными лицами налогового органа (не обладающими специальными познаниями и необходимыми навыками в определении размера земельных участков) обмера площади земельных участков при помощи рулеток не подтверждает обоснованность определения размера земельных участков (постановление ФАС УО от 17.11.2009 № Ф09-8891/09-С3).

Следует отметить, что в судебно-арбитражной практике не выработано единого подхода относительно того, будет ли считаться допустимым доказательством протокол осмотра, если в данном процессуальном действии не участвовали понятые.

Так, в ходе рассмотрения одного дела было установлено, что протокол осмотра хотя и подписан налогоплательщиком, но в осмотре не участвовали понятые. Суд признал такой протокол осмотра недопустимым доказательством (постановление ФАС СКО от 24.12.2007 №Ф08-8531 /07-3199А, оставленное в силе определением ВАС РФ от 11.04.2008 № 4774/08, об этом же говорится и в определении ВАС РФ от 23.09.2008 № 12306/08).

Участие при осмотре одного понятого вместо двух тоже расценивается судами как нарушение, влекущее признание протокола осмотра недопустимым доказательством (постановление ФАС ЦО от 18.03.2008 № А09-2488/07-21, постановление ФАС СЗО от 16.11.2007 № А56-39310/2006).

При рассмотрении другого дела тот же суд указал, что отсутствие понятых при составлении протокола осмотра не повлияло на достоверность отражения в нем фактов, поскольку по существу налогоплательщик согласен с содержанием протокола и подписал его (постановление ФАС СКО от 22.08.2002 № Ф08-3036/2002-1095А).

Однако другой суд признал ошибочным вывод нижестоящей инстанции о том, что протоколы осмотра торговых площадей являются ненадлежащими доказательствами. Требования, предъявляемые к протоколу, содержатся в ст. 99 НК РФ, в которой, равно как и в ст. 92 и 98 НК РФ, не указано на то, что несоблюдение любого из этих требований делает недостоверными отраженные в протоколе факты и обстоятельства (постановление ФАС ДО от 30.10.2002 № Ф03-А73/02-2/2259).

Тем не менее, по нашему мнению, необходимо исходить из того, что требование об участии понятых в п. 4 ст. 92 НК РФ является императивным требованием НК РФ. Следовательно, налоговые органы не вправе самостоятельно решать, привлекать им при проведении осмотра понятых или нет, – этот вопрос однозначно определен законодателем. В связи с этим полагаем, что отсутствие при производстве осмотра понятых должно влечь незаконность результатов данного процессуального действия.

Пунктом 3 ст. 92 НК РФ также предусмотрено, что при проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель. Таким образом, участие в осмотре проверяемого лица либо его представителя не является обязательным, тем не менее оно вправе наблюдать за ходом осмотра, давать свои пояснения и излагать в случае необходимости свою позицию по результатам осмотра.

Однако положение именно о «праве» участия соответствующего лица, в отношении которого проводится проверка, а не об «обязанности» его участия в ряде случаев дает возможность налоговым органом толковать эту норму расширительно, в частности, по мнению некоторых авторов, осмотр территорий и помещений налогоплательщика может проводиться и без участия представителя с его стороны. Как пишет по этому поводу О.В. Бойков, поскольку закон не рассматривает проверяемое лицо в качестве обязательного участника осмотра, сам факт его отсутствия не дает ему основания требовать признания осмотра незаконным[40].

Вместе с тем мы считаем, что подобная позиция может быть применимой только тогда, когда надлежащим образом уведомленный налогоплательщик сознательно отказался от своего права по участию в осмотре.

К сожалению, НК РФ не предусматривает обязанности налогового органа известить налогоплательщика о проведении осмотра, что приводит к ситуации, когда руководитель налогоплательщика-организации или индивидуальный предприниматель узнают о проведении осмотра уже после его окончания. Это приводит к многочисленным судебным спорам, поскольку закрепленное в НК РФ право налогоплательщика присутствовать при осмотре не подкреплено соответствующим механизмом реализации.

Судебная практика в таких ситуациях складывается по-разному.

В одних случаях суды констатируют, что неизвещение налогоплательщика о проводимом осмотре нарушает его права и законные интересы (постановление ФАС МО от 19.08.2009 № КА-А41/ 8084-09) и что акт осмотра, составленный без извещения уполномоченного представителя налогоплательщика о проведении осмотра, является недопустимым доказательством (постановление ФАС ЦО от 11.07.2008 № А64-6856/07-19).

В других случаях, напротив, отмечается, что составление протокола осмотра в отсутствие налогоплательщика не противоречит НК РФ, поскольку гл. 14 НК РФ не содержит нормы, предусматривающей обязательное извещение налогоплательщика о проведении осмотра принадлежащих ему помещений и предметов и не определяет правовые последствия отсутствия указанного лица при проведении осмотра (постановление ФАС СКО от 09.03.2010 № А32-8178/2007-12/198-2009-30/265).

Особенностью данного процессуального действия является то, что законодатель прямо предусмотрел возможность применения специальных средств в ходе его проведения. Так, при осмотре могут производиться фото– и киносъемка, видеозапись, могут сниматься копии с документов.

Следует обратить внимание на то, что п. 4 ст. 92 НК РФ, нормативно регламентирующий данную возможность, право на применение спецсредств не ограничивает составом проверяющих. Следовательно, использование таких средств может быть осуществлено и по инициативе проверяемого лица[41].

Для применения при производстве осмотра указанных спецсредств могут привлекаться специалисты.

О производстве осмотра в обязательном порядке составляется протокол. Протокол осмотра должен соответствовать общим требованиям, которые установлены ст. 99 НК РФ. В настоящее время форма протокола осмотра установлена Приказом ФНС РФ от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (Приложение № 4). Если при осмотре использовались фото– или киносъемка, то это должно быть зафиксировано в протоколе. Полученные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы прилагаются к протоколу осмотра.

Составление протокола является не только одним из элементов порядка производства осмотра. Момент составления протокола может иметь значение и при определении давности взыскания налоговой санкции. Так, по одному делу суд указал, что в силу п. 1 ст. 115 НК РФ исчисление срока давности взыскания санкции за несвоевременную регистрацию игровых автоматов начинается с момента составления протокола осмотра, в котором зафиксировано нарушение (постановление ФАС ЗСО от 02.08.2006 № Ф04-4747/2006 (25078-А81-37)).

Кроме того, в судебно-арбитражной практике высказывается позиция, согласно которой протокол осмотра не может выступать в качестве единственного доказательства факта налогового правонарушения. В частности, как было указано судом, протокол осмотра в силу ст. 68 АПК РФ без других документов не может являться надлежащим доказательством по делу (постановление ФАС УО от 16.11.2005 № Ф09-5262/05-С1).

Следовательно, при проведении налоговой проверки сотрудники налогового органа не должны ограничиваться только проведением осмотра – необходимо провести и иные мероприятия, по итогам которых будет получен комплекс доказательств, подтверждающих факт нарушения законодательства о налогах и сборах, а также виновность проверяемого лица.

<p>3.2.6. Экспертиза</p>

Экспертиза – это рассмотрение, исследование каких-либо вопросов, решение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства и т. п.[42]

Как закреплено в п. 1 ст. 95 НК РФ, экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Экспертиза в процессе налогового контроля чаще всего назначается, когда необходимо:

– установить подлинность документов;

– определить подлинность подписи на документе;

– определить рыночную стоимость товаров, работ, услуг;

– определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются на фирме, объему продукции или технологии ее производства;

– определить, какие ремонтно-строительные работы были выполнены (капитальный ремонт, текущий ремонт, реконструкция и т. д.).

В связи с этим необходимо отметить, что отсутствие в законодательстве о налогах и сборах перечня конкретных видов экспертиз стало поводом для рассмотрения этого вопроса на предмет возможного нарушения конституционных прав и свобод налогоплательщиков. Как было указано по этому поводу в определении Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 № 928-О-О, ст. 95 НК РФ предусматривает возможность привлечения эксперта в случаях, когда возникает потребность в использовании специальных познаний, определяя их сферу и общую характеристику – наличие специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле – и одновременно устанавливая гарантии соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков при проведении экспертизы (п. 6, 7 и 9), что позволяет получить при осуществлении мероприятий налогового контроля достоверную и объективную информацию для целей налогообложения и не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод налогоплательщиков.

Исходя из понятия экспертизы, соответственно, экспертом может быть только лицо, которое обладает специальными знаниями в указанных областях. Квалификация эксперта может подтверждаться соответствующими документами, в том числе дипломами, лицензиями. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

В ст. 95 НК РФ не оговаривается, кто именно может быть привлечен в качестве эксперта. В п. 7 названной статьи лишь определено, что проверяемое лицо имеет право просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц. На наш взгляд, помимо наличия у него специальных знаний, привлекаемое лицо не должно быть заинтересовано в результатах контрольных мероприятий.

В качестве эксперта может быть привлечено как конкретное физическое лицо, так и специализированная организация. Если производство экспертизы поручено государственному судебноэкспертному учреждению, то в данном случае будут применяться также нормы Федерального закона от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

Привлеченное в качестве эксперта лицо должно быть предупреждено об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, которая предусмотрена п. 2 ст. 129 НК РФ.

Экспертиза проводится на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Согласно п. 3 ст. 95 НК РФ в постановлении о назначении экспертизы должны быть указаны:

– основания для назначения экспертизы;

– фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;

– вопросы, поставленные перед экспертом;

– материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

При назначении экспертизы проверяемому лицу должна быть предоставлена возможность представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта. Кроме того, проверяемое лицо вправе присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту.

На рассмотрение эксперта не могут быть вынесены вопросы права, в том числе правомерности либо законности действий тех или иных лиц, поскольку данные вопросы вправе решать только суд.

В ходе проведения экспертизы эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о представлении ему дополнительных материалов. В то же время эксперт не имеет права самостоятельно истребовать или получать иным способом у проверяемого налогоплательщика и иных лиц документы и материалы для проведения экспертизы.[43]

Эксперт может отказаться от дачи заключения, если представленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Заключение эксперта – это письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Экспертное заключение, как правило, состоит из трех частей: вводной, исследовательской и итоговой. Во вводной части указывается, когда, кем и на основании какого постановления была проведена экспертиза, какие вопросы были поставлены перед экспертом и какие материалы были предоставлены в распоряжение эксперта для исследования. Исследовательская часть должна содержать описание проведенных исследований (излагаются процедура и результаты исследования, методы и технические приемы, использованные экспертом). В итоговой части заключения излагаются выводы эксперта, сделанные по результатам проведенных исследований, в форме ответов на поставленные перед ним вопросы[44].

Заключение эксперта предъявляется для ознакомления проверяемому лицу. После ознакомления данное лицо вправе просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Дополнительная экспертиза может быть назначена в следующих случаях:

– если форма ответов эксперта на поставленные вопросы при производстве первоначальной экспертизы допускает возможность неоднозначного понимания сущности и смысла таких ответов;

– если ответы эксперта на поставленные вопросы не являются исчерпывающими и в связи с этим объем первоначального заключения не может быть признан полным;

– если в рамках одной и той же налоговой проверки после проведения первоначальной экспертизы возникли новые вопросы, для разъяснения которых необходимо привлечение к участию в деле эксперта.

Производство дополнительной экспертизы поручается, как правило, тому же либо другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случаях:

– необоснованности заключения эксперта;

– сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

В качестве примера обоснованных сомнений в правильности заключения можно назвать ситуацию, когда выявлены обстоятельства, указывающие на некомпетентность лица, проводившего экспертизу, или в связи с обнаружением факта дачи экспертом заведомо ложного заключения[45].

Производство повторной экспертизы всегда поручается другому эксперту.

<p>3.2.7. Инвентаризация</p>

Целесообразность в проведении инвентаризации возникает тогда, когда результаты проверки учетной документации налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, или осмотра территорий и помещений налогоплательщика дали основания предполагать наличие товарно-материальных ценностей, основных средств или иного имущества, не отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика. С другой стороны, инвентаризация целесообразна, когда в ходе иных контрольных мероприятий выявлены данные, дающие основания предполагать отсутствие указанных ценностей или имущества при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского учета.

Право налоговых органов на проведение инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества закреплено в подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ. В то же время самим НК РФ порядок проведения данного контрольного мероприятия не определен. В п. 13 ст. 89 НК РФ указано лишь, что инвентаризация проводится уполномоченными должностными органами налогового органа при необходимости. Следовательно, налоговый орган сам решает, следует ли проводить инвентаризацию.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России.

На основании данной нормы совместным приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3-04/39 было утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (далее – Положение).

Согласно п. 1.5 Положения основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация проводится на основании распоряжения, которое принимает руководитель налогового органа (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. В указанном распоряжении определяются порядок и сроки проведения инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает от налогоплательщика последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «…» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, оформленные не менее чем в двух экземплярах. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

В Положении особо оговаривается, что для проведения инвентаризации налоговые органы вправе привлекать экспертов, переводчиков и других специалистов.

Кроме того, в Положении определены правила инвентаризации отдельных видов имущества, особенности проведения инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.

По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем комиссии. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Следует отдельно дать пояснения по вопросу о том, в рамках каких форм налогового контроля может проводиться инвентаризация. В подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что данное контрольное мероприятие налоговые органы вправе осуществлять при налоговой проверке. В то же время далее в НК РФ о возможности проведения инвентаризации имущества налогоплательщика говорится лишь применительно к выездным налоговым проверкам (п. 13 ст. 89 НК РФ). В нормах, регламентирующих порядок производства камеральных налоговых проверок, об инвентаризации ни разу не упоминается.

На основании изложенного можно сделать вывод, что инвентаризация имущества налогоплательщика может проводиться только при осуществлении выездной налоговой проверки.

Данной позиции придерживается и судебно-арбитражная практика. Так, по одному из дел было указано, что налоговая инспекция при проведении камеральной проверки не вправе производить техническую инвентаризацию помещений, занимаемых налогоплательщиком (постановление ФАС ВСО от 29.04.2002 № А19-10582/01-44-Ф02-1019/02-С1).

<p>3.2.8. Допрос свидетелей</p>

Свидетель – это физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Практическая необходимость допроса свидетелей может возникнуть, например, в целях выяснения вопроса о фактическом осуществлении хозяйственной деятельности, о соблюдении условий применения налоговой льготы, предоставляемой в зависимости от статуса субъектов (например, инвалидам).

В качестве свидетеля может быть допрошено любое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Могут быть допрошены также лица, которые непосредственно участвовали в проведении отдельных контрольных мероприятий, например, в качестве специалистов или экспертов.

Свидетельские показания не должны выходить за рамки налогового контроля. Свидетель должен давать показания по обстоятельствам дела, известным ему непосредственно либо через иных лиц. Не следует считать доказательством ответы свидетеля на наводящие вопросы или сообщаемые им фактические данные, если он не может указать источник своей осведомленности[46].

Следует иметь в виду, что НК РФ предусматривает четкий перечень лиц, которые не могут допрашиваться в качестве свидетеля. К таким субъектам относятся:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (например, адвокат, аудитор).

Кроме того, не стоит забывать и про ч. 1 ст. 51 Конституции РФ, согласно которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. Круг близких родственников определен в уголовно-процессуальном законодательстве. Так, в соответствии с п. 4 ст. 5 УПК РФ близкие родственники – это супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки.

Например, в ходе выездной налоговой проверки, проводимой в отношении предпринимателя, последний был допрошен в качестве свидетеля. В последующем налоговая инспекция попыталась привлечь его к ответственности по ст. 128 НК РФ за дачу заведомо ложных показаний. Как указал суд, предприниматель допрошен в качестве свидетеля с целью получения показаний, которые впоследствии использованы против него, что в соответствии со ст. 51 Конституции РФ исключает привлечение его к ответственности на основании ст. 128 НК РФ как за неправомерный отказ от дачи показаний, так и за дачу заведомо ложных показаний (постановление ФАС СЗО от 13.06.2006 № А52-6799/2005/2).

То есть в случаях, когда в качестве свидетеля вызывается налогоплательщик, являющийся индивидуальным предпринимателем, налоговое законодательство разграничивает понятия «налогоплательщик» и «свидетель», данные лица имеют разный статус и наделены различными правами и обязанностями (постановление ФАС ЗСО от 05.05.2010 № А70-8124/2009).

Свидетель дает показания, как правило, в налоговом органе. НК РФ не регламентирует порядок вызова свидетелей. На практике вызов свидетелей осуществляется повесткой. Повестка вручается свидетелю под расписку или отправляется по почте заказным письмом с уведомлением[47].

Однако показания могут быть получены и по месту пребывания свидетеля либо по месту его работы. Допрос свидетеля может осуществляться и в ходе выездной налоговой проверки.

Показания свидетеля фиксируются в протоколе. При составлении такого протокола должностное лицо налогового органа должно учитывать необходимость соблюдения требований ст. 99 НК РФ. Любые иные письменные формы объяснений свидетелей, зафиксированные с нарушением требований ст. 99 НК РФ, судами в качестве доказательств не рассматриваются (постановление ФАС ПО от 17.07.2001 № А65-1090/2001-СА1-34).

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа обязано предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний и сделать об этом отметку в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. Если этого сделано не будет, то такие свидетельские показания суд не примет (постановление ФАС ЗСО от 10.07.2003 № Ф04/4530-627/А75-2003).

После проведения допроса свидетель должен ознакомиться с протоколом и, если с его слов все записано верно, подписать его. При наличии у свидетеля каких-либо замечаний или возражений последние фиксируются в протоколе.

Как показывает правоприменительная практика, налоговый орган не вправе основывать свои претензии к проверяемому лицу только на базе свидетельских показаний.

Так, по одному из конкретных дел было установлено, что основанием для начисления налогов послужили свидетельские показания 8 физических лиц (из 34 опрошенных работников), работавших в проверяемом периоде у налогоплательщика. Как указал суд, свидетельские показания могут быть использованы как сведения об обстоятельствах, имеющих значение при осуществлении налогового контроля, но должны быть использованы наряду с другими доказательствами, исследованными в рамках мероприятий налогового контроля, проводимых налоговым органом. Однако налоговым органом каких-либо иных документов, подтверждающих факты совершения налоговых правонарушений, помимо протоколов опросов свидетелей, не представлено. Наряду с этим в материалах дела имеются показания других работников (кроме восьми вышеназванных), опровергающих факты расхождений в суммах заработной платы относительно фактического размера получаемой зарплаты и документально подтвержденного. Кроме этого, показания лиц, положенные в основу доначисления налогов, также частично противоречивы и не соответствуют фактическим доказательствам (постановление ФАС ПО от 05.04.2006 № А49-8171/2005-135А/21).

По другому делу суд отметил, что, во-первых, не все работники, получавшие «неофициальный» доход, были допрошены налоговым органом, во-вторых, не все из допрошенных работников подтвердили получение заработной платы в ином размере, чем указано в налоговой отчетности (постановление ФАС СЗО от 19.04.2010 № А66-7523/2009).

<p>3.2.9. Привлечение специалиста и переводчика</p>

Специалист – это лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела. Аналогичные требования предъявляются и к эксперту.

Как следует из названия ст. 96 НК РФ, специалист привлекается для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Такое содействие может оказываться как посредством устных рекомендаций, так и путем непосредственного участия специалиста в проводимых налоговым органом контрольных мероприятиях. Специалист оказывает практическую помощь при осуществлении контрольных мероприятий, т. е. в тех случаях, когда для решения задач налогового контроля необходимы специальные знания и навыки (например, для вскрытия помещения при осмотре, для снятия информации с носителей). Специалист может привлекаться и при производстве выемки (п. 3 ст. 94 НК РФ).

Специалистом может быть как любое физическое лицо, не заинтересованное в исходе дела и индивидуально привлеченное (как профессионал) для участия в налоговом контроле, а также организация (сторона в договоре с налоговым органом), которая силами своих работников выполняет функции специалиста.

Привлечение специалиста допускается лишь в той мере, в какой собственных навыков, знаний, умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль, недостаточно. Однако иногда у проверяемых лиц может возникнуть мнение о том, что фактически налоговый контроль проводится не должностными лицами налогового органа, а привлеченными специалистами. Так, в одном из случаев суд даже вынужден был указать налогоплательщику, что действия привлеченных к участию в проведении выездной налоговой проверки специалистов носили специализированный характер, не являясь при этом систематическими и всеобъемлющими, и не подменяли собой действия должностных лиц налогового органа (постановление ФАС СЗО от 17.12.2004 № А05-6805/04-10).

Для привлечения специалиста в отличие от привлечения эксперта не требуется особого постановления налогового органа, и специалист не составляет письменного заключения.

В то же время некоторые авторы утверждают, что о привлечении специалиста налоговым органом должно выноситься постановление.[48] Однако в НК РФ такого требования не установлено, в связи с чем полагаем, что вынесение такого постановления – право, но не обязанность налогового органа.

В отличие от определения эксперта законодатель в п. 1 ст. 96 НК РФ прямо указал, что специалист не заинтересован в исходе дела. Однако, на наш взгляд, данное требование полностью должно распространяться и на эксперта. Специалист также привлекается на договорной основе.

НК РФ не предусматривает права проверяемого каким-либо образом влиять на выбор лица, привлекаемого в качестве специалиста. Налогоплательщик не вправе отклонить кандидатуру специалиста.

Специалист может быть привлечен на любом этапе налогового контроля и при осуществлении любых контрольных мероприятий, в том числе при проведении выездной налоговой проверки.

Как отмечалось выше, в отличие от эксперта специалист не составляет письменного заключения, поскольку он не проводит каких-либо исследований. Однако в некоторых случаях привлеченный налоговым органом специалист может составить краткую справку с пояснением отдельных вопросов, требующих специальных знаний. В этих случаях у проверяемого лица может возникнуть сомнение, не была ли под видом участия специалиста проведена экспертиза. Между тем экспертиза в отличие от участия специалиста более формализована, и законодатель предусмотрел определенный комплекс прав налогоплательщика при назначении и проведении экспертизы (в том числе право на ознакомление с постановлением о назначении экспертизы, на ознакомление с заключением).

Так, по одному делу было установлено, что специалистам поручено исследование определенных обстоятельств на основе специальных познаний. Специалисты провели исследование и составили заключение. Кроме того, специалисты привлекались налоговой инспекцией на основании постановления. В связи с этим суд пришел к выводу, что в ходе выездной налоговой проверки специалисты привлекались фактически для проведения экспертизы. Поскольку налоговым органом был нарушен порядок проведения экспертизы, установленный ст. 95 НК РФ, экспертное заключение не может быть принято в качестве доказательства (постановление ФАС СЗО от 06.09.2004 № А56-41763/03).

Однако не всегда составление специалистом письменного документа может расцениваться в качестве проведения экспертизы. О факте проведения экспертизы должны свидетельствовать и иные обстоятельства, например постановка перед специалистами вопросов в письменном виде. Так, при рассмотрении одного дела суд отклонил довод налогоплательщика о составлении специалистами заключения и о фактическом проведении экспертизы, поскольку сам по себе указанный документ прав налогоплательщика не нарушает (постановление ФАС СЗО от 20.07.2004 № А05-1319/04-13).

Также следует отметить, что специалист может быть в последующем допрошен в суде по обстоятельствам тех процессуальных действий, в которых он участвовал при осуществлении налогового контроля.

В литературе отмечается недостаточно полное регламентирование в НК РФ правового статуса специалиста, а также иных лиц, привлекаемых для участия в мероприятиях налогового контроля. В связи с этим предлагается подробно урегулировать эти вопросы в отдельном законодательном акте – Налоговом процессуальном кодексе[49].

Участие переводчика. В соответствии с п. 2 ст. 97 НК РФ переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Переводчиком является в том числе лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

Переводчик по своей сути является тем же специалистом, так как переводчик – это лицо, которое обладает специальными знаниями в области языка. Как и в случае со специалистом, НК РФ не ограничивает возможность участия переводчика какими-то конкретными процессуальными действиями.

Необходимость привлечения переводчика при осуществлении налогового контроля возникает довольно редко, поскольку в силу ч. 1 ст. 68 Конституции РФ государственным языком РФ является русский язык и все делопроизводство осуществляется именно на нем.

Из п. 3 ст. 97 НК РФ следует, что переводчик назначается налоговым органом. Представляется, что такое назначение должно осуществляться путем вынесения соответствующего постановления. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.

Согласно п. 4 ст. 97 НК РФ переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

Хотелось бы дать пояснения относительно возможности участия в качестве переводчика должностного лица налогового органа, владеющего необходимым языком. НК РФ прямо данный вопрос не регулирует. В то же время, на наш взгляд, необходимо исходить из того, что переводчиком может быть только незаинтересованное лицо (п. 2 ст. 97 НК РФ). Должностное лицо налогового органа, к тому же если оно участвовало в проведении налоговой проверки, данному критерию явно не отвечает.

Так же, как эксперт и специалист, переводчик привлекается на договорной основе.

<p>3.3. Окончание выездной налоговой проверки и оформление акта по итогам ее проведения</p>
<p>3.3.1. Окончание выездной налоговой проверки</p>

Из содержания п. 8 ст. 89 НК РФ следует, что моментом окончания налоговой проверки является дата составления справки о проведенной проверке.

Форма такой справки утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Согласно п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Составление справки об окончании выездной налоговой проверки означает, что с этого момента налоговый орган не вправе проводить какие-либо контрольные мероприятия, которые могут проводиться только в рамках выездной налоговой проверки (исключение составляет лишь случай проведения дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов проверки – подробнее об этом в следующем разделе).

Следует отметить, что в справке не отражаются выявленные нарушения, поэтому налоговый орган может пересмотреть какие-то моменты проверки и после составления справки, но требовать от налогоплательщика, например, дополнительные документы после завершения проверки и составления справки налоговые органы не должны (если только не принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля)

<p>3.3.2. Требования к оформлению акта выездной налоговой проверки</p>

Как мы уже указывали выше, по итогам камеральной и выездной проверок налоговый орган составляет акт проверки. И если в силу п. 1 ст. 100 НК РФ акт по итогам камеральной проверки оформляется только в том случае, если в ходе проверки выявлены нарушения налогового законодательства, то по результатам выездной проверки соответствующий акт составляется в обязательном порядке. Срок подготовки акта – два месяца со дня составления справки о проведенной проверке.

Требования к составлению акта выездной налоговой проверки утверждены приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (приложение 6), согласно которому акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. При этом содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

а) объективность и обоснованность;

б) полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах;

в) четкость, лаконичность и доступность изложения;

г) системность изложения.

В п. 3 ст. 100 НК РФ детально определено содержание акта проверки. В акте, составленном по итогам выездной проверки, налоговым органом должны быть указаны следующие сведения:

– дата акта проверки;

– полное и сокращенное наименования (Ф.И. О.) проверяемого лица;

– Ф.И. О. лиц, проводивших проверку, их должности;

– перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе проверки;

– период, за который проведена проверка;

– наименование налога, в отношении которого проводилась проверка;

– даты начала и окончания проверки;

– адрес места нахождения (места жительства) проверяемого лица;

– сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки;

– документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

– выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные налоговые правонарушения.

Дополнительно в акте, составленном по итогам выездной проверки, должны быть указаны дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной проверки.

Необходимо отметить, что указанные законодателем требования к содержанию акта носят, главным образом, технический характер.

Составленный акт подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Если проверяемое лицо (его представитель) отказывается от подписания акта, в нем делается соответствующая запись. При этом отказ в подписании акта не является основанием для отмены или приостановления действия акта. Отказ от подписания и подписание акта налогоплательщиком дают впоследствии одинаковую возможность представления возражений и объяснений на акт проверки.

Форма акта выездной налоговой проверки предусмотрена тем же приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (приложение № 4).

Также применительно к акту выездной налоговой проверки следует отметить, что согласно п. 1.1 Требований к составлению акта налоговой проверки, утв. приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, при проверке организации, включая ее филиалы и представительства, акт по результатам налоговой проверки составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверки филиалов и представительств, изложенных в разделах акта. Раздел акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства) оформляется в общеустановленном порядке и подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими проверку филиала (представительства), и руководителем (уполномоченным им лицом или представителем организации) филиала (представительства).

<p>3.3.3. Приложения к акту проверки</p>

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов. Указанное право налогоплательщиков корреспондирует обязанности налоговых органов направлять налогоплательщикам копии актов налоговых проверок, определенной подп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Однако ни в НК РФ, ни в иных актах законодательства о налогах и сборах до недавнего времени не регулировались вопросы, связанные с судьбой всевозможных приложений к актам налоговых проверок. Законодатель, к сожалению, изначально вообще не определил ни статуса приложений к акту проверки, ни их значение, упомянув только мельком в п. 1 ст. 101 НК РФ про некие «другие материалы налоговой проверки», которые должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по итогам проверки при вынесении соответствующего решения. Однако ни объем, ни состав этих «других материалов» также НК РФ не определен.

Нечеткость и неясность вышеуказанных положений НК РФ позволили налоговому ведомству осуществлять неоднозначное правовое регулирование этого вопроса посредством издания подзаконных актов. Ведь в соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Во исполнении этой нормы был принят приказ ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.

Анализируя положения этого документа и исходя из установленных им форм акта выездной и акта камеральной налоговой проверки, можно сделать вывод о том, что приложения к актам должны в обязательном порядке прилагаться к актам и, более того, в этих актах должно указываться количество приложений и количество листов[50]. О получении приложений проверяемое лицо делает соответствующую пометку при получении акта на руки. Немаловажным представляется и требование приказа о том, что приложения, вручаемые проверяемому лицу вместе с актом, должны быть подписаны составившим его проверяющим либо руководителем проверяющей группы (бригады).

Однако далее в приказе указывается, что «акт вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений» (п. 1.13 Требований к составлению акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки). Таким образом, можно предположить, что не все приложения должны быть вручены проверяемому лицу, а только некие «таблицы», и то в случае, если они составлялись для целей группировки «фактов однородных массовых нарушений». Подобный вывод подтверждается и положениями п. 1.14 вышеуказанных Требований, в котором приводится полный перечень видов приложений, прилагаемых к акту проверки. Однако, исходя из буквального толкования этой нормы, видно, что она распространяется только на тот экземпляр акта проверки, который остается на хранении в налоговом органе, но не на тот, который вручается проверяемому лицу.

Но, пожалуй, самым спорным и критикуемым стал п. 1.15 Требований, согласно которому «все экземпляры акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки (за исключением акта, вручаемого проверенному лицу), а также материалы проверки и документы, приложенные к акту, подтверждающие нарушения законодательства о налогах и сборах, остающиеся в налоговом органе, являются документами для служебного пользования».

Данное обстоятельство стало поводом к тому, что иногда на практике должностные лица налоговых органов долгое время вручали (да и сейчас еще продолжают вручать) налогоплательщику только голый акт проверки без приложений или по своему усмотрению представляют проверяемому лицу ограниченное количество таких приложений, считая, что приложения не обязательно должны передаваться проверяемому лицу, так как такая обязанность для налоговых органов не была установлена законом.

Более того, довольно долгое время данную практику признавал законным и ВАС РФ. Так, в апреле 2009 года ВАС РФ рассмотрел по первой инстанции заявление ООО «Спецэнергострой 2002» о признании недействующими абз. 1 п. 1.13, п. 1.14, п. 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@. По мнению заявителя-налогоплательщика, обжалуемые положения не соответствуют нормам федерального законодательства о налогах и сборах, а именно ст. 21, 100 НК РФ.

Заявитель также указал, что вышеуказанные пункты Требований нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, создают препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, ограничивают права участников налоговых правоотношений на мотивированное опровержение обстоятельств, изложенных в акте налоговой проверки, что препятствует реализации прав налогоплательщика на опровержение результатов налоговой проверки.

В частности, первое предложение абз. 1 п. 1.13 Требований, согласно которому «акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений», позволяет налоговому органу не представлять проверяемому лицу вместе с экземпляром акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки документы, подтверждающие совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, являющиеся, по сути, его неотъемлемой частью. Это ограничивает права участников налоговых правоотношений на мотивированное опровержение обстоятельств, изложенных в акте налоговой проверки.

По мнению же налогового органа, приказ ФНС России принят в соответствии с п. п. 2, 6 ст. 89, п. 7 ст. 93.1, п. 4 ст. 100 НК РФ. Следовательно, приказ является подзаконным нормативным правовым актом, принятым во исполнение НК РФ. Кроме того, налогоплательщик не указал, каким образом оспариваемые положения Требований к составлению акта налоговой проверки нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ВАС РФ, рассмотрев заявление ООО «Спецэнергострой 2002» и проанализировав положения ст. 100, 101, 101.4 НК РФ, своим Решением от 09.04.2009 № ВАС-2199/09 отказал в удовлетворении заявленных требований.

Как указал ВАС РФ, НК РФ не содержит норм, обязывающих налоговые органы представлять (направлять иным способом) налогоплательщику материалы проверки, в том числе в качестве приложения к акту налоговой проверки. В силу изложенного первое предложение абз. 1 п. 1.13 Требований к составлению акта налоговой проверки не противоречит НК РФ, и у суда нет оснований признавать его недействующим.

Кроме того, ВАС особо указал, что п. 1.14 и 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки… предусматривают, какие именно документы прилагаются к акту выездной (повторной выездной) налоговой проверки, остающемуся в налоговом органе, а также порядок хранения акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, материалов проверки и документов, прилагаемых к акту.

Представители налогоплательщика в судебном заседании не смогли пояснить, каким образом положения указанных пунктов нарушают права налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, суд сделал вывод о том, что оспариваемые положения Требований к составлению акта налоговой проверки не противоречат положениям НК РФ.

В 2010 году ВАС РФ еще раз вернулся к рассмотрению указанного вопроса по первой инстанции. На этот раз иной налогоплательщик оспаривал п. 1.15 Требований не только на соответствие его НК РФ, но и на соответствие Федеральному закону от 27 июля 2006 года № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее – Закон об информации), а также Положению о порядке обращения со служебной информацией ограниченного распространения в федеральных органах исполнительной власти, утвержденному постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1233 (далее – Положение об обращении со служебной информацией).

Тем не менее и на этот раз ВАС РФ отказал в признании недействующим п. 1.15 Требований. При этом в обоснование своей позиции суд привел следующие аргументы. Во-первых, согласно подп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ, на налоговые органы возложена обязанность по соблюдению налоговой тайны и обеспечению ее сохранности. Сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Следовательно, определение ФНС России специального режима хранения и доступа к материалам выездной налоговой проверки обусловлено требованиями НК РФ.

Во-вторых, НК РФ не содержит прямых указаний на объем и порядок ознакомления налогоплательщика с материалами выездной налоговой проверки.

Не противоречит п. 1.15 и Закону об информации, предусматривающему установление ограничения доступа к информации только федеральными законами. Таким федеральным законом, по сути, и будет являться сам НК РФ, в корреспонденции с нормами которого и должны применяться нормы Закона об информации.

Наконец, Положению об обращении со служебной информацией п. 1.15 Требований также не противоречит, поскольку в силу этого Положения оценка информации, которая может быть ограничена к распространению, отдана на усмотрение самих федеральных органов исполнительной власти, создающих эту информацию (в том числе и ФНС России), а ФНС России решает этот вопрос на основании ст. 102 НК РФ, посвященной регулированию налоговой тайны. Таким образом, своим Решением от 28.05.2010 № ВАС-4281/10. ВАС РФ вновь признал, что п. 1.15 Требований соответствует действующему законодательству[51].

И только после вступления в силу положений Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ ситуация изменилась кардинальным образом.

Данный Закон внес дополнения в ст. 100 НК РФ, согласно которым к акту налоговой проверки должны прилагаться документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Не прилагаются лишь те документы, которые получены от самого проверяемого налогоплательщика, и документы, содержащие охраняемую законом тайну (п. 3.1). После вступления данных поправок в силу (2 сентября 2010 года), положения п. 1.15 Требований вступили в прямое противоречие с нормами федерального закона, однако ФНС России исправлять ситуацию не торопилась. Ситуация осложнялась еще и тем, что законодатель, внеся вышеназванные поправки, все равно буквально не указал, что акт направляется налогоплательщику вместе со всеми приложениями, кроме тех, которые у него имеются (хотя и очевидно, что смысл поправок состоял именно в этом).

Не дождавшись реакции ФНС России на приведение своего документа в соответствие с законодательством о налогах и сборах, налогоплательщики вновь (уже в третий раз) обратились в ВАС РФ.

24 января 2011 года ВАС РФ по первой инстанции снова рассмотрел дело о признании п. 1.15 Требований недействующим, и на этот раз решение было признано в пользу налогоплательщика как раз именно в связи с противоречием данного пункта Требований п. 3.1 ст. 100 НК РФ (Решение ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-17668/10).

<p>3.3.4. Направление акта проверки проверяемому лицу</p>

Поскольку акт проверки является документом, посредством которого проверяемое лицо уведомляется о выявленных в ходе проверки нарушениях налогового законодательства, акт должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка. Законодатель указывает, что акт передается проверяемому лицу либо под расписку, либо иным способом, свидетельствующим о дате получения акта. При этом допускается передача акта проверки представителю проверяемого лица.

Как было указано в Решении ВАС РФ от 28.11.2003 № 12906/03, из ст. 100, 101 НК РФ следует, что именно акт налоговой проверки, а не его копия должен быть вручен проверяемому лицу и именно акт в составе материалов налоговой проверки должен быть рассмотрен руководителем налогового органа. Суд пояснил, что необходимость составления акта налоговой проверки в двух экземплярах, один из которых остается в налоговом органе, а другой вручается налогоплательщику, прямо вытекает из текста НК РФ. Выдача какой-либо копии акта налоговой проверки и обязанность его нотариального удостоверения налоговым законом не предусмотрена.

В п. 5 ст. 100 НК РФ (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2009 года) законодатель определил срок, в течение которого акт должен быть передан проверяемому лицу: пять рабочих дней с момента составления этого акта.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте и направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Из системного анализа абз. 1 и 2 п. 5 ст. 100 НК РФ не вполне очевидно, вправе ли налоговый орган направить акт по почте только в случае уклонения проверяемого лица от получения акта (в абз. 1 речь идет о вручении или передаче иным способом), но в настоящее время судебная практика принимает здесь позицию налогоплательщиков. Так, по одному из конкретных дел суд указал, что для отправления акта по почте налоговому органу необходимо было удостовериться, уклоняется ли общество от подписания акта проверки, сделать об этом отметку в акте и отправить его по почте (постановление ФАС ЗСО от 17.11.2008 № Ф04-6973/2008 (15870-А03-34).

<p>3.3.5. О возможности исправления акта проверки после его вручения</p>

НК РФ не предусматривает возможности для налоговых органов вносить изменения в акт налоговой проверки после его вручения налогоплательщику. Однако на практике такие случаи имеют место.

Так, по одному из судебных дел было установлено, что налоговый орган внес изменения в акт уже после того, как возражения налогоплательщика были рассмотрены. Суд указал, что такие действия существенно нарушают права налогоплательщика, ведь подобные действия лишают налогоплательщика представить свои возражения на фактически измененный по содержанию акт налоговой проверки. Кроме того, суд расценил данную ситуацию как попытку налогового органа использовать процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки не для установления фактических обстоятельств дела и учета возражений налогоплательщика, а для устранения нарушений, допущенных проверяющими в ходе проведения проверки (постановление ФАС ЗСО от 21.01.2011 № А45-4743/2010).

<p>3.3.6. Письменные возражения по акту проверки</p>

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, получившее акт проверки, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, имеет возможность представить в налоговый орган письменные возражения по данному акту. Проверяемое лицо вправе направить возражения как по акту в целом, так и по его отдельным положениям. При этом указанные письменные возражения могут быть направлены в течение 15 дней с момента составления акта. В данном случае имеются в виду рабочие дни согласно правилу, закрепленному в п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Также в п. 6 ст. 100 НК РФ законодатель указывает, что проверяемое лицо может приложить к своим письменным возражениям (представить в налоговый орган в согласованный срок) документы или их нотариально заверенные копии, подтверждающие обоснованность своих возражений. Однако непредставление проверяемым лицом данных документов не является основанием для отказа в рассмотрении направленных им письменных возражений.

В силу того, что в НК РФ не закреплено требований к форме возражений, налогоплательщик может форму представления возражений определить самостоятельно. Однако при определении формы представления возражений необходимо учитывать, что, во-первых, возражения должны содержать реквизиты налогоплательщика, во-вторых, возражения желательно разделить на три части: вводную, описательную и резолютивную.

Во вводной части указываются: дата представления возражений, налоговый орган, в который они подаются, должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, краткое описание обстоятельств и результатов проверки (начало и окончание проверки, сумма доначисленных по акту налогов, пени и штрафов), а также факт несогласия с выводами проверяющих.

В описательной части приводятся конкретные факты правонарушений с указанием доначисленных сумм, с которыми не согласен налогоплательщик, аргументация налоговых органов, а также аргументы налогоплательщика с указанием на нормы налогового законодательства, ссылками на письма ФНС России и Минфина России, на судебную практику.

Если в акте указано несколько правонарушений, то целесообразно их разделить. Если одно деяние налогоплательщика повлекло несколько правонарушений, например занижение налоговой базы по разным налогам, то, как правило, описание ситуации и аргументы объединяются в один раздел.

В резолютивной части подводится итог, указывается общая сумма налогов, пени и штрафов, которая, по мнению налогоплательщика, неправомерно взыскивается по акту проверки. Возражения подписываются налогоплательщиком или уполномоченным лицом налогоплательщика.

Из смысла ст. 100 НК РФ следует, что непредставление в налоговый орган возражений на акт проверки не влияет на возможность обжалования в дальнейшем вынесенного на основании материалов проверки решения в суд или в вышестоящий налоговый орган.

Как было указано в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно п. 1 ст. 53 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. С позиции высшей арбитражной судебной инстанции, суд обязан принять к рассмотрению документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налоговому органу в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Кроме того, как было указано в определении Конституционного Суда РФ от 12.06.2006 № 267-О, позиция арбитражных судов по поводу того, что суд обязан установить соответствие выводов налогового органа только материалам, которыми налоговый орган располагал на момент проведения проверки, без дополнительных материалов, является необоснованной.

Судебная защита налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность действий налогоплательщика, без установления всех имеющих значение обстоятельств. Таким образом, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, и кроме того, налогоплательщик не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Хотя подача возражений на акт налоговой проверки не является обязательной процедурой, считаем, что реализация данного права играет важную роль при защите налогоплательщика от неправомерных действий налоговых органов. В случае представления возражений решение по итогам проверки будет вынесено уже с учетом мнения и доводов налогоплательщика, а доводы, изложенные налогоплательщиком в возражениях, будут проверены налоговым органом.

<p>3.3.7. Можно ли обжаловать акт налоговой проверки</p>

Что касается возможности судебного обжалования акта налоговой проверки, то судебная практика ее не допускает, поскольку данный акт не является нормативным правовым актом, не затрагивает права и не устанавливает обязанности предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Иными словами акт проверки, составляемый должностными лицами налоговых органов, не является тем актом, который может быть обжалован в арбитражном суде в соответствии со ст. 29 АПК РФ и ст. 137, 138 НК РФ.

Как было указано в п. 48 постановления ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при толковании положений ст. 137 и 138 НК РФ следует принимать во внимание, что понятие «акт» использовано в них в ином значении, чем в ст. 100, 101.1 (п. 1) НК РФ. Кроме того, при применении этих статей НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Судебная практика последовательно придерживается данного подхода (постановление ФАС СЗО от 21.12.2010 по делу № А81-5962/2009), и в 2010 году вопрос о возможности обжалования акта налоговой проверки стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ.

Так, по мнению заявителя, обратившегося в Конституционный Суд РФ, п. 1 ст. 138 НК РФ, а также п. 2 ст. 29 и п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, препятствуют оспариванию в арбитражном суде акта выездной налоговой проверки, а потому противоречат ст. 2, 15 (ч. 1 и 2), 17 (ч. 1), 18, 19 (ч. 1), 45 (ч. 1), 46 (ч. 1 и 2) и 120 Конституции РФ.

Как указал, Конституционный Суд РФ, признавая позицию заявителя необоснованной, акт налоговой проверки, как следует из положений ст. 100 НК РФ, предназначен для оформления результатов такой проверки и сам по себе не порождает изменений в правах и обязанностях налогоплательщиков. По итогам рассмотрения данного акта налоговым органом принимается решение, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд. При этом оспариваемые заявителем нормы федерального законодательства не препятствуют тому, чтобы в ходе такого обжалования среди прочего было проверено соблюдение налоговым органом требований, предъявляемых к составлению акта выездной налоговой проверки. При таких обстоятельствах нет оснований считать, что оспариваемые законоположения, рассматриваемые в контексте их применения в конкретном деле заявителя, затрагивают его конституционные права (определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 № 766-О-О).

<p>IV. Порядок рассмотрения материалов проверки</p>
<p>4.1. Общие положения</p>
<p>4.1.1. Процедура рассмотрения материалов проверки</p>

Согласно ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Статья 101 НК РФ по праву считается ключевой среди всех норм, посвященных налоговым проверкам. Во-первых, она в равной степени относится как к камеральным, так и выездным налоговым проверкам. Во-вторых, она призвана урегулировать все возможные конфликты интересов между налоговыми органами и налогоплательщиками на завершающей стадии налогового контроля, где соблюдение даже порой незначительных формальных процедур может иметь существенное значение для судьбы состоявшейся налоговой проверки.

В целом порядок рассмотрения материалов проверки урегулирован НК РФ достаточно подробно. Так, сама процедура рассмотрения материалов проводится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку. Рассмотрение материалов заключается в исследовании акта проверки и приложений к нему, а также устных и (или) письменных возражений налогоплательщика на акт проверки (если они им были заявлены).

Саму процедуру рассмотрения материалов проверки можно условно разделить на три части:

– вводную (урегулированную п. 3 ст. 101 НК РФ);

– исследовательскую (п. 5 ст. 101 НК РФ);

– итоговую (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Здесь следует отметить, что итоговая часть по времени может быть отделена от остальных. То есть принятие решения по результатам рассмотрения материалов проверки может состояться и не в день такого рассмотрения. Как было указано по этому поводу в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 № 14645/08, из п. 7 ст. 101 НК РФ «не следует, что… решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения».

Поэтому если рассмотрение материалов проверки не завершилось принятием решения по итогам проверки, то это не рассматривается как нарушение прав налогоплательщика. Главное, чтобы и рассмотрение материалов прошло, и решение было вынесено в 10-дневный (либо в месячный – в случае продления) срок.

<p>4.1.2. Основные права налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки</p>

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик в процессе рассмотрения материалов проверки имеет два основных полномочия:

1) присутствовать при рассмотрении материалов проверки;

2) участвовать в исследовании доказательств и давать пояснения и возражения по ним.

Кроме того, в последнее время появилась возможность говорить о специальной гарантии для налогоплательщика, которую в судебной практике иногда возводят в ранг принципа «непосредственности исследования доказательств», который сводится к тому, что решение по итогам рассмотрения материалов проверки вправе принимать только то лицо, которое непосредственно участвовало в их рассмотрении (более подробно речь об этом пойдет в соответствующем разделе настоящего издания).

Право налогоплательщика присутствовать при рассмотрении материалов проверки

Данное право относится к числу тех, которое не является просто декларативным, а обеспечено достаточно конкретным механизмом реализации. Этот механизм предполагает принятие налоговым органом мер (т. е. совершение активных действий), направленных на обеспечение налогоплательщику возможности присутствовать при рассмотрении материалов проверки. В свою очередь, данное обеспечение выражается в надлежащем уведомлении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Форма уведомления о вызове налогоплательщика утверждена в приложении 1 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-306 /338@.

Надлежащее уведомление предполагает:

1) указание в нем точного времени и места рассмотрения материалов проверки.

Так, суд признал ненадлежащим уведомление, из которого следует, что налогоплательщик приглашался на рассмотрение материалов проверки на 16-й рабочий день с момента получения акта налоговой проверки, т. е. без указания конкретного дня и времени (постановление ФАС МО от 30.12.2008 № КА-А40/12239-08). Уведомление, в котором указана лишь дата рассмотрения материалов, но не указано точное время, также признается ненадлежащим (постановление ФАС СКО от 16.03.2010 № А53-14835/2009);

2) направление по надлежащему адресу (или нескольким адресам, если они должны быть известны налоговому органу).

На практике нередко встречаются ситуации, когда у налогоплательщика помимо юридического адреса имеется и фактический, причем этот последний адрес известен налоговому органу. Суды считают, что в этом случае необходимо направить уведомление и по фактическому адресу (постановление ФАС МО от 24.06.2010 № КА-А40/5480-10).

Кроме того, какие-либо ошибки в указании адреса налогоплательщика свидетельствуют о ненадлежащем его уведомлении. Так, по одному из дел в адресе, отраженном в списке внутренних почтовых отправлений, направленных инспекцией, не был указан корпус дома, в котором располагался налогоплательщик. Как указал Президиум ВАС РФ, рассматривая дело в порядке надзора и направляя его на новое рассмотрение, в соответствии с п. 22 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 221, на почтовых отправлениях отправителем указываются точные адреса отправителя и адресата. Если налоговый орган указал в извещении о рассмотрении материалов проверки неправильный адрес, то в данном случае все негативные последствия от ситуации должны возлагаться на налоговый орган (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 № 14458/09);

3) вручение уведомления надлежащему (уполномоченному) лицу.

Так, по одному из дел суд установил, что уведомление о рассмотрении материалов дела было вручено главному бухгалтеру налогоплательщика. При этом в должностной инструкции бухгалтера отсутствовала ссылка на полномочия на представление интересов налогоплательщика и получение входящей корреспонденции. Суд признал такое уведомление ненадлежащим (постановление ФАС ЦО от 16.06.2010 № А62-2160/2009). По другому делу суд установил, что доверенность на представление интересов налогоплательщика в налоговом органе и получение документов у бухгалтера отсутствовала, что также стало поводом для признания вручения уведомления ненадлежащим (постановление ФАС СКО от 22.04.2010 № А32-31408/2009-51/398);

4) направление уведомления заблаговременно, т. е. с таким расчетом, чтобы налогоплательщик мог получить его до начала рассмотрения материалов.

В связи с этим необходимо отметить, что, как указывает по этому поводу судебно-арбитражная практика, по смыслу взаимосвязанных положений п. 3 и 4 ст. 88 НК РФ и п. 1 ст. 101 НК РФ в случае обнаружения при проведении налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны заблаговременно уведомлять налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (постановление ФАС СЗО от 07.05.2008 № А56-24979/2007).

Кроме того, у налогоплательщика после получения уведомления должно быть достаточно времени для явки в налоговый орган. Так, по одному из судебных дел было установлено, что уведомление было вручено налогоплательщику лишь за 2 часа до начала рассмотрения материалов проверки. Учитывая, что до места рассмотрения, указанного в уведомлении, расстояние составляло более 100 километров, суд пришел к выводу, что у налогоплательщика отсутствовала возможность явки в налоговый орган для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в связи с чем сделал вывод, что налоговым органом не выполнены требования, предусмотренные п. 2 ст. 101 НК РФ, о надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что повлекло нарушение прав налогоплательщика (постановление ФАС ВСО от 31.10.2008 № А78-1455/08-С3-21 /57).

Вместе с тем на практике возникают многочисленные вопросы по поводу направления уведомления заказным письмом.

Как было разъяснено в письме Минфина РФ от 13.07.2007 № 03-02-07/1-330, датой вручения извещения, направленного заказным письмом, считается шестой день с даты отправки. По нашему мнению, такая позиция является неправомерной хотя бы потому, что Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ законодатель хотя и расширил перечень случаев, когда для определения момента доставки акта налогового органа применяется правило «шестого дня», но на уведомление о времени и месте рассмотрения дела это правило не распространил, что свидетельствует о том, что «правило шестого» дня на ситуации вручения извещения не распространяется. Об этом свидетельствует и судебная практика. Так, при рассмотрении одного из дел суд особо подчеркнул, что «…в отличие от п. 5 ст. 100 Кодекса, в п. 2 ст. 101 Кодекса не установлено, что датой извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки является шестой день, считая с даты отправки такого извещения почтовой связью. Следовательно, в отсутствие налогоплательщика налоговый орган вправе рассматривать материалы налоговой проверки и выносить по их результатам решение лишь при условии надлежащего извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения названных материалов» (постановление ФАС ВВО от 03.06.2009 № А28-10781/2008-462/29);

5) направление уведомления надлежащим способом.

По данному положению практика также содержит множество неразрешенных вопросов.

Во-первых, НК РФ прямо не указывает, каким образом следует извещать налогоплательщиков о рассмотрении материалов проверки. В свое время в письме Минфина России от 13.07.2007 № 03-02-07/1-330 было разъяснено, что извещение передается любым способом, свидетельствующим о дате его получения лицом, в отношении которого проводилась проверка. Однако на вопрос как быть в случае, если уведомление о месте и времени материалов проверки передается по телефону или факсу, однозначного ответа до сих пор не существует.

Так, в ходе рассмотрения одного конкретного дела суд установил, что уведомление о рассмотрения дела было направлено налогоплательщика по факсу. Однако при этом, рассматривая вопрос о том, насколько данный способ уведомления является надлежащим, необходимо установить, имелся ли у налогоплательщика факс именно с тем номером, на который ему была направлена факсограмма (постановление ФАС СЗО от 20.12.2010 № А05-3555/2010; постановление ФАС ВВО от 13.05.2009 № А17-5956 / 2008).

Что касается уведомления налогоплательщика по телефону, то доказать факт такого уведомления крайне затруднительно и суды выносят решения в пользу налогоплательщиков, указывая, что уведомление налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки посредством телефонограммы противоречит подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ и принятому в его исполнение приказу ФНС РФ от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@, которым утверждена письменная форма уведомления о необходимости явки в налоговую инспекцию (постановление ФАС ЦО от 01.12.2010 № А 641190/2010; постановление ФАС ПО от 01.07.2010 № А72-5120/2008). Однако следует признать, что по данному вопросу существует и противоположная судебная практика (постановление ФАС ПО от 29.04.2009 № А65-11142/2008).

Не менее интересен вопрос о том, что является доказательством отправки уведомления по почте. Здесь надлежащим извещением суды считают копию почтового уведомления о вручении (постановление ФАС УО от 14.08.2008 № Ф09-10663/07-С1).

Необходимо отметить, что, по нашему мнению, нарушение любого из указанных условий приводит к тому, что вручение уведомления не признается надлежащим. В свою очередь, ненадлежащее уведомление квалифицируется как необеспечение возможности лицу, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки. Такое необеспечение является самостоятельным основанием для признания решения, принятого по итогам рассмотрения материалов проверки, недействительным.

В то же время в целом ряде случаев налогоплательщик сам уклоняется от получения им извещения (независимо от формы передачи – лично или по почте). Суды расценивают такие действия как «злоупотребление правом» и отказывают в защите прав налогоплательщика. Например, в одном из дел, после того как должностные лица налогоплательщика повторно отказались от подписи в получении уведомления и регистрации его в качестве входящего документа, в присутствии понятых был составлен соответствующий акт, а действия налогоплательщика и его должностных лиц были квалифицированы как «умышленное злоупотребление своими правами с целью создать основания для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа» (постановление ФАС СЗО от 20.12.2010 № А05-3555/2010).

По другому делу налогоплательщику на почтамт ценным письмом было направлено уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки, почтамт неоднократно выписывал налогоплательщику извещения о поступлении этих писем, однако последний за ними не являлся. В результате возникшего спора суды пришли к выводу о том, что несвоевременное получение уведомлений вызвано отсутствием контроля со стороны налогоплательщика за поступающей корреспонденцией, меры к доставке которой были предприняты почтовым отделением. При таких обстоятельствах суд не согласился с налогоплательщиком в его позиции о ненадлежащем уведомлении его о времени и месте рассмотрения материалов проверки (постановление ФАС УО от 28.06.2010 № Ф09-4770/10-С2).

Немаловажно учитывать, что реализация права налогоплательщика на личное участие в рассмотрении материалов налоговой проверки подкреплена и обязанностью должностного лица налогового органа, рассматривающего материалы проверки, перед рассмотрением дела установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении, и выяснить, извещен ли налогоплательщик надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов.

При установлении факта ненадлежащего уведомления налоговый орган не вправе приступать к рассмотрению материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ). Если же налогоплательщик был извещен надлежащим образом, но не явился, то это не является препятствием для рассмотрения материалов.

Право участия в исследовании доказательств и представления пояснений и возражений

Помимо «статичного» права присутствия при рассмотрении материалов проверки налогоплательщик обладает и активным «динамичным» правом непосредственно знакомиться и исследовать все материалы проверки, представлять свои пояснения и возражения на них.

Как указывает судебная практика, такое право предоставлено с целью возможности полноценной защиты своих прав и законных интересов (постановление ФАС УО от 29.01.2009 № Ф09-10688/08-С2).

Причем данное право имеет конституционно-правовую природу, поскольку в соответствии с ч. 2 ст. 24 Конституции РФ: «Органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы, если иное не предусмотрено законом».

Кроме того, как было указано в определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 267-О, при ведении налоговым органом дела о налоговом правонарушении налогоплательщик «имеет право знать о появившихся у налогового органа претензиях, заявлять возражения против них, представлять доказательства незаконности или необоснованности принятого решения».

Напомним, что отсутствие письменных возражений не лишает налогоплательщика права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. То есть налогоплательщик, не успевший (или по каким-то причинам не пожелавший) в отведенный период времени подготовить письменные возражения на акт проверки, вправе в устной форме донести суть своих возражений до лица, рассматривающего материалы проверки.

<p>4.1.3. Срок рассмотрения материалов проверки</p>

В силу п. 1 ст. 101 НК РФ акт проверки и материалы налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом возражения по акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 рабочих дней, которые исчисляются со дня окончания срока, отведенного налогоплательщику для представления письменных возражений на акт проверки (15 дней с момента получения налогоплательщиком акта проверки).

Однако НК РФ не предусматривает последствий нарушения налоговыми органами данного десятидневного срока. Полагаем, что установление для налоговых органов срока рассмотрения материалов проверки направлено на исключение необоснованного затягивания процедуры производства по делу о налоговом правонарушении, на повышение оперативности ее осуществления, упорядочение налогового производства. Соблюдение этого срока, безусловно, является обязательным для налоговых органов, однако названный срок не является пресекательным. Как указано в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пресекательный характер имеют только сроки, установленные в п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48, ст. 113, ст. 115 НК РФ. Поскольку срок рассмотрения материалов проверки не является пресекательным, его нарушение не влечет признания решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов проверки, неправомерным.

Таким образом, на сегодняшний день судебная практика не расценивает нарушение срока рассмотрения материалов проверки как существенное процедурное нарушение, влекущее принятие неправильного решения и являющееся основанием для признания его недействительным (см., например, постановление ФАС ВВО от 18.06.2007 № А29-7094/2006а).

Однако срок рассмотрения материалов проверки может быть продлен налоговым органом, но не более чем на 1 месяц. Обычно выделяется два основания для такого продления:

1) необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля с целью получения дополнительных доказательств наличия или отсутствия факта совершения налогового правонарушения;

2) необходимость более детального изучения возражений налогоплательщика, представленных им непосредственно в ходе рассмотрения материалов проверки.

Форма решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 07.05.2007 № ММ-3-06/281 и предусматривает указание причины продления срока рассмотрения материалов и ознакомление налогоплательщика с указанным решением.

<p>V. Дополнительные мероприятия налогового контроля</p>
<p>5.1. Общие положения</p>
<p>5.1.1. Понятие, основания и сроки проведения дополнительных мероприятий налогового контроля</p>

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ, если в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа сочтет, что собранных во время проверки доказательств недостаточно, он может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (далее – ДМНК). Форма соответствующего решения утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06-338@. Обязательными реквизитами такого решения являются:

– обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения ДМНК;

– срок их проведения, который не может превышать 1 месяц;

– конкретные формы ДМНК.

Особенность ДМНК состоит в том, что они не являются продолжением выездной проверки. В ходе их проведения не устанавливаются какие-либо новые правонарушения, не выявленные в ходе проверки. Их цель состоит исключительно в получении дополнительных доказательств, подтверждающих факт совершения (или несовершения) уже выявленных правонарушений.

Соответственно, по итогам ДМНК недопустимо ни увеличение размера недоимки и штрафных санкций, выявленных в результате выездной проверки, ни предъявление новых претензий, ни переквалификация правонарушений, которые указаны в акте проверки, на более тяжкие. Как указывает судебная практика, в ходе ДМНК нельзя устанавливать новые нарушения, не связанные с отраженными в акте проверки (постановление ФАС СЗО от 26.11.2007 № Ф04-8184/2007 (40485-А03-41).

27 мая 2010 года Конституционный Суд РФ рассмотрел вопрос о соответствии Конституции РФ нормы, содержащейся в п. 6 ст. 101 НК РФ, регламентирующей проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (ДМНК).

По мнению заявителя-налогоплательщика, оспариваемая норма в истолковании, придаваемом ей правоприменительной практикой, допускает принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, что не согласуется с ее подлинным смыслом: после рассмотрения акта налоговой проверки и иных материалов, собранных по ее итогам, утверждает заявитель, может быть принято лишь решение о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; соответственно, оспариваемая норма является неопределенной, поскольку из нее нельзя однозначно понять, когда именно может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В связи с этим он просил признать оспариваемую норму противоречащей ст. 1 (ч. 1), 2, 7 (ч. 1), 8 (ч. 1), 15 (ч. 2 и 3), 18, 19 (ч. 1 и 2), 23 (ч. 1), 24 (ч. 1), 29 (ч. 4), 45, 46 (ч. 1 и 2), 55 и 57 Конституции РФ.

Однако, как было указано в определении Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 № 650-О-О, наличие в НК РФ указанной нормы не нарушает конституционных прав налогоплательщика. Суд отметил, что решение о проведении ДМНК выносится после того, как руководителем (заместителем руководителя) налогового органа будут установлены юридически значимые обстоятельства, в частности: совершало или не совершало лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах и образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения (п. 5 ст. 101 НК РФ).

Таким образом, вопреки утверждению налогоплательщика, решение о проведении ДМНК выносится в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, а не по его результатам. Это означает, что оспариваемое законоположение не содержит неопределенности в обозначенном налогоплательщиком аспекте и не может рассматриваться как нарушающее его конституционные права.

<p>5.1.2. Формы дополнительных мероприятий налогового контроля</p>

ДМНК могут проводиться в четырех формах:

– истребование документов у проверяемого лица;

– истребование документов у контрагентов и иных лиц;

– допрос свидетелей;

– проведение экспертизы.

Другие мероприятия налогового контроля (осмотр, инвентаризация и др.) налоговый орган в рамках ДМНК проводить не вправе. Кроме того, проведение ДМНК не предоставляет проверяющим сотрудникам налогового органа права доступа на территорию налогоплательщика без его на то согласия.

Тем не менее в некоторых случаях суды признают правомерным применение в рамках ДМНК и иных мероприятий, прямо не поименованных в п. 6 ст. 101 НК РФ. В частности, это касается выемки документов, которая зачастую рассматривается как продолжение процедуры истребования документов в соответствии со ст. 93 НК РФ. Правомерность выемки в данной ситуации признана, в частности, в постановлении ФАС ВВО от 16.04.2008 № А11-3197/2007-К2-24/221 (оставленным в силе определением ВАС РФ от 26.06.2008 № 7909/08), постановлении ФАС СЗО от 13.02.2008 № Ф04-872/2008 (450-А67-42) (456-А67-42).

Однако, по нашему мнению, буквальное, а не расширительное толкование положений п. 6 ст. 101 НК РФ свидетельствует об одном – в рамках ДМНК могут проводиться только те мероприятия налогового контроля, которые непосредственно закреплены в этой статье, и любой выход за рамки ее содержания будет противоречить законодательству о налогах и сборах. Перечень этих мероприятий является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Проведение в рамках ДМНК иных контрольных мероприятий (осмотр объектов и помещений, выемка документов, инвентаризация, привлечение специалиста и др.) неправомерно.

Отметим также, что запрет на истребование у налогоплательщика дополнительных документов, установленный ст. 88 НК РФ применительно к камеральной проверке, распространяется и на ДМНК, проводимый при рассмотрении материалов данной проверки. При этом мы считаем, что три исключения из общего правила, предусмотренные ст. 88 НК РФ, распространяются и на дополнительный контроль. Тем самым при проведении ДМНК в процессе рассмотрения материалов камеральной проверки у налогоплательщика могут быть истребованы дополнительные документы, но только в том случае, если истребование данных документов подпадает под исключения, указанные в ст. 88 НК РФ.

<p>5.1.3. Рассмотрение материалов дополнительных мероприятий налогового контроля</p>

НК РФ не предусматривает необходимости составления отдельного акта или справки по результатам проведения ДМНК (хотя и не запрещает это). Тем не менее позиции судов по этому вопросу расходятся. Одни считают, что составление акта не является обязательным (постановление ФАС СЗО от 14.04.2010 № А05-7091/2009; постановление ФАС УО от 16.06.2010 № Ф09-4423/10-С3).

Другие суды считают, что по результатам ДМНК каждый раз должен составляться соответствующий акт (постановление ФАС ПО от 19.03.2010 № А72-8248/2009, постановление ФАС ЦО от 09.02.2009 № А48-424/08-8).

Однако в любом случае необходимо учитывать, что результаты, полученные налоговым органом при проведении ДМНК (независимо от того, составлялся ли налоговым органом какой-либо процессуальный документ – акт, служебная записка и др.), должны быть в обязательном порядке представлены на ознакомление налогоплательщику, который пользуется теми же правами, что и при рассмотрении основных материалов налоговой проверки. То есть проверяемое лицо должно быть извещено о времени и месте рассмотрения материалов ДМНК и вправе представлять свои пояснения и возражения по ним.

Данная позиция получила свое закрепление в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 391/09, в котором было указано, что «участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля».

Одновременно суд отметил, что ненадлежащее извещение налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, следует расценивать как нарушение п. 14 ст. 101 НК РФ, влекущее безусловную отмену решения налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки с учетом информации, полученной в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

В это время НК РФ еще не содержал соответствующих норм.

С принятием же Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ данная позиция получила свое нормативное закрепление, и теперь о соответствующем праве налогоплательщика говорится в п. 2 ст. 101 НК РФ. Однако из данной нормы напрямую не следует, что налоговый орган обязан в каждом случае предварительно направить материалы ДМНК в адрес налогоплательщика (как это может следовать, например, из п. 3.1. ст. 100 НК РФ). А это может повлечь определенные сложности для налогоплательщика, особенно при значительном количестве материалов, полученных в ходе ДМНК, учитывая, что ознакомиться со всеми ними и дать им должную оценку в этом случае непосредственно в день рассмотрения материалов ДМНК будет непростым делом.

Правда, если налогоплательщик имеет возможность ознакомиться со всеми материалами ДМНК лишь в день их рассмотрения налоговым органом и ходатайствует о предоставлении ему для этого определенного количества времени, то суды занимают сторону налогоплательщика. Так, при рассмотрении одного из дел суд пришел к выводу, что налоговым органом налогоплательщику не предоставлено достаточного и разумного количества времени (5-15 дней) для изучения документов, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, и представления дополнительных возражений на данные документы (постановление ФАС УО от 14.12.2010 № Ф09-10298/10-С3).

<p>5.2. Решение, выносимое налоговым органом по итогам рассмотрения материалов проверки</p>
<p>5.2.1. Порядок вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки</p>

Принятие решения по итогам налоговой проверки является завершающим этапом отношений налогового органа и налогоплательщика, возникших в связи с ее проведением.

Указанное решение в отличие от акта проверки непосредственно определяет права и обязанности налогоплательщика, т. е. является по своей природе ненормативным правовым актом государственного органа, который при необходимости может быть обжалован в вышестоящий налоговый орган, а затем и в суд.

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести одно из двух решений:

– о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

– об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Простая на первый взгляд норма, содержащаяся в п. 7 ст. 101 НК РФ, вызвала в последнее время ряд вопросов в судебной практике, два из которых стали предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ и с которыми приходится сталкиваться многим и многим налогоплательщикам.

В частности, в практике возник вопрос о том, как соотносятся между собой этап рассмотрения материалов проверки и этап принятия решения по итогам их рассмотрения. Данный вопрос приобрел актуальность в связи с тем, что одним из основных прав налогоплательщика является право участия в рассмотрении материалов проверки. Вместе с тем на практике далеко не всегда рассмотрение материалов проверки и принятие по ним решения происходит в один и тот же день. В связи с этим возник вопрос, обязан ли налоговый орган уведомлять в такой ситуации налогоплательщика о дне вынесения решения и приглашать его на оглашение этого решения.

ВАС РФ ответил на этот вопрос отрицательно, решив его в пользу налогового органа, указав в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 № 14645/08: «Согласно п. 7 ст. 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Из названной правовой нормы не следует, что данное решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения».

В связи с тем, что дата рассмотрения материалов проверки и дата вынесения решения могут не совпадать, возник еще один вопрос: вправе ли должностное лицо налогового органа, не принимавшее непосредственное участие в рассмотрении материалов проверки, принимать итоговое решение по результатам рассмотрения (например, в рассмотрении участвует заместитель руководителя налогового органа, а решение выносит сам руководитель, который при этом в рассмотрении материалов проверки не участвовал?

ВАС РФ и на этот вопрос ответил отрицательно, решив его в пользу налогоплательщика. Как было указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 4903/10, «исходя из системного толкования положений ст. 101 Кодекса материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа путем непосредственного исследования всех имеющихся доказательств при условии обеспечения возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки с последующим принятием решения по результатам рассмотрения материалов проверки тем же должностным лицом налогового органа». В противном случае «…имеет место нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки», являющееся основанием для признания решения, вынесенного по итогам рассмотрения налоговой проверки, недействительным.

<p>5.2.2. Требования к решению налогового органа, выносимого по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки</p>

Как уже было сказано выше, согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести одно из двух решений:

– о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

– об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Форма таких решений утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Решение о привлечении к налоговой ответственности состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

Во вводной части решения о привлечении к ответственности должны быть указаны:

• номер решения и дата его вынесения;

• наименование налогового органа; наименование населенного пункта, на территории которого находится налоговый орган;

• должность, чин (при его наличии), фамилия, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение;

• дата и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение;

• полное наименование организации (фамилия, имя, отчество предпринимателя), ИНН налогоплательщика, в отношении которого выносится решение;

• наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства организации), ИНН, КПП.

Содержание решения подробно изложено в п. 8 ст. 101 НК РФ, которая является основой для описательной части решения. В обязательном порядке решение должно включать в себя следующее:

1) обстоятельства правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на доказательства.

Из приведенной формулировки следует, что в решении налоговый орган может указать только те правонарушения, которые установлены в акте проверки. Если в акте проверки данное правонарушение не было отражено, а в процессе рассмотрения материалов проверки налоговый орган выявил и доказал его совершение налогоплательщиком, то привлечь налогоплательщика к ответственности за выявленное правонарушение нельзя;

2) доводы проверяемого лица в свою защиту и результаты их проверки.

При этом, по нашему мнению, в решении налоговый орган обязан отразить как те доводы, которые налогоплательщик привел в письменном возражении на акт проверки, так и те доводы, которые были высказаны налогоплательщиком в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки;

3) непосредственно указание на привлечение к ответственности с указанием на конкретные статьи НК РФ и меры ответственности;

4) указание на размер недоимки, пени, штрафа;

5) срок вступления решения в силу и порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган с указанием наименования этого органа.

Решение об отказе в привлечении к ответственности также состоит из вводной, описательной и резолютивной части.

Во вводной части налоговый орган указывает те же сведения, что и во вводной части решения о привлечении к ответственности.

В описательной части согласно п. 8 ст. 101 НК РФ указываются:

1) основания для отказа в привлечении к ответственности;

2) указание на размер недоимки, если она была выявлена в ходе налоговой проверки, и соответствующие пени;

3) срок вступления решения в силу и порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган с указанием наименования этого органа.

В резолютивную часть решения об отказе в привлечении к ответственности налоговый орган включает следующие сведения: решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности со ссылкой на соответствующее положение ст. 109 НК РФ, суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет (при их наличии), суммы начисленных пеней (при наличии недоимок), суммы исчисленных в завышенных размерах налогов и предложения по устранению выявленных нарушений.

Главная особенность решения об отказе в привлечении к ответственности состоит в том, что оно может как содержать, так и не содержать указание на необходимость уплаты недоимки и пени. Это связано с тем, что взыскание недоимки, пени и штрафа имеет различные основания.

<p>5.2.3. Направление налогоплательщику решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки</p>

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки должно быть вручено в течение пяти рабочих дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В связи с этим необходимо отметить, что за последние годы НК РФ по-разному регулировал вопрос о том, когда указанное решение считается полученным налогоплательщиком. Этот момент важен, так как именно с него начинает исчисляться срок на его обжалование и вступление в силу.

Правило «шестого дня» применительно к определению момента получения налогоплательщиком решения налогового органа появилось в результате внесения поправок в НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ.

По всей видимости, в целях унификации правового регулирования отношений, связанных с доведением до налогоплательщика информации, содержащейся в актах налоговых органов, законодатель решил распространить правило «шестого дня» и на решения, выносимые по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки. К слову сказать, рассматриваемая норма не является новеллой налогового законодательства. До внесения в НК РФ поправок Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ соответствующая норма содержалась в п. 5 ст. 101 НК РФ. После вступления указанных поправок в силу эта норма исчезла из НК РФ, но поскольку вопрос об определении момента получения налогоплательщиком решения налогового органа продолжал оставаться актуальным, соответствующие разъяснения по данному вопросу пытался сделать Минфин России как государственный орган, уполномоченный давать разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Однако следует признать, что реализовывал свои полномочия Минфин России крайне непоследовательно. Так, в письмах Минфина России от 02.06.2008 № 03-02-08-12 и от 23.07.2008 № 03-02-07/1-309 излагалась позиция о правиле «шестого дня», а вот в письме Минфина России от 15.04.2009 № 03-02-07/1-185 уже отмечалось, что, поскольку НК РФ не определена дата вручения копий указанных решений в случае их направления по почте, дата вручения налогоплательщику копии такого решения определяется на основании документа, свидетельствующего о получении налогоплательщиком соответствующего почтового отправления.

В конце концов федеральный законодатель вернул норму о правиле «шестого дня» для случаев направления налогоплательщику решения, выносимого по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, что должно в перспективе исключить на практике возникновение каких-либо спорных ситуаций.

<p>5.2.4. Вступление в силу решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки</p>

Решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения может вступить в силу в двух случаях:

1) либо по истечении 10 рабочих дней со дня вручения решения лицу, в отношении которого оно вынесено. Это означает, что решение не может вступить в силу, если нет факта вручения его налогоплательщику и если не прошло 10 дней с этого момента. Необходимо отметить, что такое правило действует, если налогоплательщик в течение этих 10 рабочих дней не направит апелляционную жалобу на решение налогового органа, проводившего проверку, в вышестоящий налоговый орган;

2) либо со дня утверждения решения вышестоящим налоговым органом, если налогоплательщиком направлена апелляционная жалоба на решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган, который может рассматривать апелляционную жалобу в течение месяца (при необходимости еще 15 дней).

Независимо от того, вступило ли принятое налоговым органом решение в законную силу, была ли подана апелляционная жалоба, налогоплательщик, в отношении которого была вынесено данное решение, вправе исполнить его полностью или в части, т. е. решение может быть исполнено налогоплательщиком и до момента вступления его в силу.

<p>5.3. Обеспечительные меры</p>
<p>5.3.1. Основания применения обеспечительных мер</p>

В п. 10–12 ст. 101 НК РФ законодатель закрепляет право налогового органа на применение обеспечительных мер, призванных гарантировать исполнение налогоплательщиком решения, принятого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки. Данные меры имеют самостоятельный характер и могут применяться налоговым органом помимо иных способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, предусмотренных НК РФ (залог, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, арест имущества). Предусмотренные обеспечительные меры носят имущественный характер и ограничивают в интересах бюджетной системы РФ право налогоплательщика на распоряжение собственным имуществом.

Введение обеспечительных мер, на наш взгляд, обусловлено новым порядком вступления в силу решения, принимаемого по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки. Налогоплательщик, в отношении которого вынесено решение, имеет 10 рабочих дней на обжалование данного решения. Поскольку в течение данного срока решение к исполнению не принимается, указанный налогоплательщик до момента вступления в силу решения может провести формальное отчуждение принадлежащего ему имущества, в результате чего последующее взыскание недоимки, пеней и штрафа окажется невозможным. Введение обеспечительных мер в идеале является способом превенции недобросовестного поведения проверяемых лиц и ориентировано на обеспечение интересов бюджетной системы РФ.

Судами в связи с этим отмечается, что обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднение либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов (постановление ФАС СЗО от 10.03.2010 № А05-9468/2009).

Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа после вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки вправе принять обеспечительные меры, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение принятого решения.

Тем самым обеспечительные меры могут быть приняты как после вынесения решения о привлечении к ответственности, так и после вынесения решения об отказе в привлечении к ответственности, поскольку связаны не с гарантией привлечения налогоплательщика к ответственности, а с гарантией исполнения налогоплательщиком всех налоговых обязательств перед бюджетной системой (уплата недоимки, пеней, штрафов).

Введение обеспечительных мер оформляется самостоятельным решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, рассматривавшего материалы налоговой проверки и вынесшего подлежащее обеспечению решение.

Из формулировки п. 10 ст. 101 НК РФ следует, что основанием принятия обеспечительных мер является наличие у налогового органа сведений о том, что непринятие данных мер может сделать невозможным взыскание с налогоплательщика недоимки по налогам, пеней или штрафных санкций, предусмотренных вынесенным решением. Соответственно, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в решении о применении обеспечительных мер должен обосновать и доказать, что в конкретной ситуации присутствуют объективные обстоятельства, которые при непринятии обеспечительных мер могут затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение соответствующего решения.

Однако из содержания п. 10 ст. 101 НК РФ невозможно установить, о каких объективных обстоятельствах идет речь. Можно предполагать, что налоговые органы смогут принять решение о введении обеспечительных мер только в том случае, когда будет установлено и доказано намерение налогоплательщика с помощью какого-либо способа (отчуждение имущества, обременение имущества, уничтожение имущества и иные) избежать уплаты в бюджет установленной в решении денежной суммы. Но на практике налоговые органы, используя столь расплывчатые формулировки п. 10 ст. 101 НК РФ, нередко злоупотребляют своими полномочиями и принимают решения об обеспечении практически по любому поводу. Однако судебная практика в подавляющем большинстве случаев принимает здесь решения в пользу налогоплательщиков. Отмечается, в частности, что вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки в значительном размере само по себе не является основанием для применения обеспечительных мер (постановление ФАС ЗСО от 07.06.2010 № А03-13934/2009; постановление ФАС СЗО от 13.09.2010 № А05-465/2010).

Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о введении обеспечительных мер в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ вступает в силу со дня его принятия и действует до дня исполнения налогоплательщиком решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно п. 13 ст. 101 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ, копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение 5 рабочих дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с момента направления заказного письма.

Законодатель предусматривает досрочное прекращение исполнения решения о введении обеспечительных мер в трех случаях. Решение о введении обеспечительных мер прекращает действие:

1) с момента его отмены вышестоящим налоговым органом,

2) с момента его отмены судом, а также

3) с момента его отмены самим руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, вынесшим данное решение.

Однако вызывает удивление закрепленный порядок вступления в силу решения о введении обеспечительных мер. Как было указано, обеспечительные меры по сути своей являются мерами имущественного характера и направлены на ограничение имущественных прав налогоплательщика. Но при этом решение налогового органа о фактическом ограничении права собственности налогоплательщика вступает в силу с момента принятия, не предусматривает какого-либо срока на вступление в силу, а также не требует каких-либо особых подтверждающих процедур, например санкции прокурора, в отличие от ареста имущества, предусмотренного ст. 77 НК РФ. На наш взгляд, обозначенный факт, безусловно, является недоработкой законодателя и создает правовые условия для нарушения налоговыми органами прав собственности налогоплательщиков.

<p>5.3.2. Виды обеспечительных мер</p>

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ мерами обеспечения могут быть либо запрет на отчуждение (передачу в залог) налогоплательщиком определенного имущества без согласия налогового органа, либо приостановление операций по счетам данного лица в банке.

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа производится последовательно в отношении:

1) всего недвижимого имущества налогоплательщика;

2) транспортных средств;

3) ценных бумаг и предметов дизайна служебных помещений;

4) иного имущества налогоплательщика, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

5) готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения.

Налоговый орган вправе применить в качестве обеспечительной меры запрет на отчуждение и дебиторской задолженности, поскольку она также входит в состав имущества налогоплательщика (постановление ФАС ВВО от 19.04.2010 № А43-36079/2009).

Законодатель не определяет порядок расчета стоимости имущества налогоплательщика, в отношении которого вводится запрет на отчуждение (передачу в залог). По нашему мнению, стоимость соответствующего объекта собственности налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение о введении обеспечительных мер, определяется по данным бухгалтерского учета налогоплательщика на дату вынесения данного решения руководителем (заместителем руководителя)налогового органа.

Отметим крайне важный момент: законодатель, разбивая все имущество налогоплательщика на группы и оговаривая условия наложения обеспечительных мер на имущество каждой последующей группы, не определяет максимальный размер имущества в рамках одной группы, в отношении которого налоговый орган может ввести запрет на отчуждение (передачу в залог). То есть вполне возможна ситуация, когда в обеспечение решения о взыскании недоимки в размере 100 рублей может быть наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) объекта принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества стоимостью 100 млн руб.

Иной обеспечительной мерой может быть приостановление операций по счетам в банке. Но применяется данная мера только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика и в случае, если совокупная стоимость такого имущества меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании вынесенного по итогам рассмотрения материалов проверки решения.

Тем самым приостановление операций по счетам в банке необходимо рассматривать в качестве дополнительной обеспечительной меры, которая применяется только в том случае, если совокупная стоимость имущества налогоплательщика меньше, нежели указанная в решении сумма недоимки, пеней и штрафа. Соответственно, приостановление операций по счетам в банке допускается только в отношении разницы между совокупной стоимостью имущества налогоплательщика и суммой начисленной недоимки, пеней, штрафов.

Кстати, порядок приостановления операций по счетам предусмотрен ст. 76 НК РФ, практика применения которой в ряде случаев основана на том, что решение о приостановлении операций по счетам на основании ст. 101 НК РФ не может быть принято ранее направления налогоплательщику требования об уплате налога (постановление ФАС ПО от 16.09.2010 № А12-1588/2010).

Законодатель предусмотрел возможность замены по просьбе налогоплательщика, в отношении которого были введены обеспечительные меры, обозначенных выше обеспечительных мер способами обеспечения исполнения обязательств. Так, в соответствии с п. 11 ст. 101 НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ.

Таким образом, речь идет только о трех способах обеспечения – банковской гарантии, залоге имущества и поручительстве третьего лица.

По общему правилу замена обеспечительных мер способами обеспечения исполнения обязательств является не обязанностью, а правом налогового органа. Исключение составляет один случай: если налогоплательщик представляет на сумму недоимки, пеней и штрафов гарантию банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в соответствующий перечень Минфина России, налоговый орган не вправе отказать в замене (п. 12 ст. 101 НК РФ). Как указано в этой норме, такая гарантия должна быть выдана банком, который отвечал бы требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, предусмотренным п. 4 ст. 176.1 НК РФ.

Перечень банков ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Центрального банка РФ, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина России в сети «Интернет».

Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:

1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной ЦБР, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

2) наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн руб.;

3) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд руб.;

4) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

5) отсутствие требования ЦБР об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25 февраля 1999 года № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».

Также необходимо отметить, что в соответствии с п. 13 ст. 101 НК РФ копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение 5 рабочих дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

<p>Об авторе</p> Биография

• Руководитель Г руппы компаний «Налоги и финансовое право»;

• Кандидат юридических наук;

• Генеральный директор ЗАО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право»;

• Директор ООО «Аудиторское агентство «Налоги и финансовое право»;

• Главный редактор Журнала «Налоги и финансовое право»;

• Директор ООО «Учебный центр «Налоги и финансовое право»;

• Эксперт Экспертного совета Областной думы Законодательного Собрания Свердловской области (с 2000 г.);

• Член Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Уральского округа (с 2000 г.);

• Член Научно-консультативного совета при Арбитражном суде Свердловской области (с 2005 г.);

• Член Научно-консультативного совета при Арбитражном суде Челябинской области (с 2008 г.);

• Член Президентского совета Палаты налоговых консультантов России (с 2009 г.);

• Член Экспертного совета ОАО «Росатом» (с 2008 г.);

• Почетный профессор Уральского института экономики, управления и права (2009 г.);

• Помощник Члена Совета Федерации Федерального Собрания РФ (с 2008 по 2009 гг.);

• Член Ассоциации юристов России (с 2009 г.).

Аркадий Викторович Брызгалин родился в г. Кургане 14 декабря 1966 года. После окончания средней школы в 1984 году работал грузчиком на Курганском молочном комбинате. В том же году поступил в Свердловский юридический институт (ныне Уральская государственная юридическая академия), был призван в ряды Советской Армии. Срочную службу проходил в танковых войсках, закончил службу в звании старший сержант в должности старшины роты. С осени 1986 года продолжил учебу в институте, который закончил с отличием в 1990 году. Поступил в аспирантуру по кафедре гражданского права.

В марте 1993 года защитил кандидатскую диссертацию по теме «Гражданско-правовое регулирование организации и деятельности субъектов предпринимательства» (научный руководитель профессор М.Я. Кириллова).

В 1996 году окончил Уральский государственный экономический университет (СИНХ) по специальности «Финансы и кредит».

С мая 1993 года А.В. Брызгалин является основателем, владельцем и бессменным руководителем ЗАО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право».

За период профессиональной деятельности лично провел несколько сотен судебных процессов по налоговым, административным и хозяйственным спорам во многих регионах России, в том числе в Высшем Арбитражном Суде РФ, Верховном Суде РФ и Конституционном Суде РФ.

С 1994 г. – главный редактор журнала «Налоги и финансовое право».

С 1995 г. – директор ООО «Агентство «Налоги и финансовое право» (аудит).

С 1998 г. – директор ООО «Издательство «Налоги и финансовое право».

С 2005 г. – директор ООО «Учебный центр «Налоги и финансовое право».

Преподавательский стаж – 20 лет (УрГЮА, УрАГС, УГТУ-УПИ, Гуманитарный университет, Уральский институт экономики, управления и права, Учебный центр «Потенциал», Центр «Бизнес-Образование»). Начиная с 1994 года ежегодно проводит несколько десятков семинаров по актуальным вопросам налогообложения и налогового права в Екатеринбурге, в Москве, в Тюмени, в Перми, в Челябинске, в Магнитогорске, в Кирове и других городах России.

В 2004 года аттестован в качестве преподавателя на право преподавания в аккредитованных при Институте профессиональных бухгалтеров Учебно-методических центрах (решение Президентского совета ИПБ России от 27.12.2004 № 12). Осенью 2009 года стал Почетным профессором Уральского института экономики, управления и права.

В октябре 2000 года А.В. Брызгалин был зачислен в докторантуру Уральской государственной юридической академии. Тема докторской диссертации: «Административно-правовое принуждение в сфере налоговых отношений».

Являясь с 2000 года экспертом Экспертного совета Законодательного Собрания Свердловской области, провел более 300 экспертиз региональных законопроектов, посвященных налогообложению и бюджетному процессу. Постановлением Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области от 29.06.2004 № 160-ППП был назначен представителем Собрания в Конституционном Суде РФ по запросу о соответствии Конституции РФ ряда положений части второй Налогового кодекса РФ.

Являлся представителем в Конституционном Суде РФ по 19 делам, привлекался Конституционным Судом РФ в качестве эксперта по 7 делам.

C 2000 года является членом Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Уральского округа. С 2004 года является членом Научно-консультативного совета при Арбитражном суде Свердловской области. С 2008 является членом Научно-консультативного совета при Арбитражном суде Челябинской области. В декабре 2005 года был награжден грамотой Федерального арбитражного суда Уральского округа.

Брызгалин А. В. – автор более 180 научных публикаций, статей и книг. С 1990 года регулярно публикует свои работы в журналах: «Государство и право» (г. Москва), «Главбух» (г. Москва), «Хозяйство и право» (г. Москва), «Налоговый вестник» (г. Москва), «Консультант» (г. Москва), «Налоги» (г. Москва), «Закон» (г. Москва), «Финансы» (г. Москва), «Деловой квартал» (г. Екатеринбург), «Вестник Уральского территориального института профессиональных бухгалтеров» (г. Екатеринбург), «Федеральный арбитражный суд Уральского округа. Практика. Комментарии. Обзоры» (г. Екатеринбург) и т. д.

Основная площадка публикаций – журнал «Налоги и финансовое право», в котором А.В. Брызгалин ведет несколько рубрик «Философия налогов», «Налоговый контроль», «Интересные факты о налогах и налогообложении».

В 1997 году под редакцией А.В. Брызгалина было издано учебное пособие «Налоги и налоговое право», которое получило высокую оценку научных работников и практиков (Налоги и налоговое право: Учебное пособие/Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. 600 с.).

В 2008 году под руководством и под редакцией А.В. Брызгалина вышло в свет уникальное издание по популяризации налогообложения, до настоящего времени не имеющее аналогов – «Налоги. Люди. Время… или этот безграничный Мир Налогов».

Является членом редакционных коллегий журналов «Банковский аудит и консультации» (г. Екатеринбург), «Вестник гуманитарного университета» (г. Екатеринбург), «Налоги и налогообложение» (г. Москва), «Российское право: образование, практика, наука» (г. Екатеринбург), «Вопросы правоведения» (г. Москва).

Увлечения: поэзия, афоризмы, футбол, восточные единоборства (айкидо). Воспитывает сына (16 лет).

<p>Примечания</p>
<p>1</p>

Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002. С. 5.

<p>2</p>

Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 188.

<p>3</p>

Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений/ Под ред. Ю.Ф. Кваши. М., 2001. С. 21.

<p>4</p>

Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М., 2002. С. 274.

<p>5</p>

Крохина Ю.А. Финансовое право России. М., 2004. С. 485; Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах/Под ред. И.И. Кучерова. М., 2001. С. 482.

<p>6</p>

Крохина Ю.А. Указ. соч. С. 98.

<p>7</p>

Хотелось бы отметить, что сама возможность проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа вызвана к жизни практическими нуждами и предусматривается законодательством ряда зарубежных стран. См.: Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования // Арбитражные споры. 2006. № 1 (33). С. 110, 111.

<p>8</p>

Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Измайловой Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав п. 1 ст. 89 НК РФ».

<p>9</p>

Тимошенко В.А. Проверки налоговых органов: Учебно-практическое пособие / В.А. Тимошенко, Л.В. Спирина. М., 2009. С. 154.

<p>10</p>

В этой связи представляет интерес значение термина «камеральный».

Как указывает Большая Советская Энциклопедия (1973): «Камералистика (нем. kameralistik, франц. camralistique, от позднелатинского camera – казна) специальный цикл административных и экономических дисциплин, преподававшихся в европейских средневековых университетах, а также со 2-й половины 19 в. в университетах России». (БСЭ. Третье издание. Т. 11 1973. С. 269–270.) Таким образом, можно предположить, что «камеральный» означает «административный» и камеральная проверка есть некая административная проверка деятельности налогоплательщика.

В то же время, согласно словарю С.И. Ожегова, этот термин скорее из геологии, так как в соответствии со этим словарем камеральные работы там – это лабораторная обработка материалов, полученных в экспедициях. По словарю С.А. Кузнецова камеральный – это производимый в кабинете, лаборатории (о научной обработке материалов, полученных в полевых, экспедиционных условиях). Таким образом, по нашему мнению, слово «камеральный» – это терминология, обозначающая обработку чего-либо в особых стационарных условиях вне места добычи, что полностью соответствует даже и форме камеральной налоговой проверки, которая проводится без выезда к налогоплательщику, по месту нахождения инспекции и по документам, у нее имеющимся.

<p>11</p>

Пепеляев С.Г. Камеральные проверки и истребование документов: неоднозначные нормы Налогового кодекса порождают злоупотребления налоговых органов // Налоговое право. Информационный бюллетень. Апрель. 2004. С. 4.

<p>12</p>

Камеральные налоговые проверки: налоговые споры // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 4.

<p>13</p>

Шилкина В. Камеральная проверка // Практическая бухгалтерия. 2003, № 6.

<p>14</p>

Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов. М., 2003. С. 8.

<p>15</p>

Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ, части первой (постатейный). М., 2003. С. 483.

<p>16</p>

Маркова М.Г. Новое в методологии налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 1.

<p>17</p>

На момент подготовки настоящей работы в Госдуме обсуждается законопроект с поправками в ст. 95 НК РФ, для того чтобы исключить противоречия между п. 1 и 3 ст. 95 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 95 в редакции законопроекта эксперт может привлекаться налоговым органом как при проведении выездной проверки, так и при проведении иных форм налогового контроля.

<p>18</p>

Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2006. С. 425.

<p>19</p>

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007, № 34.

<p>20</p>

Ответ заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В. Разгулина от 26.04.2007 // Консультант Плюс.

<p>21</p>

Что касается ситуации, когда налогоплательщик за пределами трехлетнего срока давности налогового контроля подает уточненную декларацию с показателем «к доплате в бюджет», то такая ситуация, по нашему мнению, является нетипичной, поэтому мы ее не рассматриваем.

<p>22</p>

Экономика и жизнь. 2007. № 22.

<p>23</p>

Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования // Арбитражные споры. 2006. № 1. С. 111.

<p>24</p>

Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 2-е изд., перераб. и доп. С. 398.

<p>25</p>

Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов: разрешение спорных ситуаций, арбитражная практика. М., 2003. С. 60.

<p>26</p>

Необходимо учитывать, что прежняя редакция п. 2 ст. 93 НК РФ еще некоторое время будет оставаться актуальной в связи с тем, что в отношении налоговых проверок, начатых до вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ, действует прежний порядок проведения налоговых проверок.

<p>27</p>

Вестник ВАС РФ. 2006. № 12.

<p>28</p>

См., например, постановления Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 № 7088/05, от 22.03.2006 № 15000/05, от 23.01.2007 № 8300/06 и др.

<p>29</p>

Имеется в виду Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (утв. приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@).

<p>30</p>

Речкин Р.В. Встречная проверка: права и обязанности налогоплательщика до и после 01.01.2007 // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 11.

<p>31</p>

Более подробно см.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Цена для целей налогообложения. Теория и практика применения ст. 20 и ст. 40 НК РФ / Под общ. ред. к. ю. н. А.В. Брызгалина. – Екб.: Налоги и финансовое право, 2006.

<p>32</p>

Комментарий к НК РФ. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2006. С. 482.

<p>33</p>

Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 2-е изд., перераб. и доп. С. 422.

<p>34</p>

Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. С. 82.

<p>35</p>

Комментарий к НК РФ / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. М., 2005. С. 328.

<p>36</p>

В имеющихся письмах Минфина России лишь констатируется факт того, что Налоговым кодексом РФ не установлен специальный срок, по истечении которого изъятые подлинники документов подлежат возврату налогоплательщику (письмо Минфина России от 21.12.2004 № 03-02-07/90).

<p>37</p>

Росийская газета. 2010, 26 нояб.

<p>38</p>

Комментарий к НК РФ. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. С. 477.

<p>39</p>

Комментарий к НК РФ / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. С. 326.

<p>40</p>

Бойков О.В. Налоговые проверки // Арбитражное правосудие в России. 2006. Июль. С. 24.

<p>41</p>

Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 2-е изд., перераб. и доп. – М., 2006. С. 411.

<p>42</p>

Большой толковый словарь русского языка / Сост. и гл. ред. С.А. Кузнецов. СПб., 1998. С. 1516.

<p>43</p>

Комментарий к НК РФ / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. С. 330.

<p>44</p>

Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. С. 74.

<p>45</p>

Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 2-е изд., перераб. и доп. С. 426.

<p>46</p>

Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М., 2002. С. 291

<p>47</p>

Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. С. 78.

<p>48</p>

Комментарий к НК РФ / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. С. 331; Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. С. 76.

<p>49</p>

Михайлова О.Р. Методы ограничения усмотрения налоговых органов при осуществлении налогового контроля // Государство и право. 2005. № 7. С. 96.

<p>50</p>

В этой связи интересно отметить, что даже неуказание в акте проверки количества листов приложений к нему в ряде случаев вообще может стать основанием для отмены решения налогового органа. Так, по одному из дел суд отметил, что в нарушение п. 1.9 Требований к составлению акта налоговой проверки итоговая часть акта не содержит указание на количество листов приложений, в связи с чем суд пришел к выводу об отсутствии возможности установить количество документов, использованных налоговым органом, в целях точного определения налоговых обязательств налогоплательщика (постановление ФАС УО от 28.08.2008 № Ф09-6143/08-С3).

<p>51</p>

В этой связи необходимо отметить, что в отдельных случаях окружные арбитражные суды все же принимали позицию налогоплательщиков. В частности, суды оценивали факт ненаправления приложений как вручение акта проверки не в полном объеме (постановления ФАС ДО от 11.04.2008 № Ф03-А51/08-2/994, от 07.08.2008 № Ф03-А51/08-2/1990). Развивая данное положение, суды также указывали, что у налогоплательщика отсутствует полная информация о результатах проверки, что лишает его возможности представить полные и обоснованные возражения и повлекло принятие инспекцией неправомерного решения (постановление ФАС УО от 21.01.2009 № Ф09-10417/08-С2; постановления ФАС ВСО от 10.09.2010 № А33-17361 /2009, от 25.11.2010 № А33-17278/2009, от 29.11.2010 № А33-17279/2009).

/9j/4AAQSkZJRgABAgEAuQC5AAD/7gAOQWRvYmUAZIAAAAAA/9sAQwAMCAgICAgMCAgMEAsLCxAUDg0NDhQYEhMTExIYFBIUFBQUEhQUGx4eHhsUJCcnJyckMjU1NTI7Ozs7Ozs7Ozs7/8AACwgBPwDUAQEiAP/EAB8AAAEFAQEBAQEBAAAAAAAAAAABAgMEBQYHCAkKC//EALUQAAIBAwMCBAMFBQQEAAABfQECAwAEEQUSITFBBhNRYQcicRQygZGhCCNCscEVUtHwJDNicoIJChYXGBkaJSYnKCkqNDU2Nzg5OkNERUZHSElKU1RVVldYWVpjZGVmZ2hpanN0dXZ3eHl6g4SFhoeIiYqSk5SVlpeYmZqio6Slpqeoqaqys7S1tre4ubrCw8TFxsfIycrS09TV1tfY2drh4uPk5ebn6Onq8fLz9PX29/j5+v/aAAgBAQAAPwDN6U4UUlJnmijHeu/8ES79JEfeN2XH40uuJtuUYd6ID8o+laducrUOp6xp2jw+ffyiIH7q9Xf2Ve9cbqvxNkwU0q2CnPEk5DH67V4H51gT+PPErybxfFATny40QAf+OmltviJ4kt2zLcrMOuJUVgf++Qtbul/FAO4j1K3Xn/lpESMf8BOc12Ola3p+sxl7OQFlOGjJG4EfTqKv4oxRikxRikxRRRik215TilzS0lJijHrQK7LwFL+6uID/AAuGH/AhWp4gT5Uf3qrbsdmfTvWdq3jBNPVrbTgkk/OXPKp+H8R/SuA1LUJby4kubhmkkY5ZnOT/AEFZskzLwAOeeR/jVdpCT2H0oBJ69KG5GAMCrthezWMqzWztGyH7y8V6R4V8bfbXjsNUIEsnEM4+6x/ut6GuzooxSYoopKMUleVYoxijFBFJS4pB/Kum8DS7b+aP+8gI/A102vJutM+mK5XWNU+xaf5MJxNMDyD91e/4npXFzzO24s3zMNxIHQe1Z8qFQGPB5ODzj/69VH+bk9PU0kcEkhwgNaVpoc8y73BHpV0aAwUBhnvxVG9sntGG4fI3f0+tQwSvE3yEhl5BHB454r2Pwlrn9u6QtxJ/r4T5M2OMsBkNj3FbVFJSUUUUV5XRikxRim4pcUn1rZ8Jy+VrcY7SKy13WqJvs39hnP0ryzUZWvbtnLExoSqDHUDirNr4XurtPMVcAjHzHHXmiXwXdueFyOvpT08CEpmY4J7f0q7aeErSx+Ykv3yatPawRDaigADiqzxhXAHT8uazNTtVlgKkZzya5SeEwy7R2712fwvv/L1S4sN+FuYTIF9XjI/9lY16UKKKSiiijFeVc0uKD6UlJRikIq7okvk6pav6SBT/AMC4r0bUUaXTrhYzhjEwB9OK80022F1eW0APysyF2PPAOcD8a9Kit0hQIgAxxUMwAU+tUZXIB4pjKzR8dqozROSQe3fp+lZ8w8s9M5qrMhP3h17Vzes2RjdpAODVHRdQl0rVra/hPzQSq+PVSdrr+Kk17wCOq9O30NJS0lJRS0leVU4UYpKTFGKQ0+B/LnjkHVWVv1r1Rf3tp/vJ/MV514c41SNj7qvbCjA4r0TPyioZUB5PFZ0igMR/Ko7d+JAxB2nnFZOqaxa2gbzCWYnAC1zz+IpLmQpa27Yz1HNSR300nySowGeu3p+VLcQpcwmNuSRx3rlprG7t3VnhkjWRiI2ZdocrjO0nrXtOj6lBqFpGUYmWNEEqEYZWx+vTrV+ikxRRRRXlJFLRRSUUUYr1DSJRNpsD9d0a5/KuIEceleK1smG1C48tuuVcf413TuIoyx5wK5vVvEV6uYbG3JfHLOvA+lZdtqWolwbqQb8528D9BV64ee3he4JwG9Af6VxOoagr3TLKN20ndkkAZ528c1Tn1mRdscCgKfuqvyofwzmpLR5JZm3R43DORzjoa2LKOT5lZjlSGQ+gIK1WksyupiSQNICCULEnBHbnpXTeCUkh1u6VmJWaDzMH1BX+VdxRSUUlGKK8qxQBS+1FJSGj60V6H4Um8zR4D/dBX8jXPeOLQxXkGrRD54GBYjrgHj9a6G41O2+ww3EjH98gk8tOWPrgfX1rltZ8VzqlwtjaRpHbj5mfLt128BcDrXHnVdVvf329kGcbY8Iv5Cu00hLvUNEMLXBiSDJkjjxnLdAWbJ5HNcfd2ypfyWsvIZjsZs/MfQn3p40oEqWVTj1Hb8jWhb2XlncSFVepPAx9atxfMfMTITGF9xnO71x6Us0azxNCSQGBHHUZ9PyrV8ArIbiV5sl0iKqx/iXevNdtRRSUUUleV0o/pSCg0lJmigV2/giXdp8kWfuSHA+vNW9f2C3njaPzBJGQ2OWC4+coCDk4rl9PtZP7Su9Pd9kiqgBTJQwBUaAIsmWACnHXOetXbnR7gwiKMJxyWYbTVKz8KbrkS3RDIv8ACOhx2rW0bS4LbT9SltmO27uZHAJ6AcY/POK5u9s/NmKKuXHQj0qGI3C/ugVDA4IKkkfkRVkW5fDTEyY5CnAUY/2RxTiMHg9+fWmng/qK3/CCBrq5l4+WNVAHGAzZ/pXVUGiikooryo0tJiikzSHFIKXpXWeBZcPcw5/utitzW1+VJR1U1S+wpcXVvqdrtWe3QR7SSFeP5hsYgEjHY4rQYzPHh7dg2OzoRn65H8qwtbubmCMQRKI2lIVVUktz6kYrQjuXMEtlDavAkcSlJDt2sWHI9jmuEv5b2eZ4iWhIO0lcZ4PTNWLKNUO6Vt0pxlvTFXZSBjbj/wDXUBbaeOhFQyHiuo8FRr5V1OM7mZUP/AQWHH410tFFFJRRXlfek4oPWikpKQUoroPBcuzU2j7PH/I112srutGPpzVHTX+QJkkYz+VagPy47VivafatYjkcEpGC/I4BHC1ZupYI4juJO8EBV5YjpmuQ1G40+3kWBAGkAJYlhkn02ruNUTqEZkwsMhJ5yqkj+lWLaTzicZGOoI6UyV8PgfjUM021MHrnpT7LxjJ4YvIkeIz2dyrG4RcBwynaHjJ4yB1B616Do+vaTr0BuNLuFmC48xPuyIT2dDyP5VfozSUUUV5VS0ho5pDSe1JSitXw3L5WsQHpvyvPuK76+XzLVh/s5rD09/mwOxrYDkDNU71poVbyBmSb5VA9feq0OiQwRtNfSNdSsuG8zlBjoqJ0wPfNYVzId5jgtkjUtjIGDgey4qsY3Ukuu0dhUbyhCR0+g71SeT5ixPGMc+9VZZt53E8CqHiuP7P9gt34m8l5pB6ea/yr+AWseyv73TrgXVhPJbzAFfMiYq209Rkdq6C0+I/iy1K77pbhF/guI1bP1ZQjfrXSaV8WYJHEWs2RhB/5b2pLgE+sb84+jGuq0/xf4Z1NxFZ6hEZD0SXMTH6eYFzWvzj2ozRivKuKM0Uh9aDSUYoAq1psnk39vJ6SLXpc3z2re6/0rnbQsHbPXJ5rXQt5YJOc03zMMAQPrUxQOo7jNY92nlSFUUdwW6Yx6ZrFu7hEc5I2r0Oe3v71gahfBpMRHPv0qn5sjYUVueH9HNywvLhf3SEGNT/Gw7/QVyvjG6Fz4gudh+SDbAuP+mY+b/x4msag04GnZP8A+ur1lrus6au2xvZ7df7sbkL/AN89K1ofiH4uiZS18JAvVZIo2B+uFBrU/wCFra15e37JaeZ/z0xJj/vjf/WmY9aQilpMUYoxRigDvUsSSb1YKTgjGAe1em25MlkhIwSg6/SuejCwtKXIVEJ3FjgAfU1l6p8SdG09Ps+nRtqNyPlBB2wg/wC/1b8BUHhHxHq+v6lc2195KM8Rlt0jXaAYyAyDk5yG6n0rpftF3bqQwxg9K5vWL68Mm/J2qc4Fc/M80zkEsRnvTfsjAAk1p6Nob38nmSgrbofmOCNx/uj+tdReSw6ZYSXJAVLeMsAOgCjgV4zNK08rzyctKzO31Y5NNFB6Uop1FLmivUU8Jas/3lRfxqdfBeoN9+VF/M1OngeU/wCsuAPotTp4Hh/5aTsfoAKnTwXpo++0jfjVhPCWjr/yzz9SanTw7pEf3bdD9easLpWnJwsEY/4CKivbrRNHiM19JDaqP7+AT/uqOT+FcrqvxRsLdGj0e1e5boss37qPPrt5cj8q861rxFq2tSMb2YlCSRFGNkY/4CP61TsYt8m7qR0rq/CFz9k8S6e54DyGE/8AbVWQfrivWLq3Ei7lGT3Fc3q2k+blk4IHTrXNi0CyYk+8PxrT07QH1GYIg2QR8zSfX+Bf9o/pXTi2itY1iiRVRBtVQOABXHfES++zaP8AZlOGunCcf3R8zV5p70UvbPahRxmlxS4pcUmK+i/OSk88dqDP6LSecx7Y+tHmSHoMUheX1xWVrXiXTtCTdeT7pT923iw0rfhnj8a4PVviFrd8WjsSLGE8DZhpMe8h6fgK5aWWSWQyyMZJGOWdyWYk+rHmo2GQRVVlLNgd6u2y7QFHbv71ftbj7Fd210ePs88Mmev3ZEJ/Svc6z9VnsLWOM3cvktPIsMJAJdpH+6qhQxNcZqtxb295JHd3UaFCd2yOQyH22bAM++cV1eg6lpN9piNo77oo/ldW4kVzyfNH94+vQ9qnuTkGvK/iPe+fq0NmDlbePcQP7zn/AAFclilOR0oA5+brTxSgcUoFFJX0RsHpQFFLto2ijFch8R/Ekui6WljYuY7u9yN6n5o4hwxHoWPANeY9Bnkk9SeSfrTGakFOP3TUeOTjvUsXH/16kuWLQOByMH86900+8W6022v2IVJoEnLHgAMgcn9a8/u9Rude1ye92s1tFEUs0XqkeRvcqO79SfT6VU1G/kRPJuwLy3B+VJD86f8AXGbllP5j2rGtdTvNC1WPUNKk8xH42sNolTPzRSr2I/8ArivU4b2G/tEvYQVSVc7X4ZT3Rh6g14z4iu/t2t3lznIaVlX/AHU+UfyqiozSkUn1pF+9gdO9SAUopGpuea+i6MUUUV4z8QL7+0PFNwobKW7rbqB2EY+b/wAezWMxqPrThSk4qJnAPUZ9KduJ5ycelTZ/dN9K9Itr+Rvhzp8YbD3MYtj67I2ZW/8AHUxVHS9KkYBgWjKHcHXIKnttI6GquvtDK7RXy+XcrkfaYRySP+e0Q4Of7y4P1qvoGgSTGO+u1zExLwDqr87S/uPlrppbhtPtbpxwnlySc9mRTg/pivIjlm3HqeT9TzTwtLimOQq0RLgZPfmn04DvTHOKbj5N/f8Ap0r6LooooztyfTn8ua+fruZ7nU5J3JLOzyMT6sS39aa560Cn4qGQMWPP0FMC4qVamb/Vn6V6P4asZNR8LaHHH91FnZj2GZCBn9a6m1sIYV2oAqJ1PrXGeKYJLnVZYbfhpCOTwqKqqS7HsqjkmoPDGrCS5XSlbMELH7IzDBKZywP+8fm/Gr/jJ/I0C7lHBdVhX6yMB/LNeWj71TAUY9agk+eQIOg54qTGBigVLjiq8pzx36UuR5nldsba+iqKKKxvFWtf2LpTyxlftM58m3U/3iPmfH+yK8TIxeN7CkdsGnx81Kw4zULD0puKFqcn5Me1er/Dtt/g+xA6q0yflK/+NdHMwULAn3jya4fxfLGk89rActOR9okHXaMbYF9uNzeprl7R305v7S6MpAtgR945w8gHdVAIz61tePdQin0SySNgRdTebgf3Y0P/ALM9cAo5zVhBTXIAJ9BmoYuhkbgnmgtk1JGmecVIxCjmqbNmQexpc87s9819G0UUVwnxMkQTaagcb1EzFPY7AG/SvOZFxeS+hXI/Oq8hwxqSBuxq1jIqFxjNRgUuKd2Ir1X4XSBvCwB58m5mX89rf+zVuSXPlie7GCVGFHvXD3sSTs95eFjbxnMuOGkkb5lhQ+rdz2H4VhzyzXtz5jrl5CsaRRD5VH3Y4o19B0Aqnrk7+Xa2LsrmzWSM7DldxbkZ9sYrHSrC9KhuTxjpk/8A16hZuMDp2p0YzVpBgfWo7hvlx3qln5s0ZNfSVFFNeRIkaWVgiICzuxwqgdSSa8g8YazHq2uSXsDbrZQIID0BRP4h9WJNYchBuUfs4KH8elUphhqSNsGrsb5x9KWRcjNQ8DNHFBOAa9I+Fk+PDl/Hn7l2xH/Ao4/8K1dRuZDbJY24zLdPgn0XOP17+1c3rcqO6wxH/R7cFYyeAT/y0kPux/SqDBtNh3/dvp0OwdDbwuPvH0kcdP7q/WuYuhgkDjBOAPSqyf1qwp4qrcNmQjsvFR9amhHerXQA1VuG7VV6mpMrt2/rX0hSUVxfxP1aO30ddKimAmu5U8+NT8wgXkk46Atge9ecz/MChIHOVNUWlK/K3BB+U/SnXWCQ46Nj9agB5qzE1Wc8VVlyjHPc5FNUE+2Kn8v5TurtPhpOE0vVoifuyxOB9VYf0rbupNjPcZwVQQRY672G6Vv+Aq2Pqay5EjiT7fModYztt4m6SzAdSP7kfU+pwKxSlzdXJQfvJ5mZmdzgHqzO7HoAOSewrn7/AGLNIIn81FYhJMY3AdGx2zVWM1PkAZ7VSJLEserHNA61YgHFTngVTmPzVXPXinbfkr2/TPHvh/UcJ53kSH+CX5f16V0Mcscqho2DqehByDVPWdUj0fSrnU5ORAmVHq5O1F/FjXiV6z3c8l3K7NPMS0kh53knJ3Zqo0ska7HHA6GoZSsnOeakB8y2UnquR+VQ96miNWVO4U24TcoIoijwPrUkjcH6V0Pw+n2RaqmcbvIP6uK6LzZNQufs4woQ+VGeyqvLyH9S1UtTmWaQGLPkxKIoF7hB3x/ec81maofsMElghAnlH+mODnaOq2yn9X9+O1cpcklj29MVCvFSSv8AuT6tgVXPSkFWYW4oknwMJnPqarMSSSetMPWpP4KvPZgZ8psex6VoaR4o1rw/IPKlJiB5jclkPt7Vv+KPGsPiHQoLSJGikMokuAenyD5QD7s2a4/zCmQeholCyDI9KpOuPz/SpLU/I6e+4U1hycetPQ1ZiNOlcAY/GoDORwPwp0Jkmbb1ra8HTeSdQ56+UPyZq6e2kMNkx/5b3oLH1SAtkfjIR+VOVvssH9oEfvSSlmCM/OOHmPtH/D/tfSudmglmaRI/4EaaR2PCqvLMx+v5k1zTsZCe3emgVFK25to6L/OjrSgD8alXkUxvQ1Eaaal2/us1pk02RfMRsdlP51BA2LcJ/ECd31NI7DGDUXmBeh4qN2zRC2x8+vFPI5yKBU6HFEjZFQd6t2o2oz9CKt+HmCpeH+8Yx+RJrqNO869uWWVtu/MksuOI41HzMfZR0qW9lN1IDEhCnENvCOSEziNR/tHOT7msnXn+yxvpkLZ2nfeSKeHmXOIwe6RZ/FsmuVCnJJpksoTKj7x/Sq4p+aUHFPD+vT2oJBqNqZ7U7ccbc8Vqn0qQlY49vUnqfes+4QqwkjOM9RUJkLDk4xTcGk5pM96nR6B1qVTSkZGKgY88VciI+zF/qan0VtttO3YuOfoK6mFzb232Qn99OFe5I6hR80cP/szflVqJ2s7T7cTieXdHaeqj7ss/4fdX3rAuLV7mOZY9qRwRNLI7HChRwoz3Z2O1fU1zl0fJG0fePP0FU855PWlFOozS5pd1NNNFHetfcFG4/hUElwucZ/Wq7SBu9RnB6U3mk60hpyNTw1OEuKUyk9KYTmrEUmLaX/PWrujD/RGI6s5/pW5YQma4DySFIgpkuJc5IQdT/vHoPer1xPJfSeZFGQX2w28C87VHyxxr/nrVHVykcZ0u3YOkL+Zcyr0luANvH+xH91ffJrlNTjlSdXdSqyoGjJGAwGVJHqMg1TxSilpaBRSUgo71py+XIPm+Y5wOwqrcRwhuAFPcCodlNJI/+vSHmjmkzQKfmjNApRk9Kkn/AHUQiHVuWrX0gYs099x/WtWOZEt0skbPAedh/G44Vf8AdT+fNX4HOn2gulOLm4BW2PeOM/K831P3U/E1StrSOaV/PYx2luu+5deSEPCon+25+Vfz7Vk6w0mosZ5RsKgJFEvKxRpwkaD0A/PrWAQVOD1HWgUUoNFLSGm0tXJXbJVBgDjPp9KgKMD83JNIPpTiqkc/nUB4oHNFdJ4M8MDxE980wPlwQMsR6f6RICIvyxk1zhDISrcEcEHqCKM0uamtwS+49F/nUcz73J7dK6TRISyW0OPvFR+ZyasRQwNK7Sk+Vbs+/HfDECMe7Gp0mn1CcgJunmYRpGvA4+VUX0UCi+miVF0+0bfBA2+SZf8AlvP0Mn+6v3UH496hT/iWwf2gw/0qYMLFT/Av3Wuj9Pux++T2rmLiMFiF4KnFViCOtFFGaXNOEZPtSFCDzTtq4zirzrknA603yFPJNROsYJB7VGwGPl/KoWHOR+VNNFeweA7MaZ4btwy7Zrom6fjn5sbP/HVFeeeNtP8A7O8SXYRdsdw32mP6S8kfg2RWHSqpYgDrUpfy0IHB6D8ag5PFdr4djBniJ6RLn6EcCqtzMIbh4lH7pZZGY+rsTyf5VOs32WFzHxcXK7d3eOE9f+BSfy+tNtYoZd81zlbS3AabHBcnhIU/2nP5DJqC6mnv7oysu6WcqiRRjoB8kcUa+g6CqVxZ26XsllG/muiDzJB9zzgTuVD/AHR93PfrWVNEdzAjDKSCKatu5G5uB6HjNPj8k8Mo+tSm2ifleD7VGYmh7Aj1600yDqKTg0ntmtF4ySSDUTpJjar498Zqq1vIOS2absZetBGeOh9ajYYqxptob6/trIHH2iVIyfQMQCfwr3dEs1RY43TZGAqjPQLwP5VxfxQ0eN9NtdXhHzW8nkSEf3JPmX8mH615n9aeh25Pc8U0sWPNLEuZFHuK7jw8u2CSb1wo/Cs65cfbbkuMqkhIH94nkCoUkmknKnBdz1PQfX2FSXNzuRLeA/6PASUz1d2+/K3ueg9BUqTfYLf7SDi7uFIg9YomGGl/3m6J7ZPpWSjrDdLJ/DtI9aS9mS5uTOibMgDg5yQMbj71Umbb6nNRHJ5FKrsp4OD+lTLNnh6ZIinlaiKkUZrYKjrTGQVC61E6ZqFlx26UwqGIB4yQM13fh3wDdG7iluHMEDIWaVCC/ThVyOM1c1HwffiYpb6pIkecfMCWA9tpFbF1p4uvD0mg3UrTCRFBn6NlSGDAHPdazdN8EaV4fga5vwt/cy/6sTINka/7hZhu965PxNou66WbSLV2XkSrAhZVPbhema56S0u4hmWGRB6spH8xSQf61T6HNd1py+TYRr0JXJ+p5rF1QuLuRV7EH6kgVGW2x7W4dx83sv8AdqCGaKM5nw6pzszy57L9PWoZ7uSeRppDl3OSf6fQdqgLMTQDjrTJPmFRdOtGc9aUZHX86fnimk5pKv8A2liTniniUMOaaxA69zj3J9q29L8DeJdWw8Vr9lhbpNdnyhj2TBc/9810Vv8ADXRLU7dZ1N5ZiAfJtgsZ/I+Y5/SotR+HGgywkaXNeRTEfL5gEq/8CXarD867HSWu7bRraLUFCXMUSpIAdwJQbdwP+1jNY2rXV2qb41Wc5wFXIc/TtmrOgBhGLzUv3MjcRwP1A9W9/btT9WVr18RyKoPGeW/SseC1l07fH5hbzG3F8Y6DAHFWWlZkCsxcH/PSqk2madeHFzbQyf7RQA/99AA0kmlW4ULEzR8djkfrmqEvhi3nuDcSXEnIGVCr/CPWpl8OaA1tJDdwyGSTk3iyMZEPZgnCEDuK4jV9MutGvmsrvDcB4pU5SWNvuyIe4NU896XdTS2etNJppGabg0mSOlLuNG6lyKmM0RPGSfaug8L+FrvxHcCNH+zwrzJJjJA9h611Vzqvg7wK5tdIthqWqJ8rzMwYo3TDzYO0/wCyg+tZ0ev+KPEs+yW6a3if/lja/u1A92Hzn867Xw9okGnWuUT95Ly7nlj9TWt5ap2H4VHcCNl2sAfasa8uDA+2PhSD0GOnvVGSXzGDE5xUsLOxODwo3HPvwM0kyHnPNV9+ztUbSufT8KFfNEkmOB3qJ3k2nP4fjVC802PWrb+x5iFlBMmnzNwElP3oWP8Ack/Q1wc0M1tM9tOpjliYpIjcFWHBBphNJmkNFIaQikxSUUiHDc16Z4I1Aw+G9Xa1b/S7e2eWLHDcI20/g1eeW8hMuJCSxb5s9c9816b4Qske3V1wWZgDjsBXdKAic9AOgqhd6pBBDvnzHzxkHNYF34thDHyYZH2+20fmaz01HVNZJ8i0ZMHHzA4x654FWBo2o8NeXSwqOqRDcx/HoKuoYYYfs8GcHkknJJ9WqOeXYFJYHjlaqGTeBg4PpTN6+vek8zPBH40wMc88DPegknnP4VDcYAD+nf0xVHxPpi65po8QWi/6fagRX6KOZFA+WXHriuIpKMUhpCaTNJRmkyKQ1reGtafRNUiuXLG1cNDdRjkNDINr8d8dRW9qfhWK6n8zT5UMsg3IgOPMTHEkLdHB9OtaXhC9udCv1sNXUqjsAkxBAUnjDg9M+temKc8DkHpUF3bxzpiblfT/AOvUEWm6Zat5iQJvPO5vmP5mqusXSwxBh64wOKwJ78rGWZvxOMVRS8kuH2WoZz0yuSB/wKrrbowA3zNxmoHI2n1qNGY8kjFI7ADg9KaJR/Eaa8pY56DvVa5ukHys/SpNC1P7PfiPJaO5/dSqo3dfukn2Nc94l023huXmtcAliJIx0z6rWCTimlqQtSZpQrN0BJqeKxmc5PA96txaUvWTJq3/AGdBt244+lZUelahIflt3+pGB+uKtxeHNRk+8Ej/AN5v8M1pRaJqiWhszessGc+UMlQfVc9PwrRs01+CMRDUJHQcBZgJQPp5gNei+G5ZpNHt/tMnmzAMrNgL91jjgegqWZryRWSIB+SAWO3mq0ketSjYBDGR/eYnP5CqV5o2oXny3N2iIOdsSf1bNZcmh6dbS77l2uGxkeYc/pST3kFsNsChVAwMcVVjvBK+VO4nrz0qOa4AGc/OaijlY9T+FK0igZJqtcahbxLl257DufwrMm1HULv5bZfKQ/xN1NVTp95K++a4fPXjitUatqOn2apb20Fy8YCpM24ScdGZA21iK5K4ubu5kLzuXYnnsB+FREnvQqO3QVYisJpD6Vch0c9Tj8auxaaEHOPyq1HZsBgYqQQuvYUvlNV/8OB9aeh56CrLeWq4xnI5pFwf8a2NO1I2CYALRtyyjqD0yKsvrcFuoZbhWR33ckKw9uasQ6ldTuZIwrogBbawPDcDpTbp9RBDKilT33etYt5a3bSnz3VCKz2htyxExMjdueKpz6nZ24K71jA42r979KotrMJG2CN5GPfGKatzqMvMKLGPViSaUWt7LzPMfovAqSLT1TnaC3cnk/rVgQMD90CneSfSjyuCCuKo3OkQT5YoAx7gYqmdAAb5envViLSYk6gVaSyjXovFPWCMdqeIUxR5adqNq0YHSrvPUE/iKcCc5J/Aip2JwN238hUYODxg1agIKfdH51Su0tiv73YBz94j+tO07zUkdtOLbio8wINw25OM4960ZrvXXi2qjKmOD5RwKyL8azcMfPleI45wm0/rWY2n5bM103vubFNjtNLVvllhJ93Un+dWljsx91kP0YVIiQ+q4+oqRY4ccMPzpwWL1/KnAJ0zTtg7sPxppX0IpWB24BFQkH2o49B+dISB2GPY0hK9xSZHpSfIenFIdlHyV//Z/9j/4AAQSkZJRgABAQEBLAEsAAD/4SJPRXhpZgAASUkqAAgAAAAOAAABAwABAAAAkQ0AAAEBAwABAAAAPwoAAAIBAwADAAAAtgAAAAMBAwABAAAABQAAAAYBAwABAAAAAgAAABIBAwABAAAAAQAAABUBAwABAAAAAwAAABoBBQABAAAAvAAAABsBBQABAAAAxAAAABwBAwABAAAAAQAAACgBAwABAAAAAgAAADEBAgAcAAAAzAAAADIBAgAUAAAA6AAAAGmHBAABAAAA/AAAACgBAAAIAAgACAAsAQAAAQAAACwBAAABAAAAQWRvYmUgUGhvdG9zaG9wIENTMyBXaW5kb3dzADIwMTE6MTI6MTUgMTQ6MzQ6MzQAAwABoAMAAQAAAAEAAAACoAQAAQAAAJIGAAADoAQAAQAAAD4KAAAAAAAAAAAGAAMBAwABAAAABgAAABoBBQABAAAAdgEAABsBBQABAAAAfgEAACgBAwABAAAAAgAAAAECBAABAAAAhgEAAAICBAABAAAAwSAAAAAAAAAsAQAAAQAAACwBAAABAAAA/9j/4AAQSkZJRgABAgAASABIAAD/7QAMQWRvYmVfQ00AAf/uAA5BZG9iZQBkgAAAAAH/2wCEAAwICAgJCAwJCQwRCwoLERUPDAwPFRgTExUTExgRDAwMDAwMEQwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwBDQsLDQ4NEA4OEBQODg4UFA4ODg4UEQwMDAwMEREMDAwMDAwRDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDP/AABEIAKAAZwMBIgACEQEDEQH/3QAEAAf/xAE/AAABBQEBAQEBAQAAAAAAAAADAAECBAUGBwgJCgsBAAEFAQEBAQEBAAAAAAAAAAEAAgMEBQYHCAkKCxAAAQQBAwIEAgUHBggFAwwzAQACEQMEIRIxBUFRYRMicYEyBhSRobFCIyQVUsFiMzRygtFDByWSU/Dh8WNzNRaisoMmRJNUZEXCo3Q2F9JV4mXys4TD03Xj80YnlKSFtJXE1OT0pbXF1eX1VmZ2hpamtsbW5vY3R1dnd4eXp7fH1+f3EQACAgECBAQDBAUGBwcGBTUBAAIRAyExEgRBUWFxIhMFMoGRFKGxQiPBUtHwMyRi4XKCkkNTFWNzNPElBhaisoMHJjXC0kSTVKMXZEVVNnRl4vKzhMPTdePzRpSkhbSVxNTk9KW1xdXl9VZmdoaWprbG1ub2JzdHV2d3h5ent8f/2gAMAwEAAhEDEQA/APVVEOaTAIJ557KS5XB6DZi14V7MZzMosvGW7dOhZYylmwv9P/R/zaiy5JwMRGHED8x/d9UY/uy/fZsOKE4yMp8BHyih6vTOf70f83/z3qGWVvJDHBxHMEGJTuc1olxAHidFy+J9XcrHwb7q6am3X4fo/Y2l4lz9rn+rbZa/317dns/RodPQ73YGXj14r6hccYs9YN+my0+tZ6bL8j2sqd/I3qL382l4dSJS37fL+j+kz/dcFmuYFCUYaiP6RjGcvn/Q4nqvVqlzd7ZZG4SJE/R3JNtqeQGPa4mYgg8fS/zZWFX0k3dKzsXLxS7KbZZYLjp69oDnY+S2Hf2PRf7K/wCb+gk3AzOnNwLenYIuNdNrbq3WBhbZd6D3v3WF351P5if709CYemgTXFKfzcPDwCP6Kz7vi1iMvqsxF8EccqhxiXuSn+nJ3BkUE7RYwktDgA4TtJ2h/wDV3Ke5oIaSNx4Hdcufq7lu6VQCNuQytmPfjw0h7GX+s1zbN3s2/wA6pO6JeetfaLMZ39LFzcthDpYCLGts9TIZ6bW/zXsxP5tN9/Np+pOvD1/f36forvu2D1VnHp4+g/yfy/pR+f8AqPS72btu4bv3Z1TetVLRvbLyQ3UakchqwMDpuOzqDbLum3HLZfY92bub6Zl1jmW+67c/2PZ/gVHofS8rByaG5NBsZ6drcewRGMS97rGls/8Aaprmfp2/8T/NojNkJiDj+Y7+r0fL83pj+8iXLYgJEZbMRYHo/WfP8nDkn+49GHNJgEEjkSkHNJIBBI5C5fp3RnU9QwnVYduM+llgzch7gQ97q/TFlTvVt+la5z/oVon1f6NdiZ1dtuM7FfXS5jy0h1b3EsHus+0X2O49T+YoQjnykxBxVcqJs+kenX5P6/8AzEz5XDESIzXwx4oio3KVz9PpyS/zf/jj0qSSSstN/9D1Vcd0w9XydlzcrJdjXUXerfdDKWfo3ta9lnq2/QyNvv2VWLrci4UY9t7gXCpjnkDkho3Quf6d9ZaM3Jp6bRhMZTdLdpe2AwNdY/8AQsZt+i36Kq8z7ZyYhKZideGI4vXImPD8rd5T3BjzShjExQ45S4f1cYxnxfN+k0vtufZ0/OczJeLKKcNjDTcLfcXmq2xllRd779n0f5xXq8vKsw+pZZvfVnMcKX45cSzFZLWb2s3bH/ov1h2V/wCk1do6j0VtZqZUKWOyTien6UB1zdsDaxpb/Vseh/t3pLKn5f2d7b7LvstlQrb67ntH829rXfpP3fpqIRjGicw+Ujf+/wCv+9H3GaU5SsDlyPXEjTp+r/V/3J+zLicz7Vl4dubU3qhzWNwLL22gghrw5rG7fdb72/1k+H1DqFduWG5zsrZhXW1g+k+LGbdp241mU1u3d/hH/pFYzev9H6bbfiswRvADbgG1Ma72h+10OO/bv/cVynrXQccw51eLe4NFzGsI2uj6D7GM2+zd9JNiIcVe+I8BNjin6bv03P5l8jPgv7sZ+4AQeHHc/l9VY4+hzKcnLwc9ob1T9o0nHvteQQ5o9Nu9ugfb+ci49vUMPLwg7KuyDm4lljmWkOaLWsbcNjWtarPXLujdPpNFlLq3ZbSHuxWsY/02uYbBY/2/o7Pofy1mdQyuk4fUWsFeU67Bex9bvtG5sQ20Mb677ttFjXe9Cf6okHIPRKP6Uzwce8f0v8nBOP8AXAEYj64THyY/1nB6Yz/Q4eHJlj8rc6S191mPaeuG6y6oudiFzS6XsJ0Y1/8AgXO9T+b/ADEKivqONj9VybeoW3HCZbjtBn6eyq9uSBvc1rm7/obf7auYnWugU01ZL668O69psFbK9zg0uc3c59Ff+E2omT9Yei0Mb7TczLabDsrkPE+i71N+z3/o/T96eBhEATliCLl88/04+mUoykxmWf3JAYJGMqjRx4/8nPilGM4Q4fk4nLw+oZ9d2SG5zsvbh3W1g+k+LGbdntxrclrfpf4R/wCkR+nWZVHWsXHHVP2jTfXYbIIIG0S36L7dvu/OVrH690ZmJfm4+O6v0nMZaxtbWvh521O0cGOZ/wBcS6V1no+RnCjGxDjXWtO15rY3dHvczdS57u2/3IQELxj3rPEJR9U9uL5f63H8nrTM5DHKfu/CBExn6cY9XB83y+n2+L3PQ7iSSS0HLf/R9M6ix7+n5TGAue6mwNaNSSWugBcwMj6wihtdNee3ILQAXCkVB/8AV+zfzW79+1dc4u2nbBdHtB0E+azKx9YWsDX2Y7iwBpe6QXkBm632Da3f+l9ihy4DOQInKGnD6Wxg5kYomJxxyWeL1uT9kts6nUymjMaG5oyMj1GNbi7mz6+RQ/8Anfe5v6He7+bTvpzP2k7r9eE/02XtZ9mNZ9V9e30rMwVO9zbP3Gbf662KXdaddWbnUMpBPqMbJeRFgbrqz6XopqB15rWtsNLg0Na55J3EgN32Nhu33u3fSbX/AJiZ90H7x+bjGm0o/J/isn36X7g+X2zqfVCX85/jouk0ufldSGTjkA5JsqfYzRzXNaz2OePd/NLFy8HKffmtvwLnX3Pt9F1NVTqSHA+m59t36RrnfnWeoz/txdAR14Ae/HnaC6Q6N0ulrdPoen6aPiWZgY4ZzqnWSNppkCIbM7/+E3oz5WMoxiZfKSb78SMfOyhOUxEeoRFWfTwf9881fi2dWzM930hgYraqh/wrRv2x/wAY3IrU8R7+odP6SWVm1+JmMrvLWzFYHsss/kej6XvcukxsXExQ8Y1Taha4vftES48ucoYeBgYLnnEpbSbY3hswds7fb9H85RDk5cXEZD18Xu/43Hj4f7vysp56PCYiJ9HD7P8Aie3l4/7/AM7j9XwchvU33sxPtGPdUwBzaa73Nezc3Z6dz6vSZs/dWXk0YOOcSjKqy9ox9zKxsbdudbc+z1m+5v8AU9NdtvaqNvTG29Yp6p6sehWaxVt5J3+/fP8Awn7qWblLJMNTKWvFqIxlLimVYOeoCM9BCOhjYlOUI8OOLyLLKqsTOtqoc7FuspppF86Ob6lx3+kWeo9m36LX/ns3q906vHZ1PBNVmHafVcJxg9tkGq2fUbY+xvprqsnGx8ul1GQxttTuWu8lVx+hdJxrBbTjhtjXBzXlznEESPaXudt+kmx5KcZRowlGNakcMo1P3PQvPxDHKEwYzjKQIoHjjK8ftDjlLhdBJNqkr7mP/9L06Xfyj9wTQ/wYPiS4/wDfV5XhfX/66dSzKsLDGO7IvO2tm0NkgF/07bGs+i1WL/rF/jBqz83p77KG5HTcd2XlNAECpra7XFrp97ttzPaoffJ2xy/5v/fNw/D8gNSnjBriq/0e/wAr6btcebHHyaICbYzuXn4u/wDMl5z6v+Ni3GGS2qanM9RpaaC4tI3jbX6rrN238zbvWRgde+vnVacq/ByXWVYNfq5LgKhtbD3j2vbue53pP2sYl70/839pUORJBPu46jvRun179GPzy3+1/tKRYHCTDx+83leSdDy/r/8AWF1o6dmPc2gA2PcWVtBdOxv0Pc521WTX/jG6X1nExbLrL8jMD/QrbczZYKx6t7d9m2ut9bfd70hmnv7enhL/ANASeRAJic0OMC+H/nPqLNxca+SIJd2g8JOtY07WsdYR4aN+8+1cJ1Oz6+0txqnPIy+oWGrHxxkMcQWsddZa9tWNRX6VTGf9yf8AjK7Fk5vSf8Y/ScYZFuU51W9lZcLmPINr21Vl3qhvtdbYxn/qNI5Z9MZ0/ePD/wBH3FseUiavNjBPy1rxf9F9P9e7/RNHzP8A5BOL3fnVD+yf/JNYvNnYP+Nqljn+9wYCSA7Ge4gfut+k5U+ofWP679JxOn5mTm1vp6nV6+PtaCQ2GO22jZXtf+lZ9FL3pjfH/wA7/wBBSOS4iBHNjkT2L6sLae+5nxH925Ea9rvovDvmvNMLrX+MXLZgvxBRkjqLLLaIAEMpc2u598vrbVtfZWidc6//AIwOg01X9ToxfRudsbYyXgPgu9N/6T2uc1qXvmrOOX04f++W/cpcQiMmPiOw4tdH0qUl5AP8Z/1hDSNlOvk6P+qSQ+8j/Nz/APG//VjJ/o3P3h9sv+9f/9PmPqzYavrH0t4MfrdAJ8nPax3/AEXL0PrOT9Xr3fWjNw22/tXHwbMPMe6RWQ8eg1rGuO3duoZ71559Xen39R63iYmNa3Hve8vqteNzWvqa7Ir3N/rVLtn/AFJ+sb6+qBnU8M5XVvfnY7Gn3ODnW+lXY/31M32f6NV8d8JoXq7XODH7seKfAeEaa/Lx68T0P2vqmDmYPTLLL3bRQ2y2jAc/FIJ9J1X2n1Xuo9rffa7+a/nf+CWN9TLMfo2OwXNYHdd6pfQ3dyaamXMr/k/0yv0f/QhWekU/Wy/pOG6z6x0UHKopsq9Shll7Q8MsrYX2WV+tZ/g3vsY/1FmN+rH1kzMymrIy8PEr+ruQTi3trIFt1hq6i+19W5jfdvq9T/B7/wBHX/pE83oQC04xjU4SnED9LhEhfDxer5f85wNOrO6l9Uvq9n43TXBuTV1qzGL3sD3Gr0A+l+0/6T0vUYty/Nz85v1az2OnPPT87IFhaP58Y9Ve/wBOGs/nbfoIeT0z63Y3Xq+o4PUMNjutkU3Pqrcai6im26h7qrn5Dv5nHsZ6lVqlkdP+ujss9ZZ1Tp+RfhY72toa0mvY/bZb7fzH3ei39Jv/ADP9Glrtr/vepeTEkSuHFISkZE6n3I+1wS9P77g9F+uXWepZ9uVmvrff0/p2bdhkMDf0npss9zR9P+Y/6tanR/rF1TrX1X6lZ1R4ssrysWtkMDAG2W47dnta3d7lmfV76jdVrbhdXp6rj9PybGMvxh9N4Za32bmv2Md6jH7HV+9i2rafrh1PKy+kdR6pi4rOnWY14vFIIu3F1+N9NzG/o7cX31f6T9+pNjxVret/Vfl9ni/V8FR4TeoOPgn6uAcH6XE7uJm9Sd1fKpOZZewm6vHof066qqt4JfUbOpfzN1bGM9Pf/wBqPzFn9Dw8jN6J0Nr+mYOdhV49QddlOm1gdDcp1ND8a2v8z2/p/wBKo5eN9c32Y+JV16iyjqDbK25VeO1jm2Na6z06/Te/6dVd36bf+j9P+osnCv8ArL0HpuYcvqzMLpXS7HYmD6mKx78h1Zczbi1b6LHce17rrf8ACf4KqyxPJ11BYBjuPpnDiuNAcX9aH6EI+p2WY7sPqbOldJuGEKcDMsps9M3+mDmVOc1mPua632766q/+rXP/AF36y7I+rOPiW329Qusyg85jsO3DrDWteW1/rA2vu9/+D/wazM1/1g6d1zo2zqTjnZmPXYy4VtBZ9tussuptYTYzJ/T2Os9//bdexN9dcn6yuy7+ldSyXdRxenWMd9qbQ2pofbW17N/ot2s9t2zY6xMlL0nQjo2cWD9bjJlGX6faRqXCf0P3pf5x5SEk8JKF06f/1Od+rGaOn9fwcw1WXiqz+Zpbusdua6rZUyW73+9bfSMvIwvrdm9Yt6ZnPZlPyfs9TKD6ofc59lbXscWt3Nqru9TY/wDwdi5fGyL8TIqysd3p30OFlb4BhzdWu2vDm/5y1/8And9YmO233NsIa0113Usis7vXZfTVsa1trmu2+p/obf8AilR45CuGu+r0ebCZkkAHjjwSskaOjnfWc4uF0s4nSmMyOn0UUZeTnYjHE2tqrdi+jdPqt/R12XUfzb/T/SJPuyep0ZFf1rwOqbhkfbBfiUNbHqMrw21215DGtZU1uMz0djvesnK+tHWMym3HyH1WY1rXNbQaa9tYdpOPDd9b62D06n7/AGMUv+dnXfTe31x6z7PVGSGNFjCfVNjaXNbtq9Z17/U9Nvqf4L+Z9iPHk8PLosHLSAFQiJX83FLj/wAZ6qj6wY+A7ovT8bpnVH4nTLbfU9ehvrOc+q6imhlbC2t7v133fzf6PZ/OJVdcwcXGyfsvTOqZH2mt+MabsLEppsdP2b0r7en0UXfo7rPQ2bv5x/p/TXKs+tvX2AtGQzbAaxvo1AMaAxnp0ba2+lV6dXpei39F6amfrd1R9FtVjKHOtqdX6waWWB1jbK773Pqez1bb2Xv3su/Q+r6N1dbPSS93J2DGeSP7oPf1fN6uP/unfxur4/2Lp1HVej5+Pm4dVdFd+Ph49rrW1tnHdu6nj2Wsc2vHttY2n/hv+t16PrBXkN6zlU4OX1d2fZQzBuyseq9rbWMdW1uQ2kNx2Wbr3+hVj1fQWRd9cfrA+251V7cau4n9DVWza0OLnvazex7/ANI+x77X7vUtf/OIFf1k6xRZc/FtZjevY61zaqqw0F+wWNq3Me6uq30KfVq/wvo1+ol7mTwXDlJa+mOv9aX73HXyu90/6wfWOjqXTbM/pltPTun+re3Dw8Q1AhzLaLchtXtb+jdk+73MZ+kSzur5PX+jZFH1i6blnNpfbdgZeLjGKm/Ruqsa81/q9D2+lf8ApLPzPU/T0+osRn1q63UxteNazHrZUykMbVWdGVsxfULrGPf61lVLG2Wbv+D/AJtlaa362fWW1jq39Qt2vJc4t2sdJcLPp1ta/wBrmez/AEbP0bP0aXuZNtCE/dSZCQhCMhVGMpCUdeL93+t6nqm/WHp9jMTMzfqvlW9Tx62MotDHbC+hwrqFdh9237Q5rf5p+yx/p/pFj/WTPyepjqOcaOp4TMn7O92KWEYk1ivHuflu3N3ObdRsx7PT/wAD7/8Ag8931v8ArK47jnPDjMuDWAnc5tzp2s+jvZ/21+h/mULL+snXc3HsxsrLdbTcALGFrBIB9RrfawO2MeP0bf8ABpe5kOh4VY+UlCQkBHf9+cqjxcVREouVCSlCSDdf/9XkaA42t2Veu6f5kguDvFu2va//ADFsXOzTmZxdj09QnIe60FxeBZ7dzAXela+vH/mPUb7P9FYsZu4EOZIc33AtmRGu4R+6tehuRiXZIvx7MvJbbD7aLXSLXbXXMPou9+3/AAtm3+e/RrPAHug2PlkK/S3i9TkGt6bbfX/BUa82wOrHRqZc4RsHuGw731t2v/dY9tv56etmQXOof0Nj7WklzAHNf+kdbsr2e52xjt1LNn6b9F/OJ3ZtTS679mZLY3l5N1wA3e7ebf8AjH+q/wD9SKif20Gljvte0gB4IsE7fo7v6qkWCJI1Aj5n/vZt2qjNYxs9DY4FxIe5roLSd30n7m7W7mfpVFrcgkVHo1TrYNjdCJa7dVuDWOa19bXVv2fy1Ts/azp9T7SeXOkWRHdydv7XIO37UQ8AGPU1aDLf7LXuSvzTwHe4/bL/AL5uVtyxWxn7FrsdW01ue9sbnML2Odps9zPTc1/u+nXb/wBbhmY2ZlMaynpIoDrIbZUNzi5o2upLmfo+/wC6qgPVGlrGnJaXkua0eoNxH0ntH5301B+Rn0TU626stEmsvc2JHqD2z+d9NK0iBuwY35y/75v9E+rlvVKbMuyw0YlTtge1u99j9HOqor3M+hWfe9dXgfUz6sZlZqbXlh/ex1zRY0H851Xpiv8A8DUug1PbRiYVBDdrG13Hu1u0Zdxb/Lsuu/65+i/wNfp2buX0ukA24W+q3UtLXEHceTA9jt38tPiBW193Kz83lnkPDMwiCRAR02/efOfrP9Vr+g3gttGThWO213gQQ6N3o3M/Ns2/Qd9C5YkLvcywZ+HlYmSQCSG3j9wzNOXX/Irs+l/16lcNZVZVY+q0bbK3Fj2+Dmna4KOVdHQ5LPLLAxmbyQ3/AK0ekkcJJ4SQbb//1uSZY+pwsrcWPYdzXtJDgR+c1wWrVdZgZFr85uR67b3faHUOYWbnNL/TfAfT6/2j03Ws/wCC9FZldtlL221uNb2GWvGhBWrjZTsHIyHZ9luNlep6j2NYwtLrNlj2PG12x/71e+v02M/0v6NUB84+UaH+/wD+iPVZBY2B02/SXd1fBsqdXZZnOrcwMIL2zYDBsbbZ+57PZX+l/wDAmJ/21Q13OYyr02hnvEuc1zg/ePoPrd9H3/6L9Ii29a6fZW6p2dlGu1prsApq3ubLDD/bt9zG/wBfexUR9Y+rR/SGgxE7W9nb93Hls/qJ9+LHHGSPkr+9KQ/7htP65gPBDrOoBj9H1i5rQW7dvDQK9v5uzb/5BUD1nqgG1uVcKhwxx3CJ9nqbhts/tog+sXVxEZZ0JI9rNCTJj2+aavrnU2BoZcNrS4xtaQXPk2Pd/KduSvxK8Yq/QifOXF/3CP8Aa3VDP61dqddeYGz3afu/TVa+6y97rr3myx/0rHmXHTbqVc/bfVTM36u27jtbJ26N3Hb7v5f76v8AQ7bcjJzuoXfpMplTXNugDa572VOd7R7bHVDa1IDiIFnXujLk9nHPIYR9I/RO/wDV+V2vq869nWaN26MvAbewg6bhVRTa7Z/1utdDTiZzsLIo6hmHIsvDi19f6P02eDNxs2/21ynVHh2H0zqFjiTi3bbXA+7aCa3+7/iblv43UKM4GivIZVlNBN1FgbFjWf4Wq17foe/1P+ue9P207aOGCJG/lvVyOsdKx8Gig9Jfba5zyx4scXSxzXvsb+kn6Ppf21i/WbGAdi9QbH63XttjvZWGfpP+uUPq/trsMnpec0Y2Q5zrMeu31sqywuLnhw9MPp3f9p8Zlnv/AOD/AJv+btVfpuNjP6W6nqFFeTU2qttjbBuDHtBr3Mgtex3/AAlT2PQIvfqy4M3s5RMaxA4ZAfpB88SXSdS6N03GtxX4+Pc+i/Jrbc99gLGNcXfqbGMH2ndb9P7Rb+56de/3pJvAb4errfe8Xs+9rwbfo3+b/9flK7H1PFjCA5uokBw/tMeHMd/aWriZoqsvtzbxRdZab3YtlL3b/UAu3t9zfT3Q1lf/ABiyq37Htfta8NMljxLT/JcFq4mW3IuuuyXY+3IyH22VX7nakeq12/bZ/wCFq3OZ/hVQA9YNDY+rr/deqyjTbp0+b/uk9mbgWUuqdm0AWNh5bincQdv0Pdspu/N9nv8A89I9TxXXz9pxw0N3bjjFzZmzcxzLHubc9v6Pbu+n/wBaULDhGh7T+z2Pc3aTW1znD96ylvscx7Nn77/+KRnHGeA1/wCzWt2g+oWPDmA+1nsj3s/wn0Nn/CqTXwYajW0vsj/3iwzsAsLXZ9BafpOdiF55Baza5znbdP5z/v6xczKfl5BteGAxtHpsFbS1s7Xem36O5a7benvAft6Y2HkBrmPk7S7bvZNf0/pJ6/2a8Dc7pwbY573ktcHMH0mNrYNzvT9uz093qf8AFoHXqF0CIEnhkfoP+5i4K6HpzTg9GF7hrkuNz471N/RVtd/m22MWa3LbnOGHXg41L8p7K22MaQ9pc5v0Jdtb+6t/q72bbGMiutg2VtGkNb+jrrb/AGRtUmCPqJ7ftafxXMRjjjrh4zxS/u4//Q/+gwrZ9sxH4zCLKbW+pXGvu4O3+vVtsVHJxL8auuwyx+ONwcTwGd9351f+DUejZQbjmqYFRLNw5E7jW4f9NQ6vk9Ry2PxqamtFtX2cmffBO6xzf+Mc1jf6icY8UuKOxc08WInHMVKPTz9T2n1X61V1Ou+70WV31j1Hsp3it8k17/TtdZ+kqf7LHtd/hVQs6jh9O6lbi22mrbDnM2bpD/e3Y1vudva5YfS879lZrL8Yl9OIw1ZDQYqbUf54abvXy/z/APg3/wA4tn67YVd91GRg7W52MzY+x40bW530/wCW+v8AnK/+MR4NQCnJKPq4DYFCz+ketf1UGXeXYzrSPaMnGOwxu2i0H2tjbv8AoNSWZmVPr6NXWLCbLMmoOvJl0gW/+dpJf5av6tM/Cf8AR1/67i/5vA//0OR3N8R96sY/UsnGqsqotDGWzuENPI2Ogn+R7F7Dtb+6PuCW1v7o+4Lk/wDlCP8AxOf/AAz/ANdu+efB0OMHzl/6C+R/t3qXrjIOTNoe2yS1kbmB9dft2/mMutT/ALf6npOSCBO1sMgbgG/Rj91vs3r1va390fcEtrf3R9wS/wCUX+oP/hv/AK7W/fIf5mP8v8B8dzOoZOdaLsu71bGtDGuO0Q0ElrIZt9rdyBub4j717Ttb+6PuCW1v7o+4Jf8AKEf+Jz/4Z/67XDnwBQxgDwl/6C+SdCLXdXxRvDTuO10xDtrtn/SXS5eJRkAtda9jeBDyNPH0W7/8+z9Iu22t/dH3BPp4D7gpcf8AxmjAEHlidb/na/8AUTR5s/eMkZ/Jwx4a+bqZX/znz4YH2TEfXhNFzd29zLCA53b6Xsbu2/zf0FlZPUMMQ02mq1p2Prs3V2Nn27foep/r/OL1bTwH3BI68gGPIJw/40QAocoR/wBW/wDXLBPDKcjKU+KUtSSHydnVOmyMWywV4zx6W5kNYzcdLPc73t/0i6K29xscLHB1hDi+TqYG2P7X0V2paw8tafkE+ngPuCP/ACpj/wCJT/4d/wCuVv3c/vfg+e9QYxuLj45cCw51UOn80tsH/R+ikvQoHgPuCSZ/ymHucf3Y7be7/wCumzf9F+7/ANbi4/r+6//Z/+IMWElDQ19QUk9GSUxFAAEBAAAMSExpbm8CEAAAbW50clJHQiBYWVogB84AAgAJAAYAMQAAYWNzcE1TRlQAAAAASUVDIHNSR0IAAAAAAAAAAAAAAAAAAPbWAAEAAAAA0y1IUCAgAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAARY3BydAAAAVAAAAAzZGVzYwAAAYQAAABsd3RwdAAAAfAAAAAUYmtwdAAAAgQAAAAUclhZWgAAAhgAAAAUZ1hZWgAAAiwAAAAUYlhZWgAAAkAAAAAUZG1uZAAAAlQAAABwZG1kZAAAAsQAAACIdnVlZAAAA0wAAACGdmlldwAAA9QAAAAkbHVtaQAAA/gAAAAUbWVhcwAABAwAAAAkdGVjaAAABDAAAAAMclRSQwAABDwAAAgMZ1RSQwAABDwAAAgMYlRSQwAABDwAAAgMdGV4dAAAAABDb3B5cmlnaHQgKGMpIDE5OTggSGV3bGV0dC1QYWNrYXJkIENvbXBhbnkAAGRlc2MAAAAAAAAAEnNSR0IgSUVDNjE5NjYtMi4xAAAAAAAAAAAAAAASc1JHQiBJRUM2MTk2Ni0yLjEAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAFhZWiAAAAAAAADzUQABAAAAARbMWFlaIAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABYWVogAAAAAAAAb6IAADj1AAADkFhZWiAAAAAAAABimQAAt4UAABjaWFlaIAAAAAAAACSgAAAPhAAAts9kZXNjAAAAAAAAABZJRUMgaHR0cDovL3d3dy5pZWMuY2gAAAAAAAAAAAAAABZJRUMgaHR0cDovL3d3dy5pZWMuY2gAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAZGVzYwAAAAAAAAAuSUVDIDYxOTY2LTIuMSBEZWZhdWx0IFJHQiBjb2xvdXIgc3BhY2UgLSBzUkdCAAAAAAAAAAAAAAAuSUVDIDYxOTY2LTIuMSBEZWZhdWx0IFJHQiBjb2xvdXIgc3BhY2UgLSBzUkdCAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAGRlc2MAAAAAAAAALFJlZmVyZW5jZSBWaWV3aW5nIENvbmRpdGlvbiBpbiBJRUM2MTk2Ni0yLjEAAAAAAAAAAAAAACxSZWZlcmVuY2UgVmlld2luZyBDb25kaXRpb24gaW4gSUVDNjE5NjYtMi4xAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAB2aWV3AAAAAAATpP4AFF8uABDPFAAD7cwABBMLAANcngAAAAFYWVogAAAAAABMCVYAUAAAAFcf521lYXMAAAAAAAAAAQAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAKPAAAAAnNpZyAAAAAAQ1JUIGN1cnYAAAAAAAAEAAAAAAUACgAPABQAGQAeACMAKAAtADIANwA7AEAARQBKAE8AVABZAF4AYwBoAG0AcgB3AHwAgQCGAIsAkACVAJoAnwCkAKkArgCyALcAvADBAMYAywDQANUA2wDgAOUA6wDwAPYA+wEBAQcBDQETARkBHwElASsBMgE4AT4BRQFMAVIBWQFgAWcBbgF1AXwBgwGLAZIBmgGhAakBsQG5AcEByQHRAdkB4QHpAfIB+gIDAgwCFAIdAiYCLwI4AkECSwJUAl0CZwJxAnoChAKOApgCogKsArYCwQLLAtUC4ALrAvUDAAMLAxYDIQMtAzgDQwNPA1oDZgNyA34DigOWA6IDrgO6A8cD0wPgA+wD+QQGBBMEIAQtBDsESARVBGMEcQR+BIwEmgSoBLYExATTBOEE8AT+BQ0FHAUrBToFSQVYBWcFdwWGBZYFpgW1BcUF1QXlBfYGBgYWBicGNwZIBlkGagZ7BowGnQavBsAG0QbjBvUHBwcZBysHPQdPB2EHdAeGB5kHrAe/B9IH5Qf4CAsIHwgyCEYIWghuCIIIlgiqCL4I0gjnCPsJEAklCToJTwlkCXkJjwmkCboJzwnlCfsKEQonCj0KVApqCoEKmAquCsUK3ArzCwsLIgs5C1ELaQuAC5gLsAvIC+EL+QwSDCoMQwxcDHUMjgynDMAM2QzzDQ0NJg1ADVoNdA2ODakNww3eDfgOEw4uDkkOZA5/DpsOtg7SDu4PCQ8lD0EPXg96D5YPsw/PD+wQCRAmEEMQYRB+EJsQuRDXEPURExExEU8RbRGMEaoRyRHoEgcSJhJFEmQShBKjEsMS4xMDEyMTQxNjE4MTpBPFE+UUBhQnFEkUahSLFK0UzhTwFRIVNBVWFXgVmxW9FeAWAxYmFkkWbBaPFrIW1hb6Fx0XQRdlF4kXrhfSF/cYGxhAGGUYihivGNUY+hkgGUUZaxmRGbcZ3RoEGioaURp3Gp4axRrsGxQbOxtjG4obshvaHAIcKhxSHHscoxzMHPUdHh1HHXAdmR3DHeweFh5AHmoelB6+HukfEx8+H2kflB+/H+ogFSBBIGwgmCDEIPAhHCFIIXUhoSHOIfsiJyJVIoIiryLdIwojOCNmI5QjwiPwJB8kTSR8JKsk2iUJJTglaCWXJccl9yYnJlcmhya3JugnGCdJJ3onqyfcKA0oPyhxKKIo1CkGKTgpaymdKdAqAio1KmgqmyrPKwIrNitpK50r0SwFLDksbiyiLNctDC1BLXYtqy3hLhYuTC6CLrcu7i8kL1ovkS/HL/4wNTBsMKQw2zESMUoxgjG6MfIyKjJjMpsy1DMNM0YzfzO4M/E0KzRlNJ402DUTNU01hzXCNf02NzZyNq426TckN2A3nDfXOBQ4UDiMOMg5BTlCOX85vDn5OjY6dDqyOu87LTtrO6o76DwnPGU8pDzjPSI9YT2hPeA+ID5gPqA+4D8hP2E/oj/iQCNAZECmQOdBKUFqQaxB7kIwQnJCtUL3QzpDfUPARANER0SKRM5FEkVVRZpF3kYiRmdGq0bwRzVHe0fASAVIS0iRSNdJHUljSalJ8Eo3Sn1KxEsMS1NLmkviTCpMcky6TQJNSk2TTdxOJU5uTrdPAE9JT5NP3VAnUHFQu1EGUVBRm1HmUjFSfFLHUxNTX1OqU/ZUQlSPVNtVKFV1VcJWD1ZcVqlW91dEV5JX4FgvWH1Yy1kaWWlZuFoHWlZaplr1W0VblVvlXDVchlzWXSddeF3JXhpebF69Xw9fYV+zYAVgV2CqYPxhT2GiYfViSWKcYvBjQ2OXY+tkQGSUZOllPWWSZedmPWaSZuhnPWeTZ+loP2iWaOxpQ2maafFqSGqfavdrT2una/9sV2yvbQhtYG25bhJua27Ebx5veG/RcCtwhnDgcTpxlXHwcktypnMBc11zuHQUdHB0zHUodYV14XY+dpt2+HdWd7N4EXhueMx5KnmJeed6RnqlewR7Y3vCfCF8gXzhfUF9oX4BfmJ+wn8jf4R/5YBHgKiBCoFrgc2CMIKSgvSDV4O6hB2EgITjhUeFq4YOhnKG14c7h5+IBIhpiM6JM4mZif6KZIrKizCLlov8jGOMyo0xjZiN/45mjs6PNo+ekAaQbpDWkT+RqJIRknqS45NNk7aUIJSKlPSVX5XJljSWn5cKl3WX4JhMmLiZJJmQmfyaaJrVm0Kbr5wcnImc951kndKeQJ6unx2fi5/6oGmg2KFHobaiJqKWowajdqPmpFakx6U4pammGqaLpv2nbqfgqFKoxKk3qamqHKqPqwKrdavprFys0K1ErbiuLa6hrxavi7AAsHWw6rFgsdayS7LCszizrrQltJy1E7WKtgG2ebbwt2i34LhZuNG5SrnCuju6tbsuu6e8IbybvRW9j74KvoS+/796v/XAcMDswWfB48JfwtvDWMPUxFHEzsVLxcjGRsbDx0HHv8g9yLzJOsm5yjjKt8s2y7bMNcy1zTXNtc42zrbPN8+40DnQutE80b7SP9LB00TTxtRJ1MvVTtXR1lXW2Ndc1+DYZNjo2WzZ8dp22vvbgNwF3IrdEN2W3hzeot8p36/gNuC94UThzOJT4tvjY+Pr5HPk/OWE5g3mlucf56noMui86Ubp0Opb6uXrcOv77IbtEe2c7ijutO9A78zwWPDl8XLx//KM8xnzp/Q09ML1UPXe9m32+/eK+Bn4qPk4+cf6V/rn+3f8B/yY/Sn9uv5L/tz/bf///+0m5FBob3Rvc2hvcCAzLjAAOEJJTQQlAAAAAAAQAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAADhCSU0ELwAAAAAASngWAQBIAAAASAAAAAAAAAAAAAAA0AIAAEACAAAAAAAAAAAAABgDAABkAgAAAAHAAwAAsAQAAAEADycBAF8ATwBiAGwAXwBzAC4AOEJJTQPtAAAAAAAQASwAAAABAAIBLAAAAAEAAjhCSU0EJgAAAAAADgAAAAAAAAAAAAA/gAAAOEJJTQQNAAAAAAAEAAAAHjhCSU0EGQAAAAAABAAAAB44QklNA/MAAAAAAAkAAAAAAAAAAAEAOEJJTQQKAAAAAAABAAA4QklNJxAAAAAAAAoAAQAAAAAAAAACOEJJTQP1AAAAAABIAC9mZgABAGxmZgAGAAAAAAABAC9mZgABAKGZmgAGAAAAAAABADIAAAABAFoAAAAGAAAAAAABADUAAAABAC0AAAAGAAAAAAABOEJJTQP4AAAAAABwAAD/////////////////////////////A+gAAAAA/////////////////////////////wPoAAAAAP////////////////////////////8D6AAAAAD/////////////////////////////A+gAADhCSU0ECAAAAAAAEAAAAAEAAAJAAAACQAAAAAA4QklNBB4AAAAAAAQAAAAAOEJJTQQaAAAAAANBAAAABgAAAAAAAAAAAAAKPgAABpIAAAAGAEMATwBWAEUAUgBfAAAAAQAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABAAAAAAAAAAAAAAaSAAAKPgAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABAAAAABAAAAAAAAbnVsbAAAAAIAAAAGYm91bmRzT2JqYwAAAAEAAAAAAABSY3QxAAAABAAAAABUb3AgbG9uZwAAAAAAAAAATGVmdGxvbmcAAAAAAAAAAEJ0b21sb25nAAAKPgAAAABSZ2h0bG9uZwAABpIAAAAGc2xpY2VzVmxMcwAAAAFPYmpjAAAAAQAAAAAABXNsaWNlAAAAEgAAAAdzbGljZUlEbG9uZwAAAAAAAAAHZ3JvdXBJRGxvbmcAAAAAAAAABm9yaWdpbmVudW0AAAAMRVNsaWNlT3JpZ2luAAAADWF1dG9HZW5lcmF0ZWQAAAAAVHlwZWVudW0AAAAKRVNsaWNlVHlwZQAAAABJbWcgAAAABmJvdW5kc09iamMAAAABAAAAAAAAUmN0MQAAAAQAAAAAVG9wIGxvbmcAAAAAAAAAAExlZnRsb25nAAAAAAAAAABCdG9tbG9uZwAACj4AAAAAUmdodGxvbmcAAAaSAAAAA3VybFRFWFQAAAABAAAAAAAAbnVsbFRFWFQAAAABAAAAAAAATXNnZVRFWFQAAAABAAAAAAAGYWx0VGFnVEVYVAAAAAEAAAAAAA5jZWxsVGV4dElzSFRNTGJvb2wBAAAACGNlbGxUZXh0VEVYVAAAAAEAAAAAAAlob3J6QWxpZ25lbnVtAAAAD0VTbGljZUhvcnpBbGlnbgAAAAdkZWZhdWx0AAAACXZlcnRBbGlnbmVudW0AAAAPRVNsaWNlVmVydEFsaWduAAAAB2RlZmF1bHQAAAALYmdDb2xvclR5cGVlbnVtAAAAEUVTbGljZUJHQ29sb3JUeXBlAAAAAE5vbmUAAAAJdG9wT3V0c2V0bG9uZwAAAAAAAAAKbGVmdE91dHNldGxvbmcAAAAAAAAADGJvdHRvbU91dHNldGxvbmcAAAAAAAAAC3JpZ2h0T3V0c2V0bG9uZwAAAAAAOEJJTQQoAAAAAAAMAAAAAT/wAAAAAAAAOEJJTQQUAAAAAAAEAAAAAjhCSU0EDAAAAAAg3QAAAAEAAABnAAAAoAAAATgAAMMAAAAgwQAYAAH/2P/gABBKRklGAAECAABIAEgAAP/tAAxBZG9iZV9DTQAB/+4ADkFkb2JlAGSAAAAAAf/bAIQADAgICAkIDAkJDBELCgsRFQ8MDA8VGBMTFRMTGBEMDAwMDAwRDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAENCwsNDg0QDg4QFA4ODhQUDg4ODhQRDAwMDAwREQwMDAwMDBEMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwM/8AAEQgAoABnAwEiAAIRAQMRAf/dAAQAB//EAT8AAAEFAQEBAQEBAAAAAAAAAAMAAQIEBQYHCAkKCwEAAQUBAQEBAQEAAAAAAAAAAQACAwQFBgcICQoLEAABBAEDAgQCBQcGCAUDDDMBAAIRAwQhEjEFQVFhEyJxgTIGFJGhsUIjJBVSwWIzNHKC0UMHJZJT8OHxY3M1FqKygyZEk1RkRcKjdDYX0lXiZfKzhMPTdePzRieUpIW0lcTU5PSltcXV5fVWZnaGlqa2xtbm9jdHV2d3h5ent8fX5/cRAAICAQIEBAMEBQYHBwYFNQEAAhEDITESBEFRYXEiEwUygZEUobFCI8FS0fAzJGLhcoKSQ1MVY3M08SUGFqKygwcmNcLSRJNUoxdkRVU2dGXi8rOEw9N14/NGlKSFtJXE1OT0pbXF1eX1VmZ2hpamtsbW5vYnN0dXZ3eHl6e3x//aAAwDAQACEQMRAD8A9VUQ5pMAgnnnspLlcHoNmLXhXsxnMyiy8Zbt06FljKWbC/0/9H/NqLLknAxEYcQPzH931Rj+7L99mw4oTjIynwEfKKHq9M5/vR/zf/PeoZZW8kMcHEcwQYlO5zWiXEAeJ0XL4n1dysfBvurpqbdfh+j9jaXiXP2uf6ttlr/fXt2ez9Gh09DvdgZePXivqFxxiz1g36bLT61npsvyPayp38jeovfzaXh1IlLft8v6P6TP91wWa5gUJRhqI/pGMZy+f9Dieq9WqXN3tlkbhIkT9Hck22p5AY9riZiCDx9L/NlYVfSTd0rOxcvFLsptllguOnr2gOdj5LYd/Y9F/sr/AJv6CTcDM6c3At6dgi4102turdYGFtl3oPe/dYXfnU/mJ/vT0Jh6aBNcUp/Nw8PAI/orPu+LWIy+qzEXwRxyqHGJe5Kf6cncGRQTtFjCS0OADhO0naH/ANXcp7mghpI3Hgd1y5+ruW7pVAI25DK2Y9+PDSHsZf6zXNs3ezb/ADqk7ol5619osxnf0sXNy2EOlgIsa2z1Mhnptb/NezE/m03382n6k68PX9/fp+iu+7YPVWcenj6D/J/L+lH5/wCo9LvZu27hu/dnVN61UtG9svJDdRqRyGrAwOm47OoNsu6bcctl9j3Zu5vpmXWOZb7rtz/Y9n+BUeh9LysHJobk0Gxnp2tx7BEYxL3usaWz/wBqmuZ+nb/xP82iM2QmIOP5jv6vR8vzemP7yJctiAkRlsxFgej9Z8/ycOSf7j0Yc0mAQSORKQc0kgEEjkLl+ndGdT1DCdVh24z6WWDNyHuBD3ur9MWVO9W36VrnP+hWifV/o12JnV224zsV9dLmPLSHVvcSwe6z7RfY7j1P5ihCOfKTEHFVyomz6R6dfk/r/wDMTPlcMRIjNfDHiiKjcpXP0+nJL/N/+OPSpJJKy03/0PVVx3TD1fJ2XNysl2NdRd6t90MpZ+je1r2Werb9DI2+/ZVYutyLhRj23uBcKmOeQOSGjdC5/p31lozcmnptGExlN0t2l7YDA11j/wBCxm36LfoqrzPtnJiEpmJ14Yji9ciY8Pyt3lPcGPNKGMTFDjlLh/VxjGfF836TS+259nT85zMl4sopw2MNNwt9xearbGWVF3vv2fR/nFery8qzD6llm99WcxwpfjlxLMVktZvazdsf+i/WHZX/AKTV2jqPRW1mplQpY7JOJ6fpQHXN2wNrGlv9Wx6H+3eksqfl/Z3tvsu+y2VCtvrue0fzb2td+k/d+mohGMaJzD5SN/7/AK/70fcZpTlKwOXI9cSNOn6v9X/cn7MuJzPtWXh25tTeqHNY3AsvbaCCGvDmsbt91vvb/WT4fUOoV25YbnOytmFdbWD6T4sZt2nbjWZTW7d3+Ef+kVjN6/0fptt+KzBG8ANuAbUxrvaH7XQ479u/9xXKetdBxzDnV4t7g0XMawja6PoPsYzb7N30k2IhxV74jwE2OKfpu/Tc/mXyM+C/uxn7gBB4cdz+X1Vjj6HMpycvBz2hvVP2jSce+15BDmj02726B9v5yLj29Qw8vCDsq7IObiWWOZaQ5otaxtw2Na1qs9cu6N0+k0WUurdltIe7Faxj/Ta5hsFj/b+js+h/LWZ1DK6Th9RawV5TrsF7H1u+0bmxDbQxvrvu20WNd70J/qiQcg9Eo/pTPBx7x/S/ycE4/wBcARiPrhMfJj/WcHpjP9Dh4cmWPytzpLX3WY9p64brLqi52IXNLpewnRjX/wCBc71P5v8AMQqK+o42P1XJt6hbccJluO0Gfp7Kr25IG9zWubv+ht/tq5ida6BTTVkvrrw7r2mwVsr3ODS5zdzn0V/4TaiZP1h6LQxvtNzMtpsOyuQ8T6LvU37Pf+j9P3p4GEQBOWIIuXzz/Tj6ZSjKTGZZ/ckBgkYyqNHHj/yc+KUYzhDh+TicvD6hn13ZIbnOy9uHdbWD6T4sZt2e3GtyWt+l/hH/AKRH6dZlUdaxccdU/aNN9dhsgggbRLfovt2+785Wsfr3RmYl+bj47q/ScxlrG1ta+HnbU7RwY5n/AFxLpXWej5GcKMbEONda07Xmtjd0e9zN1Lnu7b/chAQvGPes8QlH1T24vl/rcfyetMzkMcp+78IETGfpxj1cHzfL6fb4vc9DuJJJLQct/9H0zqLHv6flMYC57qbA1o1JJa6AFzAyPrCKG10157cgtABcKRUH/wBX7N/Nbv37V1zi7adsF0e0HQT5rMrH1hawNfZjuLAGl7pBeQGbrfYNrd/6X2KHLgM5AicoacPpbGDmRiiYnHHJZ4vW5P2S2zqdTKaMxobmjIyPUY1uLubPr5FD/wCd97m/od7v5tO+nM/aTuv14T/TZe1n2Y1n1X17fSszBU73Ns/cZt/rrYpd1p11ZudQykE+oxsl5EWBuurPpeimoHXmta2w0uDQ1rnkncSA3fY2G7fe7d9Jtf8AmJn3QfvH5uMabSj8n+KyffpfuD5fbOp9UJfzn+Oi6TS5+V1IZOOQDkmyp9jNHNc1rPY549380sXLwcp9+a2/Audfc+30XU1VOpIcD6bn23fpGud+dZ6jP+3F0BHXgB78edoLpDo3S6Wt0+h6fpo+JZmBjhnOqdZI2mmQIhszv/4TejPlYyjGJl8pJvvxIx87KE5TER6hEVZ9PB/3zzV+LZ1bMz3fSGBitqqH/CtG/bH/ABjcitTxHv6h0/pJZWbX4mYyu8tbMVgeyyz+R6Ppe9y6TGxcTFDxjVNqFri9+0RLjy5yhh4GBguecSltJtjeGzB2zt9v0fzlEOTlxcRkPXxe7/jcePh/u/Kynno8JiIn0cPs/wCJ7eXj/v8AzuP1fByG9TfezE+0Y91TAHNprvc17Nzdnp3Pq9Jmz91ZeTRg45xKMqrL2jH3MrGxt251tz7PWb7m/wBT01229qo29Mbb1inqnqx6FZrFW3knf798/wDCfupZuUskw1Mpa8WojGUuKZVg56gIz0EI6GNiU5Qjw44vIssqqxM62qhzsW6ymmkXzo5vqXHf6RZ6j2bfotf+ezer3Tq8dnU8E1WYdp9VwnGD22QarZ9Rtj7G+muqycbHy6XUZDG21O5a7yVXH6F0nGsFtOOG2NcHNeXOcQRI9pe5236SbHkpxlGjCUY1qRwyjU/c9C8/EMcoTBjOMpAigeOMrx+0OOUuF0Ek2qSvuY//0vTpd/KP3BND/Bg+JLj/AN9XleF9f/rp1LMqwsMY7si87a2bQ2SAX/Ttsaz6LVYv+sX+MGrPzenvsobkdNx3ZeU0AQKmtrtcWun3u23M9qh98nbHL/m/983D8PyA1KeMGuKr/R7/ACvpu1x5scfJogJtjO5efi7/AMyXnPq/42LcYZLapqcz1GlpoLi0jeNtfqus3bfzNu9ZGB176+dVpyr8HJdZVg1+rkuAqG1sPePa9u57nek/axiXvT/zf2lQ5EkE+7jqO9G6fXv0Y/PLf7X+0pFgcJMPH7zeV5J0PL+v/wBYXWjp2Y9zaADY9xZW0F07G/Q9znbVZNf+MbpfWcTFsusvyMwP9CttzNlgrHq3t32ba631t93vSGae/t6eEv8A0BJ5EAmJzQ4wL4f+c+os3Fxr5Igl3aDwk61jTtax1hHho37z7VwnU7Pr7S3Gqc8jL6hYasfHGQxxBax11lr21Y1FfpVMZ/3J/wCMrsWTm9J/xj9JxhkW5TnVb2VlwuY8g2vbVWXeqG+11tjGf+o0jln0xnT948P/AEfcWx5SJq82ME/LWvF/0X0/17v9E0fM/wDkE4vd+dUP7J/8k1i82dg/42qWOf73BgJIDsZ7iB+636TlT6h9Y/rv0nE6fmZObW+nqdXr4+1oJDYY7baNle1/6Vn0UvemN8f/ADv/AEFI5LiIEc2ORPYvqwtp77mfEf3bkRr2u+i8O+a80wutf4xctmC/EFGSOosstogAQylza7n3y+ttW19laJ1zr/8AjA6DTVf1OjF9G52xtjJeA+C703/pPa5zWpe+as45fTh/75b9ylxCIyY+I7Di10fSpSXkA/xn/WENI2U6+To/6pJD7yP83P8A8b/9WMn+jc/eH2y/71//0+Y+rNhq+sfS3gx+t0Anyc9rHf8ARcvQ+s5P1evd9aM3Dbb+1cfBsw8x7pFZDx6DWsa47d26hnvXnn1d6ff1HreJiY1rce97y+q143Na+prsivc3+tUu2f8AUn6xvr6oGdTwzldW9+djsafc4Odb6Vdj/fUzfZ/o1Xx3wmhertc4Mfux4p8B4Rpr8vHrxPQ/a+qYOZg9MssvdtFDbLaMBz8Ugn0nVfafVe6j2t99rv5r+d/4JY31Msx+jY7Bc1gd13ql9Dd3JpqZcyv+T/TK/R/9CFZ6RT9bL+k4brPrHRQcqimyr1KGWXtDwyythfZZX61n+De+xj/UWY36sfWTMzKasjLw8Sv6u5BOLe2sgW3WGrqL7X1bmN92+r1P8Hv/AEdf+kTzehALTjGNThKcQP0uESF8PF6vl/znA06s7qX1S+r2fjdNcG5NXWrMYvewPcavQD6X7T/pPS9Ri3L83Pzm/VrPY6c89PzsgWFo/nxj1V7/AE4az+dt+gh5PTPrdjder6jg9Qw2O62RTc+qtxqLqKbbqHuqufkO/mcexnqVWqWR0/66Oyz1lnVOn5F+Fjva2hrSa9j9tlvt/Mfd6Lf0m/8AM/0aWu2v+96l5MSRK4cUhKRkTqfcj7XBL0/vuD0X65dZ6ln25Wa+t9/T+nZt2GQwN/Semyz3NH0/5j/q1qdH+sXVOtfVfqVnVHiyyvKxa2QwMAbZbjt2e1rd3uWZ9XvqN1WtuF1enquP0/JsYy/GH03hlrfZua/Yx3qMfsdX72Latp+uHU8rL6R1HqmLis6dZjXi8Ugi7cXX4303Mb+jtxffV/pP36k2PFWt639V+X2eL9XwVHhN6g4+Cfq4BwfpcTu4mb1J3V8qk5ll7Cbq8eh/Trqqq3gl9Rs6l/M3VsYz09//AGo/MWf0PDyM3onQ2v6Zg52FXj1B12U6bWB0NynU0Pxra/zPb+n/AEqjl431zfZj4lXXqLKOoNsrblV47WObY1rrPTr9N7/p1V3fpt/6P0/6iycK/wCsvQem5hy+rMwuldLsdiYPqYrHvyHVlzNuLVvosdx7Xuut/wAJ/gqrLE8nXUFgGO4+mcOK40Bxf1ofoQj6nZZjuw+ps6V0m4YQpwMyymz0zf6YOZU5zWY+5rrfbvrqr/6tc/8AXfrLsj6s4+Jbfb1C6zKDzmOw7cOsNa15bX+sDa+73/4P/BrMzX/WDp3XOjbOpOOdmY9djLhW0Fn226yy6m1hNjMn9PY6z3/9t17E311yfrK7Lv6V1LJd1HF6dYx32ptDamh9tbXs3+i3az23bNjrEyUvSdCOjZxYP1uMmUZfp9pGpcJ/Q/el/nHlISTwkoXTp//U536sZo6f1/BzDVZeKrP5mlu6x25rqtlTJbvf71t9Iy8jC+t2b1i3pmc9mU/J+z1MoPqh9zn2Vtexxa3c2qu71Nj/APB2Ll8bIvxMirKx3enfQ4WVvgGHN1a7a8Ob/nLX/wCd31iY7bfc2whrTXXdSyKzu9dl9NWxrW2ua7b6n+ht/wCKVHjkK4a76vR5sJmSQAeOPBKyRo6Od9Zzi4XSzidKYzI6fRRRl5OdiMcTa2qt2L6N0+q39HXZdR/Nv9P9Ik+7J6nRkV/WvA6puGR9sF+JQ1seoyvDbXbXkMa1lTW4zPR2O96ycr60dYzKbcfIfVZjWtc1tBpr21h2k48N31vrYPTqfv8AYxS/52dd9N7fXHrPs9UZIY0WMJ9U2Npc1u2r1nXv9T02+p/gv5n2I8eTw8uiwctIAVCIlfzcUuP/ABnqqPrBj4Dui9PxumdUfidMtt9T16G+s5z6rqKaGVsLa3u/Xfd/N/o9n84lV1zBxcbJ+y9M6pkfaa34xpuwsSmmx0/ZvSvt6fRRd+jus9DZu/nH+n9Ncqz629fYC0ZDNsBrG+jUAxoDGenRtrb6VXp1el6Lf0XpqZ+t3VH0W1WMoc62p1frBpZYHWNsrvvc+p7PVtvZe/ey79D6vo3V1s9JL3cnYMZ5I/ug9/V83q4/+6d/G6vj/YunUdV6Pn4+bh1V0V34+Hj2utbW2cd27qePZaxza8e21jaf+G/63Xo+sFeQ3rOVTg5fV3Z9lDMG7Kx6r2ttYx1bW5DaQ3HZZuvf6FWPV9BZF31x+sD7bnVXtxq7if0NVbNrQ4ue9rN7Hv8A0j7Hvtfu9S1/84gV/WTrFFlz8W1mN69jrXNqqrDQX7BY2rcx7q6rfQp9Wr/C+jX6iXuZPBcOUlr6Y6/1pfvcdfK73T/rB9Y6OpdNsz+mW09O6f6t7cPDxDUCHMtotyG1e1v6N2T7vcxn6RLO6vk9f6NkUfWLpuWc2l9t2Bl4uMYqb9G6qxrzX+r0Pb6V/wCks/M9T9PT6ixGfWrrdTG141rMetlTKQxtVZ0ZWzF9QusY9/rWVUsbZZu/4P8Am2VprfrZ9ZbWOrf1C3a8lzi3ax0lws+nW1r/AGuZ7P8ARs/Rs/Rpe5k20IT91JkJCEIyFUYykJR14v3f63qeqb9Yen2MxMzN+q+Vb1PHrYyi0MdsL6HCuoV2H3bftDmt/mn7LH+n+kWP9ZM/J6mOo5xo6nhMyfs73YpYRiTWK8e5+W7c3c5t1GzHs9P/AAPv/wCDz3fW/wCsrjuOc8OMy4NYCdzm3Onaz6O9n/bX6H+ZQsv6yddzcezGyst1tNwAsYWsEgH1Gt9rA7Yx4/Rt/wAGl7mQ6HhVj5SUJCQEd/35yqPFxVESi5UJKUJIN1//1eRoDja3ZV67p/mSC4O8W7a9r/8AMWxc7NOZnF2PT1Cch7rQXF4Fnt3MBd6Vr68f+Y9Rvs/0Vixm7gQ5khzfcC2ZEa7hH7q16G5GJdki/Hsy8ltsPtotdItdtdcw+i737f8AC2bf579Gs8Ae6DY+WQr9LeL1OQa3ptt9f8FRrzbA6sdGplzhGwe4bDvfW3a/91j22/np62ZBc6h/Q2PtaSXMAc1/6R1uyvZ7nbGO3Us2fpv0X84ndm1NLrv2ZktjeXk3XADd7t5t/wCMf6r/AP1IqJ/bQaWO+17SAHgiwTt+ju/qqRYIkjUCPmf+9m3aqM1jGz0NjgXEh7mugtJ3fSfubtbuZ+lUWtyCRUejVOtg2N0Ilrt1W4NY5rX1tdW/Z/LVOz9rOn1PtJ5c6RZEd3J2/tcg7ftRDwAY9TVoMt/ste5K/NPAd7j9sv8Avm5W3LFbGfsWux1bTW572xucwvY52mz3M9NzX+76ddv/AFuGZjZmUxrKekigOshtlQ3OLmja6kuZ+j7/ALqqA9UaWsaclpeS5rR6g3EfSe0fnfTUH5GfRNTrbqy0Say9zYkeoPbP5300rSIG7BjfnL/vm/0T6uW9Upsy7LDRiVO2B7W732P0c6qivcz6FZ9711eB9TPqxmVmpteWH97HXNFjQfznVemK/wDwNS6DU9tGJhUEN2sbXce7W7Rl3Fv8uy67/rn6L/A1+nZu5fS6QDbhb6rdS0tcQdx5MD2O3fy0+IFbX3crPzeWeQ8MzCIJEBHTb9585+s/1Wv6DeC20ZOFY7bXeBBDo3ejcz82zb9B30LliQu9zLBn4eViZJAJIbeP3DM05df8iuz6X/XqVw1lVlVj6rRtsrcWPb4Oadrgo5V0dDks8ssDGZvJDf8ArR6SRwknhJBtv//W5Jlj6nCytxY9h3Ne0kOBH5zXBatV1mBkWvzm5Hrtvd9odQ5hZuc0v9N8B9Pr/aPTdaz/AIL0VmV22UvbbW41vYZa8aEFauNlOwcjIdn2W42V6nqPY1jC0us2WPY8bXbH/vV76/TYz/S/o1QHzj5Rof7/AP6I9VkFjYHTb9Jd3V8Gyp1dlmc6tzAwgvbNgMGxttn7ns9lf6X/AMCYn/bVDXc5jKvTaGe8S5zXOD94+g+t30ff/ov0iLb1rp9lbqnZ2Ua7WmuwCmre5ssMP9u33Mb/AF97FRH1j6tH9IaDETtb2dv3ceWz+on34sccZI+Sv70pD/uG0/rmA8EOs6gGP0fWLmtBbt28NAr2/m7Nv/kFQPWeqAbW5VwqHDHHcIn2epuG2z+2iD6xdXERlnQkj2s0JMmPb5pq+udTYGhlw2tLjG1pBc+TY938p25K/Erxir9CJ85cX/cI/wBrdUM/rV2p115gbPdp+79NVr7rL3uuvebLH/SseZcdNupVz9t9VMzfq7buO1snbo3cdvu/l/vq/wBDttyMnO6hd+kymVNc26ANrnvZU53tHtsdUNrUgOIgWde6MuT2cc8hhH0j9E7/ANX5Xa+rzr2dZo3boy8Bt7CDpuFVFNrtn/W610NOJnOwsijqGYciy8OLX1/o/TZ4M3Gzb/bXKdUeHYfTOoWOJOLdttcD7toJrf7v+JuW/jdQozgaK8hlWU0E3UWBsWNZ/harXt+h7/U/6570/bTto4YIkb+W9XI6x0rHwaKD0l9trnPLHixxdLHNe+xv6Sfo+l/bWL9ZsYB2L1Bsfrde22O9lYZ+k/65Q+r+2uwyel5zRjZDnOsx67fWyrLC4ueHD0w+nd/2nxmWe/8A4P8Am/5u1V+m42M/pbqeoUV5NTaq22NsG4Me0GvcyC17Hf8ACVPY9Ai9+rLgzezlExrEDhkB+kHzxJdJ1Lo3Tca3Ffj49z6L8mttz32AsY1xd+psYwfad1v0/tFv7np17/ekm8Bvh6ut97xez72vBt+jf5v/1+UrsfU8WMIDm6iQHD+0x4cx39pauJmiqy+3NvFF1lpvdi2Uvdv9QC7e33N9PdDWV/8AGLKrfse1+1rw0yWPEtP8lwWriZbci667Jdj7cjIfbZVfudqR6rXb9tn/AIWrc5n+FVAD1g0Nj6uv916rKNNunT5v+6T2ZuBZS6p2bQBY2HluKdxB2/Q92ym7832e/wDz0j1PFdfP2nHDQ3duOMXNmbNzHMse5tz2/o9u76f/AFpQsOEaHtP7PY9zdpNbXOcP3rKW+xzHs2fvv/4pGccZ4DX/ALNa3aD6hY8OYD7WeyPez/CfQ2f8KpNfBhqNbS+yP/eLDOwCwtdn0Fp+k52IXnkFrNrnOdt0/nP+/rFzMp+XkG14YDG0emwVtLWztd6bfo7lrtt6e8B+3pjYeQGuY+TtLtu9k1/T+knr/ZrwNzunBtjnveS1wcwfSY2tg3O9P27PT3ep/wAWgdeoXQIgSeGR+g/7mLgroenNOD0YXuGuS43PjvU39FW13+bbYxZrctuc4YdeDjUvynsrbYxpD2lzm/Ql21v7q3+rvZtsYyK62DZW0aQ1v6Outv8AZG1SYI+ont+1p/FcxGOOOuHjPFL+7j/9D/6DCtn2zEfjMIsptb6lca+7g7f69W2xUcnEvxq67DLH443BxPAZ33fnV/4NR6NlBuOapgVEs3DkTuNbh/01Dq+T1HLY/Gpqa0W1fZyZ98E7rHN/4xzWN/qJxjxS4o7FzTxYiccxUo9PP1PafVfrVXU677vRZXfWPUeyneK3yTXv9O11n6Sp/sse13+FVCzqOH07qVuLbaatsOczZukP97djW+529rlh9Lzv2VmsvxiX04jDVkNBiptR/nhpu9fL/P8A+Df/ADi2frthV33UZGDtbnYzNj7HjRtbnfT/AJb6/wCcr/4xHg1AKcko+rgNgULP6R61/VQZd5djOtI9oycY7DG7aLQfa2Nu/wCg1JZmZU+vo1dYsJssyag68mXSBb/52kl/lq/q0z8J/wBHX/ruL/m8D//Q5Hc3xH3qxj9Sycaqyqi0MZbO4Q08jY6Cf5HsXsO1v7o+4JbW/uj7guT/AOUI/wDE5/8ADP8A127558HQ4wfOX/oL5H+3epeuMg5M2h7bJLWRuYH11+3b+Yy61P8At/qek5IIE7WwyBuAb9GP3W+zevW9rf3R9wS2t/dH3BL/AJRf6g/+G/8Artb98h/mY/y/wHx3M6hk51ouy7vVsa0Ma47RDQSWshm32t3IG5viPvXtO1v7o+4JbW/uj7gl/wAoR/4nP/hn/rtcOfAFDGAPCX/oL5J0Itd1fFG8NO47XTEO2u2f9JdLl4lGQC11r2N4EPI08fRbv/z7P0i7ba390fcE+ngPuClx/wDGaMAQeWJ1v+dr/wBRNHmz94yRn8nDHhr5uplf/OfPhgfZMR9eE0XN3b3MsIDndvpexu7b/N/QWVk9QwxDTaarWnY+uzdXY2fbt+h6n+v84vVtPAfcEjryAY8gnD/jRAChyhH/AFb/ANcsE8MpyMpT4pS1JIfJ2dU6bIxbLBXjPHpbmQ1jNx0s9zve3/SLorb3GxwscHWEOL5OpgbY/tfRXalrDy1p+QT6eA+4I/8AKmP/AIlP/h3/AK5W/dz+9+D571BjG4uPjlwLDnVQ6fzS2wf9H6KS9CgeA+4JJn/KYe5x/djtt7v/AK6bN/0X7v8A1uLj+v7r/9kAOEJJTQQhAAAAAABVAAAAAQEAAAAPAEEAZABvAGIAZQAgAFAAaABvAHQAbwBzAGgAbwBwAAAAEwBBAGQAbwBiAGUAIABQAGgAbwB0AG8AcwBoAG8AcAAgAEMAUwAzAAAAAQA4QklNBAYAAAAAAAcABgAAAAEBAP/hEFJodHRwOi8vbnMuYWRvYmUuY29tL3hhcC8xLjAvADw/eHBhY2tldCBiZWdpbj0i77u/IiBpZD0iVzVNME1wQ2VoaUh6cmVTek5UY3prYzlkIj8+IDx4OnhtcG1ldGEgeG1sbnM6eD0iYWRvYmU6bnM6bWV0YS8iIHg6eG1wdGs9IkFkb2JlIFhNUCBDb3JlIDQuMS1jMDM2IDQ2LjI3NjcyMCwgTW9uIEZlYiAxOSAyMDA3IDIyOjQwOjA4ICAgICAgICAiPiA8cmRmOlJERiB4bWxuczpyZGY9Imh0dHA6Ly93d3cudzMub3JnLzE5OTkvMDIvMjItcmRmLXN5bnRheC1ucyMiPiA8cmRmOkRlc2NyaXB0aW9uIHJkZjphYm91dD0iIiB4bWxuczp0aWZmPSJodHRwOi8vbnMuYWRvYmUuY29tL3RpZmYvMS4wLyIgeG1sbnM6eGFwPSJodHRwOi8vbnMuYWRvYmUuY29tL3hhcC8xLjAvIiB4bWxuczpkYz0iaHR0cDovL3B1cmwub3JnL2RjL2VsZW1lbnRzLzEuMS8iIHhtbG5zOnBob3Rvc2hvcD0iaHR0cDovL25zLmFkb2JlLmNvbS9waG90b3Nob3AvMS4wLyIgeG1sbnM6eGFwTU09Imh0dHA6Ly9ucy5hZG9iZS5jb20veGFwLzEuMC9tbS8iIHhtbG5zOmV4aWY9Imh0dHA6Ly9ucy5hZG9iZS5jb20vZXhpZi8xLjAvIiB0aWZmOkltYWdlV2lkdGg9IjM0NzMiIHRpZmY6SW1hZ2VMZW5ndGg9IjI2MjMiIHRpZmY6Q29tcHJlc3Npb249IjUiIHRpZmY6UGhvdG9tZXRyaWNJbnRlcnByZXRhdGlvbj0iMiIgdGlmZjpPcmllbnRhdGlvbj0iMSIgdGlmZjpTYW1wbGVzUGVyUGl4ZWw9IjMiIHRpZmY6UGxhbmFyQ29uZmlndXJhdGlvbj0iMSIgdGlmZjpYUmVzb2x1dGlvbj0iMzAwMDAwMC8xMDAwMCIgdGlmZjpZUmVzb2x1dGlvbj0iMzAwMDAwMC8xMDAwMCIgdGlmZjpSZXNvbHV0aW9uVW5pdD0iMiIgdGlmZjpOYXRpdmVEaWdlc3Q9IjI1NiwyNTcsMjU4LDI1OSwyNjIsMjc0LDI3NywyODQsNTMwLDUzMSwyODIsMjgzLDI5NiwzMDEsMzE4LDMxOSw1MjksNTMyLDMwNiwyNzAsMjcxLDI3MiwzMDUsMzE1LDMzNDMyOzhGRjY3Nzk3OUQzRkQ5RDIyQkJFNjY0M0RBQjQxNUZFIiB4YXA6Q3JlYXRlRGF0ZT0iMjAxMS0xMi0xNVQxNDozNDozNCswNDowMCIgeGFwOk1vZGlmeURhdGU9IjIwMTEtMTItMTVUMTQ6MzQ6MzQrMDQ6MDAiIHhhcDpNZXRhZGF0YURhdGU9IjIwMTEtMTItMTVUMTQ6MzQ6MzQrMDQ6MDAiIHhhcDpDcmVhdG9yVG9vbD0iQWRvYmUgUGhvdG9zaG9wIENTMyBXaW5kb3dzIiBkYzpmb3JtYXQ9ImltYWdlL2pwZWciIHBob3Rvc2hvcDpDb2xvck1vZGU9IjMiIHBob3Rvc2hvcDpJQ0NQcm9maWxlPSJzUkdCIElFQzYxOTY2LTIuMSIgcGhvdG9zaG9wOkhpc3Rvcnk9IiIgeGFwTU06SW5zdGFuY2VJRD0idXVpZDozRUExRjY1NjAwMjdFMTExOTMyRENCRDUxN0VBOUQ1OSIgeGFwTU06RG9jdW1lbnRJRD0idXVpZDozREExRjY1NjAwMjdFMTExOTMyRENCRDUxN0VBOUQ1OSIgZXhpZjpQaXhlbFhEaW1lbnNpb249IjE2ODIiIGV4aWY6UGl4ZWxZRGltZW5zaW9uPSIyNjIyIiBleGlmOkNvbG9yU3BhY2U9IjEiIGV4aWY6TmF0aXZlRGlnZXN0PSIzNjg2NCw0MDk2MCw0MDk2MSwzNzEyMSwzNzEyMiw0MDk2Miw0MDk2MywzNzUxMCw0MDk2NCwzNjg2NywzNjg2OCwzMzQzNCwzMzQzNywzNDg1MCwzNDg1MiwzNDg1NSwzNDg1NiwzNzM3NywzNzM3OCwzNzM3OSwzNzM4MCwzNzM4MSwzNzM4MiwzNzM4MywzNzM4NCwzNzM4NSwzNzM4NiwzNzM5Niw0MTQ4Myw0MTQ4NCw0MTQ4Niw0MTQ4Nyw0MTQ4OCw0MTQ5Miw0MTQ5Myw0MTQ5NSw0MTcyOCw0MTcyOSw0MTczMCw0MTk4NSw0MTk4Niw0MTk4Nyw0MTk4OCw0MTk4OSw0MTk5MCw0MTk5MSw0MTk5Miw0MTk5Myw0MTk5NCw0MTk5NSw0MTk5Niw0MjAxNiwwLDIsNCw1LDYsNyw4LDksMTAsMTEsMTIsMTMsMTQsMTUsMTYsMTcsMTgsMjAsMjIsMjMsMjQsMjUsMjYsMjcsMjgsMzA7Qjk5MUNCQzU0Qjk2NUVGMTc2N0IwRDczRDk3MkIxOTkiPiA8dGlmZjpCaXRzUGVyU2FtcGxlPiA8cmRmOlNlcT4gPHJkZjpsaT44PC9yZGY6bGk+IDxyZGY6bGk+ODwvcmRmOmxpPiA8cmRmOmxpPjg8L3JkZjpsaT4gPC9yZGY6U2VxPiA8L3RpZmY6Qml0c1BlclNhbXBsZT4gPHhhcE1NOkRlcml2ZWRGcm9tIHJkZjpwYXJzZVR5cGU9IlJlc291cmNlIi8+IDwvcmRmOkRlc2NyaXB0aW9uPiA8L3JkZjpSREY+IDwveDp4bXBtZXRhPiAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgIDw/eHBhY2tldCBlbmQ9InciPz7/2wBDAAIBAQIBAQICAgICAgICAwUDAwMDAwYEBAMFBwYHBwcGBwcICQsJCAgKCAcHCg0KCgsMDAwMBwkODw0MDgsMDAz/2wBDAQICAgMDAwYDAwYMCAcIDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAwMDAz/wAARCAIiAV4DAREAAhEBAxEB/8QAHgAAAQMFAQEAAAAAAAAAAAAAAAYHCAEDBAUJAgr/xABtEAABAwMDAgMFBQMFCgQPBxUBAgMEBQYRAAcSCCEJEzEUIkFRYQoVcYGRIzKhFkJSsdEXJDNUYnKCkpTBGVOishglNDZDVmNzlaPC0tPh8Bo4REZVdHWDk5aztdQmV6S0Jyk1OWRlZnaExPH/xAAdAQABBAMBAQAAAAAAAAAAAAAABAUGBwECAwgJ/8QAUhEAAQMCBAMEBwMHCgMHAwUBAQIDEQAEBRIhMQYHQRMiUWEycYGRobHRFFLBFSNCcoKS4RYXM1RiorLC0vA0U2MIJDZDc5PxNUSDJSaj4uOz/9oADAMBAAIRAxEAPwDv5ooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiigkD4jRNFAIPoc6KKNFFGiijRRRooozooqhUB6kDRRVQc6KKNFFUKgPiNE0RVcjGfhoooBB9O+iigkD1ONFFGe2iijOdFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRnRRQSB6kDRRQCD6aKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFRJ63es67el/qOt2LThFnW1KpTcqZTnmUgvnz3ULKHR7yF8QnHqnOMjvqnOO+OMQwLGWUMwpkoBUkga94gwrcGI8R5VefLnl7hnEWAvuPyl9KylKwTp3UkSnYiSZ2Pgaj9dPikbq1m4JUmnT6VR4LrhLENunNveSjPugrWCpSsYyewJ9ANV1d82MfdeUtlaUJJ0TlBges6k+J+FWnY8luG2mEtvoU4sDVRWRJ6wBAA8Br6zSr6dfE/vc7pUmBeTtOq9DqspuG843DTGfhlxQQlxJRgKAURlJHcZwQdO/DPNbFPt7bOJFK21kJJCQkpkwCI0MHcEbdaY+LeTOEDDnX8JCm3UJKgCoqSqBJBnUEjYg77ipEeItv3c/T9tRRaras5mBNmVdMR1bkZD4U2WXVYAWCAeSR3+mrK5l8Q32EYe0/YKCVKXlMgHTKo9fMVVHKfhfDscxN22xJBUlLZUIJTrmSNx5E1Cap+IVvFVEkKvWUyCnj+whRWj+ob9dUS7zI4kc3uiPUlA/y16LZ5VcKtmRaA+tSz/mpZ9NPiL39bm6lIjXVXHbht+py2ostEplvzYyXFBAdbWhKSCkkEg5BAPoe+nzhbmZizN+2i/d7RpZAVIEiTEggDbqNiPPWo9xjymwW4w11zDWeyeQkqTlJgwJyqBJ3iARBB8RpU0us3qBqHTZsq7ctLhQ580TY8RDUrl5X7RRBJ4kHsAcd/XV48b8RvYJhhvWEhSsyUwZjU+WteeuX3CzGP4uMPuFlKcqlEpidBpvpUOpni6bkyEpDVHs1gg9yIshef1e1Sq+cmNH0W2x7Ff6qv5vkTgCT3nXT+0kf5KVWxXiwXFVtxqZTrzpVC+5qlIbirlQG3GHYRWoJDhClrCkAkZHY4yQe2C78P837xy9QziTaOzUQJSCCmdJ1JkeOx6+VMnE3I+xasHLjCXF9qgFQSoghUCSNAkgxsdROh8aefxG9+bx6ftvbeq1pTo8BUupqhy1OxESOSSypaQOYwO6Dqb8zOIcRwizZuMPWE5l5TIB/RJG/qqvOUvDGFY5fP22JoKsqMyYUU/pAHbfem48Orq4vjfLeas0276+KhCi0VyWw17IzHQhaXmgVEoSD2Sojucd9RnlpxlimK4k6xiL2ZIbKgMqRqFJ10A6GpdzZ4EwfB8JZuMLYyKLgSTmUowUq01J6joKbjqd68r03P33TTNtK1VYVJhvCn09FOAK6w8VYLuCDyCldkD04jJ9TiMcV8wsTvsW7DBHVJQk5U5d1md9tZOifLXrUt4M5ZYTh2Cm54hZSpxQzrz7Npj0ZBEQNVHx0G1S7sSg3/ALY9MdYk3Jcr1evdFLkTUuOtNKZhPJZUptlIQlIWEkDko55HOMDA1c2H2+L2OBuLvX+0uQhSpIEJISSEiAJjqTuZ6RVDYnc4JiPELSMPt+ytStKYBVKklQBUZJgkHQDYR1moKSfEz3inNpUi44MYLwrDNJjjHb095Ku2vP6+afEixIeA9SE/iDXphHJ3hVBgsKV63F/gRWlndfO8FRUCu+qm2ASf2UeO36/g3pE5zD4jWdbpQ9QSP8tOLXLDhZsaWaT6ys/NVTFv/eG6bH8NGmXU1W54umRSqe595LSlT5ceebClHkCMlKiM4+urqxHGr+14JRfpdPbFDZzaTKlCTr5HwqgMLwDDrzmA5hqmU9gHHBkEgQlKoAgzuJ38qU/h0biXFul05t1i5qpKq9QfqcptMiRx5FtCkpSn3QBgEH4adeWmJXl/gwub5wrWVq1MbAgDYCmjmzhNjh2PG1w9sNoCEGBMSQSdyfKmy8UzfS69pK3ZLFr3BVaCuYzMdkGI6Epf4qYCOQIIOMq/U6i3NrH8Qw921TYPKbzBZMHeCmJ9VTDkrw1huJs3i8RYS6ElAGYbSFzG2+lKTfvca4qp4a1NuuHWajCrq6XSpr06I+pp9SlOMhw8kYxy5HPw7nTnxDid45wUi/bdUlzI0oqBg6lM6iN51po4Xwmxb4/cw11pKms7yQlQBEAKKdDO0adaSfhXX1cN52buO5Uq3VqpLYcjezOTZi5BZUWnj7vmEgZIBPwONM/KPELy5tr0vuqWoFMZlExoraZp9514ZY2l1YJt2UoSQqQlITMKTvlAnSm86WevHdfcjfe0baqtdhT4NUnoYlhVNZQ4psJUteFIAwcJIzjUc4S5g4/e4tb2Vw6FJWoA9xMxqTqAPCpTxtyx4asMFur+2ZUlSEkp76iJkASCTO9P713dc8npik0yhUGnxJ9w1OMZi3JfIx4bPIoSSlJBWpSgrAyAAkk5yBqw+YHH68DUi0tEBTqxmlWyRMDQbkmY1G1Vhyz5at8Qhy8vVlLKDlhMZlKiTqZAABEmCTMComzPE33hlKUUV6mRgoYAapLOE/Ucgo51TznNTiNR0dSPUhP4zV4t8m+FkiCypXrcV+EU5HSX4ld4VXdmkUC+JMOr0uuyUQky0xUR34bqzxbV7gCVIKiEkEZGcg9sGUcHc0cScxBu0xQhaHCE5oAKSdAdIBE6HTzmojx1yfwprDHb7B0ltxoFWXMVJUBqRrJBAkjWDERrNSX61+qv/oV9tY0+JCZqNbq8gxIDDyiGUkJ5LcXjuUpGOwIJKgMjudWjx1xd+QbJLzaczizCQdtpJPkPAbkjaqf5d8E/ykxBTDiyhpsZlkb7wAJ6nxOwBMHaoOVHxLt45rxWi44cNJUSEMUmOEpz8PeSo4H1OdUI7zR4kUZDwT6kJ/EGvSTPJ/hVAgsFXrcX+BA+Fe6D4m271FqbcmTXqfVWGjyXGl01lLTgHqCW0pUPxB1tb81OImnAtx0LA6FCYPuAPxrS65OcLvNlttlSCdilaiR7FEg+0VLTq96lLusXpLti+bcT/J2q1WRCVLjS4qJC46H2VqLZCuwIXx74zj5auHjPijEbXh5jFbL80tZRIUAYCkkxr5xVGcB8H4ZecTXGD357VtsLylKikEoUADp4idJj100/QX1i7i74dR0ai3LcAn0tVOlyDHRCYZSVp4cTlCArtk4GdQ/l7xrjOKY0La9ezIyqMZUjURGwn41OeZ3AGA4PgKrvD2MrmdAnMo6GZ3JGvqpP9afXpc1y7zooG3NbqNPptFdMPzqcQtdXllQSePY8kJVhCQP3jyPcEabuOeYV8/if2TBnSlDZyyndapgxoZAOgHUyfCnTl3yxw+3wk3uPMpUtwZoXoG0RInUQSO8onYQOhqXPSdaF92vtiy/uHcUut3DUeLy2HUNBFMRj3WQUJTzX3ytRz37DsMm5eD7LFWLEKxh4uOq1gxCB93QCT4k9dBoNaJ44v8GuMRKcCYDbKNJGaVnqqCTA+6B01Op0iv1WeJxdNN3TqNEsJ6BT6TRH1xFzXoqZDs51B4rICvdS2FAgYGTjORkDVScX81L5F+u1wkhKGyRmICiojQ76AToOp3q6+COTeHOYc3eY0FLccAUEhRSEg6gGNSojU6wNo602P/Cabxf9sVP/APBEf/zdRT+dPiP/AJyf3E/Spn/M7wr/AMhX/uL+tSK8P/r1r2+V8SLQvBEJ+ouRly4M+Mz5Be4Ec23ED3c8TyCk49CCPQ6svl1zCu8Vujh2IgFcEpUBExuCNttQRGx0qpeaPLGywazTimFkhGYJUkmYnYg7xIggzuCDW/67uvOX02VmHbVuQIc24JcYTH35gUpiE0oqSj3EkFa1FKj3IAA+OcaceYHMJzBHU2VkgKdUMxKtkgyBoIkmD1AA9dNfLPli3xA0u/v1lLKTlATGZREE6mYAkdCSfCKivM8TbeGUVcK/TY4UMYapLHu/UcgTnVSL5qcRq2eSPUhP4zV2N8nOFk7sqPrcV+EU6nRv4kV3XPu7SbYvd6HVYNffENiaiMiO/FfV2b5BGEKQpWEnsCMg5PcalvBPM7EH8RbscUIWlw5QqACFHaYgEE6bSN6hPMDlHhlthbuI4OChbQzFJUVJUkbxMkEDXcgxFTyByNeg68zUaKKNFFGiijRRRooo0UVz08YGOob3Wo4R7jlDWgHPxEhWf+cNebudCT+VLdXi2f8AEfrXqrkIsfki5T1Dg+KB9KVnTV4a9i7w7AWvclWnXNHqlZhiU/7LLQhoZUrASlTZwOIHx088L8r8KxHCGL24UsLWmTChG56FJ6Ux8X838YwvG7mwtUNlttWUZkknYbkKHWaYjqL2Iouw/VtSbSo71RkU5D9MdLkx1K3lKddTy7pSkAemO356r7iXh+2wniFvD7YqKJbPeIJ7yhOwFWZwnxNd4zww7id0EhcOiEggd1Jjcn261J/xa3GF7a2QxNdeZpz1xj2pTKApxLYZc5KSPioJKiB8Tq1ucRR9itUukhBd1jeMpkjzAmKpnkWlf5QvFsgFYZ7s7TmEA+RMTTBUW0+lwtBUq69y1KSSClcPhz+R9xk4/X4artmz4EiV3D/7sfJFWg/fcxZhu2t/Yqfmumfu2mW89vYYdjuVWfQHalHapipyMSngVNjBGB6rJAyAcYyM6hd41ZnE+zwsqU0VJCc3pHUerrtpMb1PbF6+ThHa4wEpeCFFeX0RAPmekTqRMxXRPxI2rYm9Oqo10V6VQ4zlRYcY9kiCXJluo5KDTbZUkEkZJUVAJAydeluZ4sVYNkv3S2CpJEDMpREmACR7STAFeT+USsRRjocw5kOKCFA5lZUpBgZioA+oAAknauedOG2TT5E5/cRTQSfeZap6FKPzwpRwPzOvNrX5DCodL0eQbHzJr1Y8eISn8ylifMun4gCfcKpuA1tyq3YsqzKndoqrLyUyYlaYjEOIIJ81pxg4HFQAKVDvyBB7HRiIwbsUrwxbmcESlwJ1Hikp8DuD4yKMKOPdupvFm2uzIOVTZXofuqCxOoMgjaIO4qeXihUZdb6QESyOa6bUoMpSsdxyJaJ/8Zr0HzXZLvDnaH9FSD79PxrzLyZfDPFPZDZaHE+7vf5a562RuPVdvYtcbpL5iruCmrpUl1JIcEdbiFrSkj0KuAST/RKvnrzfYYncWaXRbmO0SUE9cpIJj1xB8pr1TiWEW18plVynN2SwsDpmAIBPjEyPMCpk+Ers9alQpdTvFclqoXXBfVCTGUjH3O0odlpB9VOpz747AApHflm7eTuC4etteJFWZ9Jyx9wHqPNQ6+Gg615/56Y/iSHW8JCSi3UAqZ/pCDsfJB/R8YUelTXqMBuqQH4zwy1IbU0sfNKgQf4HV6OthaChWxEV53acU2sOJ3BB91QJ62+giyunbYR64becrjs9ifFYJmzQ6hLS1FKgEhKRnPHudeeuO+XmGYNhJvLMqKgpI7ypEEwdIHlXp3l1zPxfHcaFjfBAQUrPdTBkCRqSfOsLoV6ELN6ktnX7iuCXcDUtqpvwg1ClIaaKEJbIPdtR5ZWfjj07aT8Acv8ADcbw03t2pYUFqTCSAIAHkTOvjSjmVzMxXAMVTYWKUFJQlUqSSZJM/pARp4U8viM25F206GY1vQDIVCp8mm05guucl+W2oceR7ZOEDPb11N+Zls3Y8LJs2pypLaRO8A6T7qr7lNduYhxiq+fjMoOrMDSVDWPDet34aUyFROkO3w9JisOSJM14pW+kKOZLgBIJ7dgNL+Vq2muHWcygCSs7j7xpu5wNuvcUP5UkgBA2P3BUe/F2rrFU3htFhh5h9MejuuEtrCsFcjHcjt/M1XHOW4Q5iNulBBhB281fwq1OQ9stvCrpawRLgGvkn+NPbYdhzt7vC2p1BpiWnKjOtwNRmyrCXHWXSUpz8CS2B37ZPftqd4fhzuKcCItGNVqageZSdB7Yj11XOKYmzg/MZd7cEhCHpUfAKEE+oBU+qoidPHVzcfRgbkpUegQF1CqSGjJZq/msuRFNBaeJbGDn3jnJ+GqZ4a4xveGu3t0MjOsiQuQQUyIjTxq+OK+BLDiwW9yt9WRAMFvKQoKgzOo6VneHHA+/+s22nlBOGEzZpCfQYjuD9MrGlHLJvteJWFHpnV/dP1pLzbc7DhO4QDv2af7yfwFOZ4nVtUeT1eWYqvznqXQqlSmW6hLZaLjjDSJDoWpKQCSrCgB2PrnB1KeatrbK4itjdrKGlIAUoCSAFKkga6wfCohycvLpPC939iQFuoWooSTAJKEwCdIEjx91JIWV0sqP/XhuQBn/ABQ9v/yfTOLHgP8ArL/7v/8ASnz8ocxv6rb/AL3/APpTU7NWX/LHqZt+kWyJdQjLr7S4a3muLqorUgL81xI/dw0nkr4DUQwOx+044zb2MqHaDLI1yhUyR07ok1N+IcR+ycPP3WIQhXZEKAOmdSYypPWVGB41K3xkGgm3tvnyRxamTUlJHY5baV3+nu/x1b3O1P5mzX4KX8kn8KpH/s/mX75Hilv5qH408DXh37NV+ltPiz2GvaGkLCo8+U2BkA9sOdtTQctuG3kBX2YCQNlLHu71QE81uK2XCg3ZME7pQff3a0dR8Lzblu9beqdKjy4EWlzhKnQnZLklqoNpSSlr31HiPMCCSPVPIfEYb3OVGDC6Zft0lKUKlSSSoKAGg1JjWCfESKcm+c+PG0ft7lQUpacqVABJQSdToBPdkDwMHpW78SegCtdHlzqABVT1RZifpwkN5P8Aqk6cOZ9t2vDj5+7lV7lD8KbuUN12PFVsOi86fegx8RXNPbzcmq7W1KoTKM97NNn05+mF8fvsNvcQtSD8F8UkA/DlkdwNeXMNxS4sFrdtjClJUieoCokjzjY9N69f4tg9tiTbbV2JSlaVx0JTMA+UmSOsRtUq/CZ2etK6K3VbonSmZ1zUFxLUOnLRgQG1J7Shn99SveQD/M4n4qBFucnsFw991y/dUFPNmEp+6CPT8ydQD+jHiapLnnj+KW7TWHMpKWHRKlj9Ig+h5AaEj9KR0FT4PYa9D15hrmr0T9G1A6oLivgXDUaxD/k7OQ0hNPcbR5pcW/yyVoV6FsYxj1OvLvAvBNpjr119sWpPZKA7pGslUzIPhXr7mLzAveHWLM2LaFdqkk5wTEBEQAR46053U54cFh7N9PN0XHR3rjkVajw0yGVS5yVt9lpCsoShIOUlX4fDUr4q5Y4ThuDv3lsVlaEyJVI3E6ADpNQ7g3m5jWK45bWF0Gw24qDlSQdQYgknrFM54YMAyur+krCeQiU+c7nOOP7MIz9f3/46hPKlvNxE2fBKz8I/Gp9zmcy8LOj7y2x8Z/Clr4jdrUJ7rbt7+U9Qk0m3qpSYqp8thpTrrLSHH0ngkJPc4SOwOOWcafeZtpanihn7csoaWhOZQEkAFQ00Ouw2O81HeUt9eDhB/wDJyAt5Di8iSQASQgiTI01J3ExE0mxZXS0QD/LDcgf/AOGf/vfTX9g4D/rL37v/APSnc4hzG/qtv+9//pTZ9N9lrvLqotWm0ESpUduvNSWXHG8OCKy8HC64kfu4bRk/AE41FuGLE3OPW7FpJAcBBjXKlUyfDQa+elTHi/ERacN3NxewkloggHTOpOXKCd+8dPLWuvY9Neza8HUaKKNFFGiijRRRooo0UVz/APGLjlrcuyn+ScLpcpAT8fdeQc/8rXnTnWmL61X/AGFfBQ+teo+QK5w+7R/bR8Un6VMHpVpX3J002DHxjhQIRPvZ9WUq9fz1dPCLPZYJaI/6aP8ACDVCcbP9txBeueLq/goioO9Yriah4l8FhSkvBFSobRR+9juyeOP9LOPrqheNSF8boTv3mR/h0+NekOAUlHL5axpKLgz+8J+FO14xMoI2zsxjicuVh5efgOMdQ/8AK/hqY86lxY2yPFZ+CT9ag3IJE4hdr8G0j3qH0pIdEHQZZO/+wLFw3GisCoSp8lptyJOUykNNrCAOOCM5CsnGmXgPl7heL4QLy9Cs5UoSFRoDG2o8afeY/M7F8ExtVjYFGRKUkhSZ1UJOuh8KkDs14dm3Gyl6R6/BjVSqVKEvzYi6nKDyIa/gtCUpSnkPgpQJHwwdWLgnLXBcMuRdtJUtadU5zOU+IAAE+BMx0qreIea+PYvaGyeUlCFaKCEwVDwJJJjxAgHrTZeL9YtVr23Fq1uHFekU2gy5CZ62wVezh1CAhxQHojKCkq9AVD56i/OfD7h2yt7ptMobUrNHTMBBPlpE9JFTDkNidsxiFzaOqAW6lOWeuUmQPODIHWDUaen3rnr3T9YX8nafbtp1iAZLslTk6OtTyi5jkkqSrBHbtkenbVW8Ocf3eEWn2NlltaZJlQM676g/hVw8VctbLHL37c++62vKEwkiNNjBE/GsTqP6wJfUHY7EGXZtq0H7uliT7dTmVJc/wawGiojsFZJxnvx9O2dcuJ+NHMYtQ05bNt5TOZIM7HST47+cV24R4BawO9LzV267nTGVZBG47wA6jbbSd9anh1jwxefQpc60hDhVRGZ6Sjun9mWnsj17YTr0Dxs39p4VfI1/NhXuyq/CvM3ADv2TjK3B0/OKT78yfxpgegXoes/eHZSfdFw+bUplYEumxmj7rdK4kt+ckA+876KCldk9sDPc13y74Cw3EcMXf3neUvMkDoiNJHirqCdug61aHNDmPiuFYujDrHuJbyLJ6rmDlPgnoQN+p6UxG1O4lx9DfUjKDzbjjtGlKptYhpPFE+OFd8fDJHFxs/AkfAnVfYRid7wtjSsw1Qcq0/eT/wDHeSfwJqzccwmw4xwBJQYDiQttXVCo6+2UqHr6gV1SsW96ZuRaFOrtGltzqXVGEyI7yDkLSf6iDkEHuCCD6a9b4ffsXtsi6tlZkLEg+X+9x0NeKMSw64sLpyzu05XEEgg9CP8Acg9RrTMeJpT/AG7o8uNYSlRjSIT2T/NxKbGR9e/8dQfmm3m4cePgUH++KsHk69k4qtx4hY/uK+lJ3wlf/evzP/p+X/zGdNvJ3/6Er/1FfJNO3PP/AMRp/wDSR81UofEn2wrG6PTJLYokR6fMpU5ipKjMpKnXm2+aVhKR3UQlfLA7nicZOnLmhhNzf4GpFqkqUhSVQNyBIMDrAMx5U08osatcN4hSu8UEpWlSJOgBMESegJETtrrXLh1sNvqbWlKXUnBQoYUD9Qe+vJ5EHKd69pJJIzJ2+Fb2ibZV+vWfVLgg0afIolEKBOmNsksxys4GT8frjPEEE4B0vYwq8etnLxpoltuMygNBP+9fDrFNlzjNkxdt2LzqQ65OVJOpjf8AhO50EmumvhvVEVDo3tABSF+QJTPu/DjKd7fpr1PyxdC+G7byzD3LVXjnm40UcV3Wm+Q+9CaeOp2rTKxID0unQZToASFvR0LVj5ZIJ1NnbRhxWZxAJ8wDUBZvbhpOVpxSR5Ej5VBDoTtlCPEVvxAbaR9zfe5CEccNZmIQAB8Bg47a8+8v7UDjK7Eeh2vs74FemOZd4TwJZGT+c7Hx1hsn8KVfi4bN1m441tXdTYD86BR2X4dQLDRWqMlakLQ4oDvwyFAn0SSM+unjnJgly8ljEWUFSUBSVQJiSCCfLcT09tMfIriG0t1XGF3CwlbhSpEmAogEECdJ2IG518KjVYPUpaFqWDApFU2msi46lAQpBqcp5TT0kFRILgSklSgDjPLvgemquw7ijDre0Rbv4e06tM98mCdesDU9N6uDFOD8Uub5d1b4m8yhUHIkAgaR3SToDvEU/fQV1R0+6t/6dbVC22si1I1WYkLlS6cFmUUttKWAFn1SVBPu+nx1YXL3i1m4xdFjaWTTKVhUqTObQE7+ExpVYcz+C3rbBF4he37z6mykJSuMsqIGw6xOtK/xhbRk1bZ62qs02tcelVRbUhY7hoPMlKVH6ckgZ+agPjp6502TjmGsXCRohZB8syYB94j20w8g79trFbi2Ue8tAI88qpIHsJPqFIil+L9PpFvQ4bdhR3HorDbKnV1dQS4UpCSeIZ7ZxnGe2dMLXOd1tlLSbQEgATn8BH3akb3IVl19Tqr0gKJMBsaSZic9Wo/jB16RdtKU5Z9OapSVlE2KzLW9KkhWAnylFKQlSe+EkHnnGU+utU86bo3DZNsAj9IBRKjO2XQajwgztpW6+Qdmm2cCbpRcjuqKQEpjfMJMg+MjLvrtUr+pqn/3QulC8kiPIYM63ZEhLL6ODragyXAlSc9lAgAjPYjVvcVNfbOH7kQRmaUYIgjuzBHiPnVH8HPfYeJbRWYHK6kSDIPeykg9QenlUS/Df6OLS3rsap3fcyF1YolPUyPT1DixHPlpJeP9NeHPd+CSM9zginuWPBOHYnarxG+7+pQE9BoO95nXToN99rz5u8f4phF43heHns+6lZX1Op7vkO7r1VtoN2Vg1K5OhDqjkpjlTsy3JSmHEKJS3VYS8EBX0cb4qB/mqAPqnUGbdveFMdUEaqaMHwWg+PkoQfI+qrDcZw/jThxJc0S8mQeqHBpp5pVI806da6j7VboUjebb6mXJQ5Ak06ptB1Gey21eim1j4LSoFJHwIOvWGEYrb4lZovbUyhYn1eIPmDofOvF+N4NdYVeuWF4mFoMHwPgR4gjUHwqEltb9q8OXezceg1i2p9WbuOqip095mQ2whcYlxSCOQIV/hOJx6FBB1RNrxD/IzFL20uGCsOrzpIIHdMxvvvBjYiK9GXfDA48wiwvbW4SgsoyLBBUQsQCNNtpE7gg1d3r8Uikbv7SXHbH8iqrFNdp7sNL65zLiWVLTgKKQnvg4Otsd5s2+I4e9Y/ZlDtElM5kmJ67dK14d5LXWF4mxiP2tKuyWFRlUJAOometaHwj7LlVffysVwMKMGj0hxhx7ieKXnnG+KM/0uKFnHy/HTfycsXHMWduo7qEET5qIgeuATTlz2xFtrBWrPN33HAQP7KQZPqkgeulr4uWzdarFVty8oMKROpkKG5TpymG1OGJ+08xC1geiDyUOXoCBn1Gn3nJgly44ziTSSpCUlKoE5dZBPkZInx3qO8ieIbRpu4wl9YStSgtMkDNpBA8xAMdRttUerJ6mLOtuw6dSqltHY1wVKns+SqpyHlNOSveyFOJSnurHYnl3xnt6arew4pw1i0Qw/h7Ti0iM5ME+ZAG/tq1sR4PxW4vXLm3xR5pCzOQCQnySSdB5RUgvD+6nod5b6NW1QturKtOFOhvyZUmmJcVJUG0ggFZ9UlRT2Pb89WNy54raucVFjaWTTKVJUSUTm08/CYqrOafBjtpg5xC8v3n1JUkJC4y97fTxgHapy6vyvNtGiijRRRooo0UUaKKNFFJ2/dpLX3SjoauO3qNXEtJUhv26Ih8thXqElQynOB6Eemm3EcHsb9ITespcj7yQYnwnanXDMcxHDlFVg+tsnfKoiY2mDr7a3dKpceiUyNCiMtx4kRpLLLSBhLSEgJSkD4AAAaXMtIabS02ISkAAeAGgFN7zy3nFOumVKJJJ3JOpNaapbTWtWbnTW5lt0GVWULQ4me9AaXJSpGOCg4U8gU4GDntgaQu4PYOv/anGUFzQ5ikFUjbWJ06eFL2ccxFq3No1cLS0ZGUKUEwdxlmNeumteb/2otjdJuIi5KFSq43BWpyOidHS8lpShxJAV2yR20YjhFjfhIvWkuBOozAGJ061nC8bxDDio2DymyqAcpIkDUTFbK1rTpdkUNimUanwqXTo2fKjRGUstN5JJwlIAGSST9TpTaWbFq0GLZAQgbAAAD2Ckl7fXF28bi7WVrO5USSfaa2GlNJa8vMIktKbcSlaFgpUlQyFA+oI1hSQoQaylRSQpOhFIOt9K+21xrWuZYlpvLc/eX91spUrvn1CQdR5/hLBXiS5aNmf7CfwFSa241x+3ADV66AP7avxNbK29irMtC2nqNTbWoESlSXA69ERBb8p5Y9FLSQQoj4E5xpXa8P4bbMG2YYQlBMkZRBPmI19tI7ziXFbq4F3cXK1OAQFFRkDwBnT2VvZtr06o245R34MR2lOsGKuGppJYU0U8fL4Yxxx2xjGNL3LVlbJtloBQRGWNI2iNojpTa3ePtvi6QshwHNmkzmmZneZ1mrFmWHRduqKKbQaVT6NAC1OiPDYSy0FK7qVxSAMn4nXOxw+2smuxtGwhO8JAAk76CuuIYnd373b3rinFxEqJJgbCTSUvbpU283Ivdy469adJq1YdbQ0uRKQpzmlAwnKSeJIHbJGcAfIaaL/AIRwe9uje3dulbhAEnXbbTb4U94dxtjlhZiwsrlTbQJMJManfWJ+NLG2LUpdlUZqnUenQaVAYyW40RhLLSCTkkJSABkkk/MnT1a2bFq2GbZAQkbBIAHuFMF5e3F26X7pwrWdyokk+0614vGy6TuDbz9JrdPiVWmSikvRZLYcad4qC08knscKSD+WsXtjb3jJt7pAWgxIIkGDI09YrawxC5sX03VosoWmYUDBEiDB9Rirdl2FRNuKN93UCk06jQS4p0x4UdLDZWrGVcUgDJwO/wBBrWxw61smuxtG0oTMwkACT1gVtiOJ3d+72966pxcRKiSYGwk9K25GdLKQ1huW/BdmGQqHFU+f+yFlJX+uM64m2aKs5SJ8YE13F08E5Asx4SY91XxCZEdTXlN+UoEFHEcSD6jGumRMZY0rmXFE5p1rFty1qbZ9MEKkwIdNhha3AxFZS02FKUVKISkAAkkk/MnXG2tGbZHZW6AlOpgAAa6nQeJrtd3lxdOdrcrK1QBKiSYAganXQaCs/Sik1a2i2ZSLbnSpNPpdOgyJy1OyXY8ZDS5C1HkpS1JAKiT3JPqdJWLG3YUpbLaUlWpIABJO5JG/tpXcX90+hLb7ilBIgAkkADQAAnQDyrZEBQ76VRSSk/Utp7XrLilzLboEtalcyXqcy4Sfn3T66bncHsXDLjKD60pP4U6M45iLQhq4Wn1LUPka8W/s9aVp1oVKl2xb9NqISpIlRacyy9hXqOSUg4Px1rbYLh9u727DCEr8QlIOvmBNbXWPYncs/Z7m4WtH3VLURptoTFbivUCDdNHkU+pQ40+DLQW3o8hsONOpPqFJPYj8dLbi3afbLL6QpJ0IIkEeYNILa5et3Uv26ilaTIIMEHxBFNbF6C9oIclTqLCoRUs8iHErcQPwSpRAH0A1E0cveHUqzC0R7ZPwJipovmdxStOU3q/ZAPvAmlfamwNj2LLakUa0Lbpklk5bejU5pt1B+iwnkPT56ebPh3C7VQXbW6EEbEJAPviaYb/ifF71Jbu7pxaTuCtRHumKVM6AzU4L0aQ02/HkIU042tPJLiVDBSR8QQSNOzjaVpKFiQdCPKmVtxTaw4gwQZBHQjatTYu29A2xpbkG3aNTKHDec85bEGOlhtS8BPIpSAM4SBn6DSPD8MtLFstWbaW0kzCQAJ2mBS7E8XvcRcD186pxQESokmN4k9JJpO7idMFg7s3YzXLktel1iqMMJjIekpUoeWCVBJTnicFR7kE99NuJcKYTiFwLq9YStYESfD1bHfqKdcJ4yxrDLU2dhcqbbJzQPEgDeJG3Q0qbPsejbfUcU+hUqnUeClRWI8KOlhvkcZVxSAMnA7+vbTtZWFtZt9jathCfBIAHuFM1/iN1fO9veOKcXtKiVGPCT0q1eW3VA3Ehoj1+i0qtMN5KG50RuQlBPqRyBwfw1pfYZaXiQi7aSsD7wB+dbYfit7YrLlk8psncpUUz64ImkRUuivaiq8vN2/tccgAfLhJaPb/NxjTE7wNgDnpWjfsSB8oqSM8w+JWvQvnPaon5zS3sTbyh7Y0BFLt6kwKNT2yVCPEZS0jkfVRA9Sfme+n7D8NtbFkMWbYQgdEiB/8APnUbxLFbzEHzc3zqnFnqokn1a9PLatwpIWMEZGlpFIKT1Q2jtWrOc5dtW/KWSVcnqcys5Pqe6dNrmDWDhlxhB9aUn8KdWscxJoQ1cLT6lqH40W5tDalnVg1GkWzQKXPUlSDJiU9ph0pVjkOSUg4OBkfTWLXBrC2d7a3YQhXilIB18wKLvHcSumuwurha0bwpaiJG2hJFKLTnTVRooo0UUaKKNFFGiijRRUVOvjreuzpk3Do1Ft6DQX2KhTTNccnMuOLCvNUjA4rSMYAP46qLmHx5iGB3jVtZoQQpOYlQJMyR0Iq7eWHLjDOIbF27vlrBQvKAkgCMoOspJnWo5VDxTd2poPly7diZGP2VKBx9ffWrVaOc2uIFeipCfUj6k1bTXJXhhHpJcV61/QClb0++KdeEXcKnw74NMqlCqEhEd+QzEEZ+DyISHBxPFSQTlQIzjJB7YLxw5zaxFN4hvFMq2lEAkDKUzpOmhA6iNutMPFXJXC1WK3cHzIdQCQCrMlUCY11BPQg77ilb4ne+977Rbu26xbV0VWiQZ9HLrjEVwBC3EvqBWcpPfiUjt8tPHNXiDFMOxFlFi+ptKkSQPEKOu3hFMfJrhnCMUwu4XiFulxaXIBUNQCkGND4g041kb9XVQfDVYv329FUuiJT3ZRk1FHmh4pmKQeYSU59zsMY9BqS2PEN+1wSMWz53gkmVazCyNYjpUTxLhjDXuPzguTIwpYTCDES2DpM9detIfpD8RK99+t86PadWpFstw56ZDr0iK08262ltpSxgKcUn1AHp8dMXBnMrFMWxVvD7htASrMSQFAiAT1URUj485T4RguDO4nauuFScoAUUkEqUBrCQdpNabqb8STcLaLe25rVp9MtdEWjyiww8/GecdWgoQtKlftAM4V8BjSLirmfjGHYo/YMtt5UGASFExAIJ7wHWnDg7lDgeKYRb4k+44VOJkgFIAIJBA7pMaeNPn0R9SdV3q6fqpd14P0uIqnVGS066w0WGGGGmm1lSgVH05KJOdT3gPii4xPCHMRxEpGVSgSBACUgGdz51W3MfhC2wjG28LwtKlZ0JIBOZRUokQIA8AAIqKu4/iX7k3hu9MRYsxMaiy5KYtJp5pjUh6SM8UKPJJUVuHvxBwMgfA5qTE+aWNXOIqGFKhsmEJyBRPQHUTKt46aCrswjk7gFrhaDjKZdSMzi86kgdSNDGVI0mNdT1qd2xcW8YW2sJd+zadKuR8F6SmFHDLMQEDDIwTyKfir0JJx2A16AwBGJJsknFlAvHU5RAH9nzjqfHyrzPxK5hS8QWMFQpLA0TmMlUfpbCJ6DoN9aiVv74stSo19TabYdJo8ql091TH3jUA477apJIKm0IUni3n0JJKsZwAdU9xFzheau1MYS2koSYzKk5o6gAiB4TM76VefC/I1h6zRcY06tLiwDkRAyzsFEgyrxAAA21pC/8LhuZ/wDJdm/7E/8A+m1H/wCeTG/+W3+6r/VUm/mJ4f8A+Y7+8n/RTvdIniaTN3dyINqXjSabAlVdRZgzoBWlpT2CUtONrKiOWCAoK9cAjvnUz4M5qOYjepsMSbSlS9EqTMT4EEnfoQd9IqBcecnWsLsF4nhTqlJb1UlUTl6qBAEx1BG2oOkUu+uLrVqPSlU7bjU2iQawqttSHXPaZC2fKDamwMcQc55nOfkNSDj3jp7AFsoZaC+0CiZJERHgPOo1y35dscSt3Dj7ymw2UgQAZzSdZI2imI/4Yq5f+0qg/wDhB7/zNV9/PVe/1VH7yvpVm/zA4f8A1tf7ifrXuJ4xdwpktl+yKKtkKHNLdSdSoj44JQQD+I1sjnXeZhmtUx+sfpWjnIGxKTkvFg9JQmP8VTP2N3ipu/O1tJuqlIeZiVRsksvY8xhxKihbasdspUkjI7Hsfjq8MAxpjFrBu/twQlY2O4IMEH1EV574kwC4wXEXcNuYKkHcbEESCPWDPltUVeprxUpll7gTaFYlMpM9ilOqjyKlP5uNvupOFpaQhSfdSQRzKu5BwMYJqPirm45a3irTCm0qCDBUqSCRvlAI0G0k69BGtXZwdyTau7FF7jLiklYkITAIB2KiQdSNYA06mdA2v/C4bmf/ACXZv+xP/wDptRf+eTG/+W3+6r/VUw/mJ4f/AOY7+8n/AEU5nS94pVS3B3MpluXpSKTDarL6YkaoU8rbSy8s4QlxC1K91SiE8goYJGQRkiU8J82Xry+RZYm2lIWYCkyIJ2kEnQnSQdPCodxnyWYscPcv8JdUotjMULgykblJAGoGsEajYzUm+o/fSF06bQ1S6ZrCphhhDceKlfAyn1qCUN8sHAJOSe+ACe+rT4nx9rBsOcv3RmywANpJMAfXymqd4S4bex3FG8NZOXNJKt8qQJJjr5DqSKhJN8XvcJ9Cwxb1nsZPuktSXCkfL/CjP8NUSvnPjB9FlsexR/zV6Lb5DYGCCt90+1A/ymvNE8XXcGLV2HKhQrVmQ0qHmsMtPR3HBnvxWXFBJ/FJH01hjnLi6XAp5ptSeoAUD7DmMe41m55EYIpopYecSroSUqA9YyiR7QanrtPuXTt4duKPc9KK/YKzGTJbSsYW3nspCv8AKSoFJ+o16FwfFGcSsm7639FYkeI8QfMHQ15jxzB38Kv3cOufTbUQY2PgR5EQR66i51V+KG7thf1Qtmy6TAqUmkOqjTKhPUssB5PZbbbaCCriexUVAZBABxnVTcXc11WN2uxwxsLKDClKmJG4AETGxJI12FXRwRyYTiNkjEcWdUhLglKExOU7FRMgTuAATG56Uz8rxadz32uKIFnsKznkmA8r8sF7UMXzixwiAhsfsq/1VPUcjOHUmSt0/tJ/0UqdlvFpuQXhCiXnR6RLpEt9LTsimsrYkRQohIUEFSkrAJ7jscZwSexdsD5xXv2lLeJtpU2TBKQQRPWJIPq0PhTLxFyMsPsq3cJdUlxIJAWQUqjWJABST46jx8advru627q6W74odNolIoU6HVqeuSXpyXlLS4lzgUjgtIxgpPz76mPMHju/wG6aZtW0KStJMqzbgx0I8qgvLPlzhvElm9cXbq0qbUBCcsQRM6g+dR1qHiw7pTEkNMWnEJTjKKc4sg/P3nTqtXOcGPK9ENj9k/iqrYZ5HcOI9Iuq9awPkgVi0HxJN37nuumQhW6UwmdNjxylmlMp7LdSkgFXLGQfXXG35n8RP3CGg6kZlJGiE9SB1mu91yh4Wt7Zx4sqOVKjqtXQE9IqYHXB1aVLpSt+35lPo8GsKrMt2OtMl9bQbCG+QIKQc59O+ro484xewBllxlsLzqI1JEQJ6VQnLjgZjiV99p90t9mkHQAzJjqRUdf+GKuX/tKoP/hB7/zNVp/PVe/1VH7yvpVs/wAwOH/1tf7ifrVW/GLuQOJ52TQyjI5AVF4Ej449zWRzrvZ1tU/vK+laq5A2EaXi/wBxP1qX/TV1A03qW2qi3PToz0Lm6uNJiuqC1xXkY5I5DsoYKSCPUKHYHtq5+F+I2cbsE3zKSnUgg9CNxPXoQeoNUNxfwtccP4krDn1BUAFKhoFJOxjp1BHQg71H7q88TWRtFuHLtWzKZTqlMpKvKqE6eVqZbe+LTaEFJUU+ilFWAcgA4Oq54z5qLw68VYYahKlI0UpUwD90AETHUzvpVpcB8nUYpYpxLFnFISvVCUxJT0USQYB6ACY1nUUz3/C4bmf/ACXZv+xP/wDptQv+eTG/+W3+6r/VU+/mJ4f/AOY7+8n/AEUt9hvFmq1YvyBTb4o9HZpdQfTHM+nBxpUJSiEpWtC1KCkZIyQQQMnvjGn7h7nDcO3aGMUbSEKIGZMjLOkkEmR47Eb61G+J+Rts1ZLuMHdWXEAnKuDmjUgEAQY2kEE6aVOoHI1f1ea6NFFGiijRRRooo0UUaKKgb4jm2c3efrMs+2YM6nwH59vZQ/PdLUdni7JWoqUASMhGOw7nGvPnM3C3cT4ktrFpQSVNbqMJEFZM+6vTXKTGGsJ4UusQeQpQS7qEiVGUoAgaePupKUzwra9OWlC9wLEStSc8GXHHlZ+WPdz+P8NNDPKS7WYN417CT9Ke3udlmgSmxejzAH1qO+7e37m1O4Vbt1yoQam7RnlMKlwl8mXSEg5T8iM4I+BBHw1WuM4crD7x2yUsLKDEp2On+58DpVrYDiqcTsWb9KFIDgByq3Gsa/MHqINSt8WigSHKdtnWS24tlUF+G493I8wpZcSk/UgLI+fE/LVv84bdZRY3MaZVJJ8+6R79fdVI8jbpAcxC0nXMlQHlKgT7NPeK0Fs9atm0XoLVtnIjV92vvUiXBK2oyBGQ4664tBKysHiApOcJPx022nHWGtcJ/kRaVl0oUnQDLJJI1J21EwKdL3l3iz3Gn8oG1IDIcQrUnMQlKQdAN9DEmtZ4UFE+9eqR+UUk/d1DlOg4PYrcZb/qUdJeUDHaY8V/dbUfeUj8aW88LnsuHA3991A9wUfwrS+JxRPunq+rbwSEpqUKHLGPifK8sn9W9Iealv2fETqvvJQfhH4U4cm7nteFmU/cUtP97N/mpDxeoyoUfpgVtvAS5FjT6u9UqnICsGS0UNBDAx/N5IKlfPCR6Z0wo4mebwL8is6BSypZ8RCYT6pEnx0HjUkXwkw7xEMff7ykNpQgeBlUq9cGE+Gp3ipg+G90WsWJQIW4VyNMyK5VWA9SmMhaadHWnIcyMgurSfX+Yk49SrV0cseBk2jScYvQC6sSgb5Unr+soe4abk1QfNzmGu9fXgdgSGkGFnbOoHb9VJ/eOuwFSN3+ekRti7yciOeTJaoc1bTmccFBhZB/LVmcRKWnCrlTZghtcfumqm4YShWM2iXBKS63I8RmFc0umDoZuXqjtCXWKLVaFTodPlexLTNU75hUG0LyAhJGMLA9QfXXlzhTgG+x62Vc2riEpScvemZgHoNtfGvYHGfMnD+HLpNrdtLWpScwy5YiSOpGunhS93K8LO4dr9r69csy66PJFCguTlRmIbuXghPJSQtShj0ODg6kWKcpbyxsXr1y4SezSVQEnWBJEk/hUYwfnVY4jiLGHtWy09qoJzFSdJMAwBr76ZHpoYXJ6jbDbbcLa1XDBAWBkp/bo1A+FklWM2gSY/OI/wAQqxuMVBOA3pUJHZOf4TUmfGIb869tv0ZCecWYnJ9Bl1gZOrS51Jm6tB5L+aap/kEqLO+PgpH+FdN7H8N2rOOYc3I2vaRj94VVSv4cR/XqOJ5YXBPevWB+2fpUpXzctgO7YXJ/YA/E00W+uzMjYi+lUKVWaDXFhhEj2mlSfOaSFZ91We6FDH7p+BB9DqG8QYGvCbv7K46hzQGUGRr0PgfLw1qdcM8Qoxqy+2tsraEkQsQdOo8R5jrI6V0M6I7Kq223Q5DRJQ/BqcuLOqTTa0EOMB0uLaJT6548VY9e+vSPAdjcWXCyQ4ClZC1AdRmkp09UGvKnMfEbbEOMFqbIUhKm0E9DlgK19cj2VB3pa6Obj6r4NUkUep0eAijrZRJVPLvJanUqUCkISc/unOSPXVCcJcE3nECXF2ziUhETmnqCdIB8Na9I8a8f2HDS227ptau0zEZcsDKQNZI8dImnWuXwmbktKzKtV5l3UVz7qgvTCxHgvLU8W21LKASoevHAOPj6al9zyevbe2cuHLhJyJKoCVGYBMakVCLPnnYXV21atWqxnUEyVJESQJgA+O0+2o0bXtLm7j20hr/CPVWGEd8dy+3jvqrcJBVesBO5Wj/EKuHGlBFhcFWwQv8AwmugPi31JMbptpUbJC5dwsAAH1CWn1H+oa9F843QnBW0fecT8Ao15a5FMlWPuOfdaV8VIFaPov6G9tt0+mi2LguK3TPq9UbedefM+Q3zAfcSj3ULCR7qU/D8dIOB+AcEv8EYu71nM4sEk5lD9IgaAgbCnPmFzJ4gw3iC4sbB/K2gpAGVB/RSTqUk7k1HPxCdlrf2I36Zo9swE06lvUmPLDAecdwtS3UqJUtRPfgO2carPmRgdphWLC2sUZUFCTEk6kqB3JPSrZ5VcRX2M4Kq6xBedwOKTMAaAJI0SAOvhUzfDHrorHSBQmRjNOlzIqu3ykKWP4LGrv5V3Ac4daT90rH94n8a8+c5LbsuKXlffShX9wD8Kh/019MEHql3+vqh1iq1KlP01yTNS9GS24Vr9sUhYVzBz+92x8c6pfhfhRrHsXurW5cUgpKlSIOucgzPrq++L+M3uHMEsry1bSsLCUwZGnZgiI9VPfM8G2lrKvZ79qjQJ93zaW05gfXC051PF8kmD6F2oetAPyIquG/+0BcCO0skn1LUPmDVzYHwyH9repmPUqxOar1sUGO3PgvqZDJlTCpQShbfJWA1x55zgkt/Ua34d5VrsMcS/crDjLYCkmIlcmARJ9GM3n3fOufFPONGJcPqt7VBafdJQoTOVECSFQPTnLG473lTl9cnRfP6rZVsvUysQKO7RBIbeVJYW75qHS2QBxI9Cg+vz1KOPuB3cfUwphwILeYGQTIMeHhFRDltzDZ4aTcIuGlOBzKRBAgpzbz4z8K59dSex7/ThurOtaTUGqq5BjsyDJaYLKVhxHPASSfT0znXnLijAVYLfrsFrzlIBkCNxO0mvU/CHEiMew1GJNoyBRUIJmIMbgDf1VJDaTwqrngXDblwSrnt1caNLiVFUdEd5SnG0rQ6U5OACQMfLVnYNyjvkPM3jj6ICkqiFagEKiqjx7nbh62Lixat3MxStEykQSCmeunWlT4yLqWrHsZJI5feMpYT8SAwM4/Ufrp252qAtbUf2lf4aZf+z+km8vD/AGED+9TJ0fw7KtVYcaQrcPbKO1JaS7hdUUVthSQrBHEdxnB76grHLS4cSlZvGACAfTMifZViXHNi2bUpAsbgkEj0BBgxvNNt1BbBSen25YdOk1+3Lg9tj+0JdpMrzQ0M44rSe6SfUfAjOPQ6jHEfDq8HfSyt5DmYTKDMevw8vGpfwrxS3jluu4bYcaymIcTE+YOx8/A1PbwtrLqNodLSHahGci/fdUfqMVLiSlS2FJbQhePXCvLKh8wQfjr0JymsXrfAQp5MdotShP3SAAfbEjyrzFzqxFi74jKWFZuzQlCo+8CSR7Jg+cioVbF9K9y9Wd+XSzTanSosulSC/Ndnrc/aqdecBKeCTk8kqJzj1GqM4f4SveILu4Sy4kKQZUVTrmUdoB6g+FeiOJeNcP4ZsrZT7alJWISExplSneSI0I8aeBrwfroZhOuyrxoLam21LCGYTznIgZAypSfX5/w1NByXvgkqcuUaDolR+ZFQI8+8OKwlu0Xqeqkj5A1EFtKlrSkZSokAY7kHVMAE6VfJIAmu3VIaUxS4yFqK1oaQlSiMFRCRk694MghtIJ6CvnK+QXFECNTWTrpXKjRRRooo0UUaKKNFFc3/ABcZPtnUtS2VITxZt5gDPflyffOvMfONebG20kbNp/xKr1xyJRk4fcUDu6r4JRSV2v8ADdvzdvbSkXVRnbYEKstF9hp+S4y+hPJScq/ZEd+PwJ7EaacJ5YYtiFk3f2xbyrEgEkGNd+7HTxp6xrm7g2GYg7ht0HMzZgkAETodO8D18KcDZPwoLsl3tCevSTR6dQYjqXX2YckyH5aQc+WnCQlAOMFRJIBOBnvqR4DygxBV0lWJqSlpJBISZKvIaAAHqfDYVFeI+eGGps1owhK1vKBAKhlSmdJOpJI3A8dzUueqG89sbesyNRNzX6ezR68pTTDUlhxaVqbAJKVNpJbKQQQrIIz2Ork4rvsDZtk2uOFIbc0AIJ1HhA0InQ6RVE8GYdxC/dqu+HkqLjUElJAIB01CiMwMajWeoqJ1c2e6Vl29VXqZfEhyclh1cVt2quoCXeBKEgKbHIcsepP46p5/BOAuxcUxdHNBgFZ3jQapE6+M1edtj/Mjt2kXFmMkjMQhJ0kSdFGDHhFYng8Nhe890OKSfNTQmxnHYZkJ5DPw9B+n01y5KicSfUd+zH+ITXbn6qMJtkjbtT8EmK8+L7QvZt87ZnoQQJ9ELJIGeSmn1/xw4NY5z2+XFWHQPSbj3KP1rPIW5zYNcME+i5PsUkf6aQ14eH1d+33TXKv2sERZ0Vxt52jhPJ6NDV2U64oHssEpJQM8U8iTkYDBe8uMRs8EVi1xooEEo6hHUk+I0MdBMmakmH81MLvuIE4La95CgQHOhWNkpHgRICjuYgRqXV8L3q4+46g1tpcEkiJLWTQX3FdmXDkqikn4K7qR/lck/FI1LuVHGXZLGCXiu6f6MnoeqPbunzkdRUJ5z8Cdqg8Q2Ke8kfnQOo2C/WNleUHoam1uJR3LjsCt09lIW7Pp8iOgEZBK2lJA/U6vXEmC9aOsp3UlQ94IrzrhVwm3vWX17JUkn2EGokeFRuHb23WyFeiXBcFCokxdcWQxPqDUd0hMdlBPFagccgRn5g/LVOco8Ss7PC3W7t5Dau0OilAHRKRsSDvV6c7cKvr7GGXbJhbiezGqUqUNVqO4BGxB9tPxvdvVYlzbNXZTmr0tJ52fRpkdCEViOVLUphYAGF5ySR6asLHcdwp/DbhlNy2SpCx6aeqT51WXDvD2M2+K2z6rR0BLiCT2atgoHwrnB0VQF1Tqq29bSFchV2niAO4CEKWf+brzHwK2XMfs0j74PuBP4V645iuhvhu+Uf8Alke8gfjT+eMZKSq9bFZT3dRTpi8EdsF1oD+KTqw+dagbq1SN8q/mmqw5AIP2O8UditHyV9abui7H9O0i2oEqfurWok6REbekREUsOqjuFIK2spYIylWR6/DUaYwDg0sIcdv1JUQCU5JgxqNEdDpUquOJOO03C22cNQpAUQFZ4BE6HVY0I1pG70WTtHbFrpXY153HcNW89CTHl0r2eP5RB5q58E+8O3bvnP56ZMcsOHmGJwq5W45I0KIEddYGoqQ8PYjxPcXEYxaNtNwdUrzKnoIzHQ1Obw06nU7r6QYTdUkyX0ty5kOI48oqUGAvilIJySEkqAz6AY9Bq/eVzr9xw6lL6iYK0gn7swNfAage6vNnN9m3tuKVqtkgSlClAfeIk6eJ0J9/Wmr8LS8aHtLQ7+ply1uj0GazWG2fKqE1qMtRbbUhWAsgnCgQcfHUS5S3trh7V2xeupbUFgQpQSdAQdyOtTXnVh95ib1lcWDK3UlsmUJKh3iCNgdwak7eO+FgV206nC/lvZ6va4jzOPviOc8kKTjHPv66tS9x/CHbdbX2pvvAj009RHjVN2HDmNs3LbwtHe6oH+jX0IPhXLDprpBq2/8AYcIJS4XK7AQUqGQQHkE5/IHXkrhdkuYvaN/9RH+IV7X4vfDeCXrsxDTn+E/WpieMXVSxY9jQeQAkVORIIz68GQnP/jNXVzqei0tWvFaj7kx+NUFyBZm8vHvBCR71T/lp+eiKmGkdJtgMlJSTR2XSCnj3Xlfp/pfnqwuA2uz4ftE/2Affr+NVjzGe7Xia9X/1FD3afhUQfF+ihvfy23hgedQAkjH9GS7/AOdqmOc6IxZhXi38lK+tX1yFXOC3CPB35oT9Kdzwg7g9t2MuOmk5VT66XQM+iXWGj/WlWplyYuc2FPMfdcn3pT9DUE582uTGWLj77UfuqV+BFNB0ZbkUTZXrd3BduWrQaNCe+84pkSngy0XBOSoJyr1JCVYH0OoXwRidrhnFF4q9cCEntBJMCe0B6+o1POYOEXeL8IWKcPaU4odkqEiTHZEE6esTUvpHXJtJFeKF7gW3yT68ZPIfqBjVzq494eSYN2j31Q6OW3E6hmFi57o+dZG2XWNt3u/f0u26DcUWZUoyEraBBQ3OBTlXkKOA4U/zgO479iBnXTCuNcHxG7VZWjwUsbdAr9UneOsa+yuOM8A47hdkm/vWClB0PUp1gZwPRnoTofXTn6ldQ2uZXiuw/ZuqV9zJPtFCir7j0x5yf92vLHN5GXHifFtP+YV7E5IOZuHAnwdWP8J/GukFif8AWVSP/mTH/wBrTr03h/8Awzf6o+QryTiX/Fu/rK+ZqHvjJ/8A7D2++H99zv8A7W1qludv9FZ+tfyTV+f9n7+mvv1W/mqmMsPZjYKsWFSZ9f3Nq9IrUqKlybT26al4xXse+jKWVds+mT3GNQHD8C4SctG3ru+UhwiVJygweo0SfZVj4nxDxs1eus2WHJcaSohKysjMnodVjpvpWi3ZsHZe27MlO2dfNz1yugoMeK/SPIjuZWArmsto44Tk9viAMHSDGMO4ZZtlKw26W45pAKIB11kwI0pzwPFOLbi7SnFbNtprWVByVDTSBmVMnSpf+ErXatV+nmqMTnn36fTq0tiAXVFXlI8ppa0JJ9EhaiQB2BUdXPyduLhzB3EuklKVkJnoIBIHlJ+NUNzztbVrHW1sgBa2wVx1OZQBPmQN+sCkJ4f1VpWzO/8AvDEuSr0WgLZnpjIROmNxvMIkyVe5zIyAkpPb4KHz0wcuXbfDcXxJu9cS3Co7ygme8s6TE6R7xUl5pM3OLYJhTuHtLdBTmJSkqiUIGsAwZB9xqWSuoWwSP+viz+//APOY3/n6uD+UmEf1pv8AfT9ao3+SuNf1N3/21/SuRbFJTI3URAjrD6HK0IzS2lcw4DK4pKT8cjBB+PbXjZLIN+GUGfzkCNf04EV7uU+U4aX1iCG5M6R3JM+HnXaRJyNe4hXzzqus0UaKKNFFGiijRRRooqK/WT0A1zqd3jjXFBuGk0mGzTWYKm347jruULdUVDiQMe+O2fgdVJxty6uscxJN408lCQkJggk6EmdIHWrr5f8ANGz4ewpVg8wpaitSpBAGoSI1BPSn/wBkduP7kO0duWyX0SlUOnsw1vIRwS8pCcKUB8ATk4+urFwHDPydhzNjM9mkJnaSBqfbVXcR4t+VMUuMRy5e1WpUbwCdBPkKVOnamWo3dfXSJdXVRMtf7gqFDhRqGiSXRPddQpa3S1jjwQrsAg+vz1WHMTgy/wAeUx9kWhIbzTmJ3VG0A+FW5yv48w3htNz9tQtSncsZQk6JzTMqHU0wjHhAXytSfNuq1G0kdylElZH5cRnVep5MYofSuGx+8fwFWevn1gwHdtnT+4PxNSq6PukCl9KVpy2W5Zq1cqykLnz1NeWFBOeDTacnihOSe5JJJJ+AFucF8GMYBbqSlWdxcZlRG2wA6Ae8nU1SXHvHlzxLdJWpPZtNzkTM77knSVGB0gDQdSdB1ydGk/qqctuTSqzBo8yg+eCqSwt1LyXC2QAUkEYKM/HOdN3HvBDuPlhdu4EKbzbgmZjw2iKdOW3MBnhv7Qi5aU4l3L6JAjLm8d5B8qfOdRGa7br1OqLbctiZHMeU2oZQ8lSeK0n6EE/rqfuMJdZLLwkKEEeIIg++q1auVsvh9g5VJMpPUEGQfZUBR4R16ovKYqDclCptKjTFKp8ha3lyw0leWllKUgJWBj+d6jOvPH8zeJi5UWnkJQFHKe8VQDoYAEEevevT/wDPthJtEB63WtwpGcQkJkjvCSTIOvTYxU8LBpdWo1l0yHXagxVqvGjpalzWWCwiUsDBc4EniT6kZ9c+npr0Dh7Vw3bIbulhbgABUBEnxiTE/OvM+JvWzt247ZoLbZJKUk5ikHpMCY9W1Rg6kPCvpe69/TLhtmttW49VHC/MhvQzIjqdUSVON4Uko5HuU9xkkjGcaqriflKxiF2q8sXeyKzKklMiTuRqCJ6jUTtFXJwhzrucMskWGIMl4IEJUFZVQNgZBBjYHQxoZpqZfg8Xm2Mx7ptN04J/aMSG+/w9Eq1EF8lsTHoPtn2KH4Gpw3z9wk+nbOj1FJ/EU9HRd4dauni9P5VXJVolWrkdpbMJiGhQjQ+Y4rc5LwpayklI7AAE+pPaccD8tPyPc/b71wLcAISEzlTO5k6kxoNABrVe8w+bH5dtPybYNFtokFRURmVGoEDQCdTqSTG3XcdbPQ5P6rLqoVShXDDowpER2Mtt+Gt/zOa0rCgUrGMYxjS3jvgJ7H32n2ngjICIKSZkz0IpBy65kMcNWz1u8wXO0UFSFARAIjUGmTPg6V7H/X1SD8v+lbv/AKTUF/mUu/62n9w/6qsX+f6y/qav30/6arb/AIOtdXVmRVL1pTUHOXTDgOKeI+SeagkH6nOPkdFtyUui4PtF0kJ65UmfZJj/AHtWLrn9Zho/ZrRRX0zKEe2BPuj11NvbTbmlbS2FS7borBj0ykMBhhClclEepUo/FSiSon4knV74Xhlvh9o3ZWohCBA+p8ydT515zxfFrnE71y/uzLjhk/QeQGg8hUdOqTwxqVvjfcq5qDWU27U6kvzJ7LsT2iNIc9C6AFJUhZ+PcgnvgEkmtOLOVdvil2q+tHeyWrVQIzJJ8dwQT16HferY4K5x3OD2acPvGu1bRokhWVQH3diCB02IGmoimcmeDteKP+p7qtV31/wkd9v8PQK/9X11CV8lcSHoXDZ9YUPwNWA3z9wo/wBJbOj1FJ/EU63R94a7ux24Ma7Lrq8Cq1KmhRgRILavIYcUkp81S1gFagCQkBIAJzknGJdwXyvVhd4nEMQcC1p9EJmATpJJ1J8NBG9Qfj7m+nGLFWG4a0pCF+kpRGYgGcoAkAEjUyZ20pkvE36i7c3zue3qfbU16am2/bmZhUw40lDxW2jA5Acv8GruMjUE5qcTWWKvss2Sirss4VoRrIHUa7HUVY3JvhK/we3ffxBAT23ZlOoJygE6wTHpDQ06e1/ijWDtrtPbtB+47skSaJSosJZbjspbcW20lKikqdzjIOMjUtwnmxhNlh7Np2ThLaEp0CYkAA7q2qF41yXxrEMSfve2aCXFrUJKpAKiRMJiY8DUfeufqno/VRd1AqNIptUpqKTDdjOJmlvLhW4lQKeClemD6n46rnj7i22x64Zet0KTkSQc0dSDpBNWny14KuuG7V9i6cSsuKBGWdIBGsgUpPDX6lFbP7jm1DSVVBN9VKHFS+JPlCCoc0lfHieeQodsj93106cr+KDh17+T+zzfaFoEzGXcTEGd/Lamfm/wf+VbD8ph3J9mQsxE5pgxMiNR5708PVv4ZNU3T3OqF12ZVaXGcrTntE2BPK20h4gBTjbiUq7KPcpI7HJB74E04y5WP398u/w1xILmqkqka9SCAd9yCN+tQHgTnFb4bhzeGYq2pQbEJUmCcvQKBI22BB2iRpNN1SvCFv2SlJmXLakPPqG/aHyP+QkajLPJnFlf0j7Y9WY/gKlr3PnBU/0Vu6r15E/iadLYbwpIO3d+0yv3HdC60qkyES2IcSIYrSnUHkhS1lalEAgHAxnHc4yDLeHuULVndou7x/tMhBCQnKJG0mSdDrAj3VCuJ+d79/ZOWVhb9mHAUlSlZjB0IAgDUaSZjoJqX47aueqGqLXWr0B1nqk3WhV6BcNMpEVilop7jciM465yS46rkOJAxhY7E/A6qfjrl3c49fpu2nkoSEBMEEndRnSPGro5d80LXhzDV2T7CnFFZUCCAIISIMg+FSZt+mGi0KHDUsOKisNslQGArikJzj8tWlbNFppLZMwAPcKp66eDry3QIzEn3maZXrf6QZvVlTbcZhVyLRVUJ591RfiqfDwcShOBxUnGOP19dQXjzgt3iBDKWnQ32ZUdQTMgeBHhVi8uOPWeGXH1vMlztQkaKAjKSeoO81H3/gdK9/29Un/wW7/6TVc/zKXf9bT+4f8AVVp/z/WX9SV++n/TVqmeDrcS6g2Jl60RqLy99TEB1bgH0ClAZ/E60a5KXhWA5dJCfJJJ+JArZ/n9YhslmzWVdJWkD3gE/Cpn7HbM0jYPbSnWxRUuGHASSp10guyXFHktxZHYqUo57dh2A7DV44DglthNkixtR3U9TuSdST5k/SvPXEfEF1jWIOYjdnvL6DYAaADyA+p1pmerjw5aP1HXWbkpVUFu195CUS1Kje0R53EAJUpIUkpWEgDkD3AGR2zqD8Zcs7bGrj7aw52Tp30lKo2JEggxpIOoiRVhcCc2brALb7BcN9qyDKdcqkzqQDBBBOsEaGYPSmKm+Dtdzav72uy1nhyP+Fivt9vn2Cu/0/jqAOclcRHoXDZ9YUPrVlt8/sLP9JbOD1KSfpS+6XPC4l7Y7mU65bxrVMqH3K8JMODT0LLbjyTlC3FrCThJwoJCe5AycDBkPCXKdyxvkXuIupVkMpSmYkbEkxtvAG+5qL8a86GsRw9eH4U0pHaCFKWROU7hIE77Ek7TA6iZY7au6vP1GiijRRRooo0UUaKKNFFU5A/HRRXl2QhhBUtSUJT3JUcAfrrUqAEmshJJgUnK9vRaFrcvvK6bdp5R6iRUmWyPyKs6bbjHMOY/p30J9akj8ad7bh/FLn/h7ZxfqQo/IVtrVuum3xb8Wq0idGqVNmo5sSY6wtp5OSMpUOxGQdK7S8YumU3FsoKQrYjUH1GkN7ZXFm+q2ukFC06FJEEesVsNKaS0aKKNFFGiijRRRooo0UUaKKCQPXRRVOQxnRRQFBXpooquiijRRRooo0UV4koW5HWltQQ4UkJURkA47HGtVAkGN62SQCM21RH2U8LGnWPuLJqN3VOk3rSZEZ1Hsb9PWyoPKWhSXc+YoZGFj/S1TmBcpWbW9U9iK0voIPdKSNSQZ9I+fvq9eIudb95YJYwxtVs4CO8Fg90Agp9EeXup0pvh47NzVZVZEFsk8v2UqQ1/zXB2+mpY5y24bVqbUD1FQ+SqhbfNbitAgXij60oPzTWjn+GFs/Nxwo1Si+v+Bq8gev4qPppA5yp4cVs0oepavxJpxa5y8Uo3eSfW2j8AKara7wwrj266h6Vc7FYoDVvUWuCdGil19+WYyHCUIUooCefDGTnGc6iOE8qb2zxhu+Q4gNIczASoqyg6AmAJj41N8Z5y2F/gTuHLaWXnG8qlQkJzEakDMTE7eVTZCgB8f01etedarrNYo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRVFen56DRXJHc3qz3Jr121htd8XQzFE6QlthiephDaA6sJSPL49gMD8teOcV4xxt24cBunAnMqAFEQJMDSK904NwLw+xatKFm2VZUySkKJOUSe9O5pu6zd1WuJZVUarVKgpXcmVMdez/rKOo0/eXDxl5xSvWon5mpZb2FqwIYaSj9VKR8gK1akIZSpYQgFIKshIz20kIA1ilsk6TXY/pqtYWT0+2XSwngqHRYiFj5LLSSr/AJROvbHC9p9lwi2Y+62n3wJ+NeAOL703mN3dz95xZHqzED4VHC+PFxjWReVZozlgyn3KPOfhKcTWEJDhacUgqALXbPHOPrqsr/nIi1uXbZVoSUKUmc41ykifR8qtzDeRLl5aNXSb0AOJSqOzOmYAx6XSakdP37pFt7Bw9wq2l+m0h6nRai+hCDIXHS+G8JwkZVguAZA+urMc4htmcJTjF1KWylKj1IzRppvqaqRrhi6uMbXgdoQtwLWgT3QckydTpIHjSOoHiG7QXJMYjsXe03IkuJZbbegyWlKWpQSkd28ZJI+Px0y23Mjh15QQi4gkwAUqGpMDdNSC65VcUW6VOLtSUpBJIUg6ASdlUwe+viP7pbDbq1i1qlblnKdprxDL3kyQJTCu7To/a+ik4/AhQ+Gq84g5m49hWIO2D7LcpOhhWqTsfS6j4yOlWdwzyk4cxrDWsRt7h2FjUSjuqGiknu9D7xB60/3RF1VL6p9tJc+exBhV6lS1R50aLy8tKVDk04kKJICk5Hcn3kK1YnAfFpx6xU68Al1BhQExrqkiZMEee4NVfzG4JHDeIpYZUVMrTKVKiZGigYgSD5bEUles7r9b6YLypVBplJi1+ovsKlT23ZRZEVs9mhlKVe8ohRwR2SAfiNNPHHMROBXLdow2HFkSoExA6bA6nX2eunrl7yvVxFaO3tw6WkA5UkJBzEeloSNBoJ8fVSC2i8UW594NwadblK24iS59Tc8ttKKwtKWgO6nFksnCEpySfp8yBqO4NzYvsRvEWVvZBSlmB3zp4k9zYDU1J8e5MYdhVi5f3N+UoQJMtjXwA7+pJ0A/Cr3Xh123rsFu+1bNtpojbApjEt16TDU84HHFOAgHmE8cJHw+eunMHmBieEYiLGyCQMgUSUkmSTtqBGg6Vz5ZctMJxvCziGIFZOdSQEqAEAJ30JnU9ajfX/ER3huBJSq8HIaT8IcGOzj8+BP8dVjccyuI3tDc5f1UpH4TVuWvKfhVgyLXMf7Sln/MB8KRVf6lNw7oChPvm7JKVeqTVHkI/wBVJA/hpiuOKMYf/prpw/tqHyIqR2vCGBW2rFm0P2Ek+8g1M/wt6/BtLYut12467GiLrldWyy7Up4QXQyw2MJU4rv3Ur0Orw5TXDVvhTt3eugFxwgFSt8qR1UfM15650Wr11jLNnYMlQaaBIQmYzKVuEjTQCpEzepXbuntqU9fVoICDhWavHyDnHpy1ZK+KMHQCVXTY/bT9aqlvhDHVkBFm6Z/6avpWuR1fbXLqCYwv+0i6v0H3m1j/AFs4/jpOOM8CK8n2tuf1x89qUngPiIILhsXY/UV8omnBp9QYq0JqTFeakR30hbbrSwtDiT6EEdiD8xqRtuIcSFoMg7Eag1FnWltrLbgII3B0I9Yq8Tga3rSoLdR/im3LaO5VwW9adKoIh0iY5CRUJXmSFvKbPFakoCkpA5BQHc+mdUDxPzavbe9es8PbRlQopzGSTGhMSBvPjXpPhHkrYXWHsX2JurzOJCsiYSADqASQTtBO1JjpT8QC+bp6mLfjXjcHtdDrK1U1cZMdqOww472acASkHIcCU5JPZZ01cI8xsVfxtlvEnszbnciAACfROg8YGp2NPPG/K3B7bh99zCmMrrffmVKUQn0hqT+jJ0G4FP34lm8l47IbdW5VrSrDtHVIqaoktSGGnfMSplSkg80qxgoPp89WHzRxvEsLsmbjD3MkrKToDMpJG4PhVY8n+H8Kxi/uLbE2g5CApOqhEKAOxHQ9ahHO63N2qiMOX/cCfdKf2S22ux/zUDv9fXVEOcd8Qr3u1+yB8hXo1rlxww36Nkj2yfmTWmqHU/uRVUqEi/rwcCgAR97PJBx/mqGkLnFeNOenduH9tX4GnBrgzAGzKLJof/jSfmDWhrG6101Zh5Uq57kkqKSo+bVZC8nB791+um9/F79wHtH1n1rV9ac7fBMNaUOzt2x6kJH4V17smtw7F2YoMms1BiBGg0qKl+VNfS2lBDKAStaiBnPzPrr2bYPt2uGtLuVhIShMlRj9Ebk14NxK3dvMVeRaIKlKWuEpBP6R2ApC1TxCNnaRIU05fFPdWlXEmPHffT/rIQQR9QdR97mPw42rKq6B9QUfkDUlY5V8VOpzJs1D1lKfgVA1rUeJds2uUGv5UPgFXHzDSpYR+OfL9NJRzR4cKsvbn9xcf4aWHk/xUE5vsw9WdE/4qeGxtwKLuXbbFYoFTh1emSf8HIjOBaFEeo+hHxBwR8dTWwxG2vWBc2iwtB2IMj/58t6gOJYXd4fcKtb1strTuFCD/wDHgRoaind3i+US3q7OhRLKq84wpLscuLnstIcKHFI5DAUcHGR+Oqivec9qy6tpu1UrKSJzJAMEjwNXdYchrx9lDzt2lOYAwEqJEgGNxrrSQq3jH1V0/wB4WHT2frIqy1/81ofTTM9zsfP9FaAetZPySKfWP+z/AG4/pr1R9SAPmo0n5Hi/X8t5Baty0G2woEpUmSsqHxGfMGP002q5z4uT3WWwP2j/AJqdUchcFAIVcOk/sD4ZT86kv0ddd1I6olv0mVCFCuiGz564Zd8xqW2MBTjKyATgkZSRkZB7jvq0uCuYFtjs2609m8kTlmQR1KT5dQdR5jWqe4/5aXXDmW5bX2rCjGaIKT0Chrv0I0PkdK1PiB9X1zdLS7Wbt2HRpJrglKfVPZcc4eV5XEJ4rT6+Yc5z6DSPmNxnfYCbcWaUntM05gT6OXaCPGl/KzgLD+Ixcqv1LHZ5IykD0s0zIPhUXp/iq7ry1ZactiKOROG6WVdvl7zh1VLnNzH1eiWx6kfVRq5muSXDSfSDivWsfgkVqZfiY7xyVApuODHwScNUmOPy95J7aRL5p8SK2eA9SE/iDS5HJ3hVO7Cj63F/gRTq9LHijV+XfdPoe4XsEym1N5MdNVYYEd2G4ogJU4lPuKbKiASAkpznuAdS7hLmxdqu0WuMQpCzGcDKUk6CQNCJ3IAI31qE8a8l7JNmu8wLMlaATkJzBQGpCSdQqNgSQdtDU9B316ErzJRooo0UUaKKNFFGiiqK9PzGsGsiuOETZ+69z7prrluW3XK63GqMht5cGGt5DSi4shKlAYBI74J14oRguIXz7psmFOAKUDlSTBk7179Xj+G4dbMpv7hDRKEkBSgCRAEgHet5B6Kd2ajjy7AuNOU8v2rSGu3+kod/p66Xt8C8QL2s1+0AfMim53mJwy36V637CT8gaUVA8Obd6q1BhD9oORoynWw8t6fGTxbKgFHHmEnCcnA76crflnxE4sBdvAkTKkbTr+l4U03XNrhdpBKLrMqDEJXuBp+j1NdTY0ZEKKhptIQ20kISkfAAYH8Br1qlISkJGwrxUtRWoqVua5BdXED7s6ndwmcYArstY757LXz/APK14w4yb7PHLxP/AFFfEz+Ne9OBHe04esV/9JA9wj8Kntu9TTVfDDcaGSU2TEe9QP3GGV/H/N16ExhrtOBin/oIPuSk/hXmLAXuy5hhR/rKx71KH41z96cqL/KTqFsiDjKZNfhhQ+gfSo/wSdedeGWO2xi1a8XEf4gfwr1Jxdc/Z8CvHvBpf+Ej8anT4nvTQd09r0XhSo5crtptqW8ltOVyoRPJxP1LZ/aD6cx8dX9zW4W+32H5Rt0y6yNfEo3I/Z9Ie3xrzVya4w/JuI/ku5VDT5AE7Jc2Sf2vRPnl8KiB0T9SqemXeD71mJefodSiriVFloclKSAVtLSPmHAB+C1apjgXigYHiP2hyS2oEKA96SPMH4E1ffMXg88Q4V9magOoUFIJ28FA+RT8QKb/AHHv6q7zbkVO4Kjzfqtell1TbYKiCohKGkD1ISOKEj44Hz1HMTxG4xK9cvHtVuGYHnoAPUIAqUYRhdthNg3Y2+jbSYk6balR9ZlRrpB0CdICOnKwzVawyhV4V1pJmHsfYGvVMZJ+nqsj1V29EjXpzl3wYMGtPtFyP+8ODvf2RuED5q8T5AV5H5oceqx69+zWp/7s0e7/AGjsVn5JHQeZNRG8ShqRcfWjVIENh2XLMWBEZZZSXHHVqaBCUpHfkSsAAev56pvmgFv8TLabBKoQkAakkjYDx12q9uUBRb8JNvOkJTmcUSdAAFQST4CN6bD/AKGXccf/ABBvP/wNI/8AN1FP5K41/VHf3FfSpn/LHAf66z/7ifrQOmXccn/rBvP/AMDP/wDm6P5K41/VHf3FfSj+WOA/11r/ANxP1p0OpfbyZtv0YbNU6pwZFPqD82qTJUWSyW3GnFqBHJKhkKCCPX56lfFGGuWXDWGsvoKVFTqiCIIJPUHrFQzg7FWsQ4sxa4t1haAlpKVAyCANYI6TUdggJ9EpH4DGq1gVbEmq5JGPhrNYqa3hCbuzzcFxWPIfW7TUxBVYLa1EiMtLiW3UoHwSoLQrHplJPxOr05MYy72z2FrMojOkeBkBQHkZBjx9dedufOAs9ixjDaYXmyKP3gQSknxIgifAgdBUwN+9yW9n9mbluVwpBo9PdfaB9Fu4w2n81lI/PVz8Q4oMOw1++P6CSR6+g9pgVQvDGDqxXFbfDx/5igD6t1H2Jk1xskSHJb63Xllx51RW4s+q1E5UfzJJ14lUpSiVKMk7+vrX0BQhKUhKBAGg9Q2+FEaS7DkNvMOKafZUHG3EnBbWDlKh9QQD+WspUpJCkmCNR6+lC0JWkoWJB0I8Qdx7q6HdTDlT6w+gO3azb9NlVesSZEKYuJEb5uB5JUzIAHySpS8/QZ16R4pL/EfCLNzZoK3CUKgCTIlKvcSfZXlHg8W/CvGz9pfOBttIcTmUYGUgKRr5gD21C66+lXcaxbUmVys2fWKXSaeAqRJkpbQloFQSCRy5EZUB2B9dUfecI4za26rq5tlIQncmBHTxnrXoex42wG8uUWdpdIW4vYCTPXwjYeNImiUObctXj0+nQ5M+fMWGmI0douuvLP8ANSkdye3oNMTFu6+4GWUlSlaAASSfADrUjuLlm3aU++oJQkSSTAA8STsKXkPo/wB0qnhLe3918Vp9XIKmhg9vVWPn+On9HBePOaCzc/dj5xUYc4+4cb1VfNaeCp+U06HifbjVSq74R7QcdW3RrVp0VLMVKyW1vONBanSPioApSCfQJOPU6lnNbE33MUGHKMNspTA6SRJPriAPCPOoZyZwm3bwdWKJEuvrXKuuUKgJHgJknxJ12FRrwo/0tVfrVv6VQgj1BGsVmpUeE3ubOoG/cy2POWqmXFAcfUySSlEhjipLgHwJQVpJ+Pu/Iatvk/irrOLKsZ7jqSY/tJ1B90g+OnhVJ88sGZfwVGIx+caUBP8AZVII9UwR4a+NRovH/rwrH/0hJ/8Aty9Vbe/8S5+sr/EauHD/APhWv1E/4RWt0mpXRoopZdPO4T+1W+NqV9hxTf3fU2fNwccmVqDbqT9Chahp74bxJWH4rb3aD6KxPqJhQ9xNR/ivCkYlg1zZLHpoVH6wGZJ9igKlJ4yMzlXNv4/HHBie5yz65UwMfw1bHOxcu2aPJZ+KRVL/APZ/bhm+X4lsfBZqFOqMr0RRooqik80lI7FQIz8tBE6VkGDNdkOnG73L92Ds2sPKK5FRo0V55ROSpwtJCj/rA69scM3irvCba5VupCSfXAn418/+LbBNljV1aI2Q4sD1ZjHwpa6fKj1GiijRRRooo0UVQjI0UVyQ2v6tL32DqNwR7TnRYces1JyW+29CRJKl8lAY5dx27dvlrxxhXGOKYSt5GHrCQtRJBSFayfGvdWM8DYRjTbDmJoKi2gJBCinSAennS3jeJrvGw2QqXSHyTnkuiDP4e6QNPqOanEYEFST/APj+kVHF8neFSdEqHqc+s1mRfFJ3cjNlK2rdeJOeS6O4CPp2cA13Rza4hSIIQf2D+CqTr5LcMKMguD/8g/FJpQbc+LjeEG5YYumk0CdRFOcZioTDjElts9itGVqSSn14ke9jGR66csM5yYil9P29tCm572UEKA8RqRpvEa+NNWLcicLXbrOGurS7HdzEKST4HugidpnTeDST8SPZOqWpvdUryaYck2td/lS41QbSS024ppCVNLV/NUePJOf3grtkg6Z+Z+BP2+KLxJIll6FBQ2BgAg+B0kTuD5GnzlDxHb3OEN4SohNxbykoO5AUSFAdRrBjYjXQikhWeuvcas7a/wAkFVmmx7fNOTSjFZp7AKo4bDfHkoFWSkeoIPc6ZX+YGMuWX5OLqQ1lyQEp9GIiTJ260/2/LPAWr/8AKgaUXs+fMVq9Kc0wIG/SrnQNSBWesCxmiMhmY7I/+tx3Vj+IGt+XjPa8RWqfBRPuSo1rzPf7Lha8V4pA960iusLjKH45bcSlaFp4qSoZCh8QR8teviARBrw8FEGU1yS60dnqbsb1E12h0eTHepqiiZHZbVlUBLoKvZ1/Ip+H+QUa8dcc4KxhWMu2tsoFGigB+jm1yn1dPKK9z8u+ILjGMCZvLpJC9UknZRTpmHr6/wBoGtv4fdzWvavVDQH7ojIcaeKo9OkOKw1CmrwGnFA9jnukE/uqWk/DIW8uLuxt8dZVfJkHRJOyVn0SfkPAkGkPNSyxG54cfRhyoI1WBupsekB8yOoBHr6sEjh29Ma9c9K8S1yv63LwcpXXVctWbWfMo9UhOoIGCCwywr/yfXXkrjy9LfFT9wndC0H90JP4V7W5c4el3g23tVDRxDg/fUsfjXUunzG6lBZkMq5NPoS4g/NKhkfwOvWbbiVpC07HWvFbrakLKFbjT3aVex+Ot60qKvic1bbZiiW23eq7hnVSKp96m0qkSW2FvhQQlbjq1pVwQOIAPqSTgKwcVHzUewUNMpxQrUsZihCCATMAlRIMARp59D0uzk4zj6nrg4QEJQcoWtwFQESQEgESozJHQbkdYWwtxtroEhHnbaVWS2Cf8NebyVLGf8lhIz+HbVHN4ngSCM1iojzfVPwQK9DOYTxGtJyYgkHyt0x8Vn60p6PvPsclHly9m6qUKHBTrV2vPOJB/nAKCQVj4eg06M45wts5hqvWHlE+vWNaZrjh7jEnM1iyfGCwkD1GMxjx3NL7w1GKTT+tass0SU9Lowpc4U96Qng86z5rBRyH9MJ7H6g6kXK5Nujid1NqolvIvKTuRKYnzjeovzfXcr4SZXeJCXc7ecDUBWVcwfCdvKnb8XbdEULamg2my5h+4ZplSAD38iPg4I+RdWj/AFDqY85cW7Kwaw9J1dVJ/VR9VEe6oLyIwXtsTexNY0aTlH6y/okH31Cvp52kd3z3ot+1m1ONt1STiQ62MqZZQkrcWPqEpP5kao3hvBlYribNgNAs6kdABJPuFeh+LMeTg2EP4krUoGgPVRICR7SfdSYuS35Np3FUKVNQWplMkuxH0H+attZQofqNNV1bLt3lsOiFIJB9YMGnmzum7phFyyZStIUPURI+dTe8IPd/2mkXJY0lzKojgq8FJ/4teEPJH4LCFf8A1Q6vjkxjOZt7Cln0e+n1HRXxg+2vOPPrAcrtvjDY9Idmr1jVJ9okeyn+664XtnSLfyBxHGkuOdx/RUlX+7Vicft5uHbsD7h+EGqw5aOZOKLI/wBsD3gj8a5z9Fv/AL7SwP8A6YR/zF68z8D/APiG0/XHyNes+Yf/AIZvf/TPzFdcUpBQOw9NeyAK8Jk61zW8SCk0+m9brT1XD4pM+LTZE4sj9oWAotu8cd+XBs4+uvL/ADOZZRxQFXE5FBsqjfLsY84FeveUb76+ECi1jtEqdCZ2zQCmfKTrS3d3g6SHWUNmyJXFvsCKU+FH8VBzKvz0+nGuXpAH2U6f2Ff6tajgwHmcCVC8Gv8AbT8ssD2U1XVZemxlyWVAZ2yt2fSa4iaFvvqYdZaMfgoKSQtauRKigjA7YPf5xHi6+4WftUJwNkoczamCBlgyNSZ1iKm3BGHcY292tXEL6VtFOglJOaRBEAQImZ3pReFHYU64OpJ2uNNrFPt2nPe0O8fd8x4BDbefmRzVj5J058ocOdexo3SR3GkmT5q0A9e59lNHPDFGWMAFmo991aYHknUn1DQes1HipU+Xc111MwoUuW65KfeLcdlbykpLqjkhIJwM+uq1dbcfuF9kkqJKjABPU+FWwy61b2zfbLCQEpEkgD0R4mttTNhr5rJAiWZdkjJAHCjyPU+n8zS1rh7FXf6O2cP7CvpSF7ifB2f6W7aHrcR9a9XhsHe+31A+9a7aNw0im8w2ZMuCtptKicAEke7k9hnGdZveHsUs2ftF1brQjaVJIH8PbWLDijB75/7NZ3Tbi94SoEwN48Y8qSsQ8ZTRHYhaSP8AWGmhHpCnpz0T7a6S9fvS5G30jUG4KneVIs6k21DfRJkT2StKi4pspweaQP3CMdySRjXp/mLwmjFQ1dv3KWG2kqkqE7xHUeHrPSvInK7jRzBlPWNvaKuHHlJICTHohU/onx9Q61ENrZ3ZSHUQxK3kqklKf3nYlpvBr6gKUo5+hxjVMjBOGEryOYko+aWVR7yT8qvg8QcXLbzt4SkeSn0z7gB7daV1ubF9NkptJl7xV1SuIyFQPZe5P+Uwfh9e2ni1wDgpQ/OYkv8Ady/NBphu+JeYCT+awpH72b5LFJfqs6cbP21tqiXVt5dP8qbWqkpdPeUp5DzkOSlHMJKkBP7yQo8VJBGB6g9mri/hjDbFhq/wd/tmVkpOoJSoCdwBuJ0IBHqNPXA/F2K4hcPYZjtt2FwhIWNCApJMTBJ2MagkGehFT36FP/ei2B/9Et/85WvQ3AH/AIetP1B+NeYuZX/ie9/9Q/hTtamFQajRRRooo0UUaKKNFFcV7cuuRYe5MKuRDiVRqoma13xlTb3PH54x+evDVreLtL1F036SFhQ9ipr6HXdi3e4euzd9FxGU+pSYqX9Q8Y9xQIibdspJT2L9Yzg/6LPpq53Odh/8uz96/omqFa5AD/zb8+xv6rrR1HxgrneKhGsq3GknGPNmPOfj6JT/AOr66Quc6b4+haoHrUo/gKcmuQeHD+ku3D6kpH4mot3jXp+724dSqKozCancs9bgYjN8Ww68vAQhPyyoAfH89VNfXDuI3i3ikZ3VEwBpKjsB7aujD7VjC7FtgKPZspAlR1hI1JPqE10X3F64du+nyanbq5oNdqMqiQYsWX5VPbkRnAWEEZ5LHLsRkcdel8T48wbB1/ka+QtSm0pBhIKT3R4nX3V5NwnlvjuOo/LuHrQhLilqTKylQ7x8AY121pBz+szpyqNvz4ce1WIC32XEtrNqNDC1pI5DiDg5x37ajznG/Bi2VtoYCSQY/MjcjyFSdrl7x42+h1dyVAET+fOwO2pFMH4Y7Sj1hWz7qleXDmlSvXj/AHsoZP5kD89V5yrSf5RseSV/4TVn85FD+Stx5qR/jFT66t+pGF0y7Ry6055L9Wk5i0qItWDJkEdiR68ED3lH5DHqRr0PxjxO1geHquVQVnRCfFX0G58vXXl/gXhF7iHFE2iZDY7y1fdT9Tsnz12BrmVtBtvXuqzfaNSjJek1Kvy1y6lPc94tN55PPq+HYHAHpkpTryxguF3eP4qlgqJW4SVK8BupR/DzgV7Fx/F7LhrBlXISAhpIShI6nZKR+J8ATW860enf/obN75dJiJeFDnNpnUpxSiVeSeykFXxUhYIz64KT8dL+OeGvyJiirduezUMyD5eE+KTp7jTdy84r/L+DouXSO1ScqwPvDYx4KGvvFTs8P3qfHULs8iHU5Acum20piVDkr35SMENSPryAwr/LSr5jXoDlzxX+WMO7N8y81AV5jor2jfzBrzRzS4N/IWKl23TDD0qR4JP6SPYdR/ZI8DUAOsSZ97dU24SychVbkM55Z7Jw36/6P5a86car7THrw/8AUUPdp+Feo+AG+y4csQP+Wk+/X8a6d9Kd3/y66brIqhPJcijRkuH5uIbDa/8AlJOvVfCF59qwW1f8UJn1gQfiK8a8bWH2LH7y26BxUeomR8DTg6kdReuZXioomJ6sHzJ5+QqjwzE5enl/tOWP9PnryxzbDn8oDn2yIj1az8Zr2JyTLP8AJoBvftF5vX3Y/uxWP0gdV1ibEWJVKTdVjG4pU6aZKZaWI75U3wSkNKDuMBJSSMdjyPx1z4L4vwrCrRy3v7XtSpU5oSdIAg5vCPjXXj3gfGcZvW7rDbzskpTGWVjWSZGXxnr4U7J66OnqshPt+1BQpxPFZNvwHOA/JeT+Wph/L/g9z+lw/f8A6bZ/GoP/ADa8ctT2OJbbfnXR8xSH8PqrUiv9e1SnUGAql0SXFqT0CGoDMZlSmyhGASBgfAE49Phph5cPW73Fi3bRGRtQcKU+CZECpJzTYumOC22b1ed1KmgpXioAyf49d6R/iP7pf3SuqasssulyFbbaKOx8gtGVPH/66pQ/0NMvM7Fvt2POpSZS0Agesaq/vEj2U/cosF/J/DbS1CFPEuH1HRP90A+2nW8ILakVG6bnvOQ1lunsppMNRHbzHMOOkfUJS2P9M6l3JjCM77+JLGiQEJ9Z1V8AB7ahHPrHCi3tsJbOqyXFeod1PvJUfZTaeJnth/c86pKjNabDcO6Y7dVbx6eYf2bw/Hmjkf8AP1F+aeFfY8eW6kQl4BY9eyviJ9tTDk7jP27hxDKzKmCUH1ekn4GPZSD6St2zsj1DWzX3HC3CRKEScfh7M9+zcJ/zchf4oGo9wdjP5Lxhi7JhMwr9VWh92/sqT8dYF+WMCuLJIlZTmT+snUe/b21086qoYq3TJfzSSg87fmkFXcHDCjn+GvVfFzfaYHdpH/LX/hNeNeCXOz4hslf9VH+ICuZfRUc9WO35+dXb/wCYvXljgY//ALgs/wBcfI17F5if+Gb7/wBM/MV10R+4Pw17JFeEjXPPxfrbkQ967ZqxaUIk+imKlzjgKcaeWpSc/Pi6k/gdeb+dFqtOJsXEd1SInzSok/BQr1VyEvELwi4tZ7yHM0eSkgA+9Jpr+mStbLRrbqkbdKk1p+oIkh6DKgLfPmNFABaUltQAIUCQSO/L17aifCr/AAyllxGOtqKplJTm1Ebd0jY66+O+lTPjK34tVcNucOOoCIhSVBOhnRQKgdxpA2jbWlu/cPSfHmpdRQtx30FWS0lx0IH0950HH4HT+q54ACswaePlJj4qFRxNpzLUgpLzAPjAn4II+FS26G929v8Acax6nA27tqZbVIoUhDbrUhltsvOOJKueUrWpasAZUo59Plq4uAsZwi9tVtYOwWm2yAQQBJImdCST4k61RXMnAsbsLtt7HbgPOOgkEEmADEapSAJOgAioU9EvU/Qelzcu6qnXoVVmNVRj2VkQG21rSpL6lnlzWnAx8s99UXwJxXaYFfXD92lSgsQMoB2UTrJFeiuY3Bl7xHh9tb2S0pKDmOYkCCkDSAalBF8XHbNbILlMvJpf9H2FlX8Q9jVrI5yYIRJbdH7Kf9VUyvkTxADCXGj+0of5Kb/q48R2yd4NgK3bNvQq29Ua6huOTNiBhuMjmlalk8jlQ44AHxOc4Go7xlzNwvEcIdsbNKityB3hAAkEncydNI61KOBOUmL4XjbOIXy0BDRJ7qpJMEAbCBrrPTSoUU5hcypx2m0lTjzyEISPioqAA/U6otpJUtKU7kj516JeUEtqUrYAn3CpJ+KLvNPvPflVpiQoUe0WWkJYSo8HJTjYWt0j4qCVJQPlhWPU6s/mxjj11i35Pn82yBp0KiJJPmAQB4a+NVDyX4eZtMG/KZT+cfJ16hAJASPIkEnx0nam56Z+kW5uqh2s/cEqkw26IlovuT3FoStTnLilPBKjnCCTnA9NRnhbgy+x8ufZFJSG4kqJ6zAEA+FS3jHjzD+Gw19tSpRcmAkA6JiSZI8QKcCo+FRutBSSz/JiXhOcN1NSST8vebGpG5yix9Po9mr1LP4pFRZnndw0v0u0T60D8FGm43s6Zr/6cKNFRdEJMOl1iUPLMeaiQw+80hWCoJPZQSteCoDsVY1GMd4VxfBW0i+TlQs9FAglI0mOsExI8al3DnGOCY+8o4cvM42nWUlJCVETE7gkCYO8V0V6AXlP9HthqWeRFPKR+AdcAH6Aa9LcuyTw5aT938TXk7mgkJ4pvQPv/NIp4tTWoDRooo0UUaKKNFFGiioBVDwfLnkPyHW7zoBU4ta0pVAeA7kkAnkfn8tednOS18SVC5R1/RV9a9Qtc+8PSEpVaL0AHpJ+lYP/AAPd6/8AbZa3/wBYkf2a4fzLYn/WG/cqlP8AP5hH9Wc96PrVp7wfr8C/2dzWgtHzV7Sg/p5Z/r1orkvi0919v+99DXRPPvBY71u6P3D/AJhTy9KPhmQdk7wi3Pc9WYr9ZpyvMgx47JbiRHPg6So8nFj4ZAAPfBIBE24Q5WNYXcpvr5wOOJ1SAISD466kjpsBvE1XvHHOF7F7VWH4e0Wml6KJMqUPu6aJB67k7TE03XUv4dm5G8/UDc1yQXrZbp9XmJXHL89aXEtJbQhPJIaODhPoCdRrinlrjWJ4u/etFGRatJUZgAASMvlUt4O5r4BhOB2+HvBwrbTrCREkkmCVDx8qS0Pwh9xn+Xm1yzWMYx/fEhfL9GhppRyZxk+k62Pao/5aenOfGAj0WXT7ED/PUnujDodp/SxFl1GXNRWroqTYZdlobLbMZrIPlNJJJwVAFSj3VgdgBjVrcD8BM4ClTziu0eUIKogAeCR69ydTptVM8wuZD/EiksNo7NhBkJmSo7ZlHbbQAaCTqSaanqW6L91+rbdyRV6jNtygUKByi0mI/KcfcZYCu61JbQU+Y4RyV73b3U593UQ4p4H4g4hxE3DykNtJ0QCSSE+JAESrc6+A6VN+DuYfDXDGFptWEOOuq7zigkAFXgCozlTsNPE9adzor6LYvSlS6q/Jns1qv1dSUOzG2C0hlhIylpAJJxyyonPc8e3YamXA3AzeANuKWsOOr3VEQkbJGp66nx08KgnMPmE7xK62ltBbZbmEkySo7qMADaAB018au9dvSs91P7YRmKUYbNyUaSH4DslZQ2pCsJdaUoAkBScK9D7yE625gcJKx2xShiA8gyknQQdFAnXca7bgVryz41Tw7iKl3MlhwQoDUyNUqAkSQdN9iaZvpU8P3c3p43bplzIuK1UR0Ex6hEackOGZGURzRny0jPYKST6KSPhnUK4Q5dY5g2Iovg83GykgqOZJ3GwE9R4ECp/xvzS4ex3C3MPLDuY6oUQgZVjY+kTHQ+IJ8qTm9HhZX5ee49xV+nV61X0VipSZyGXi/HWkOOKWEn3FDIBA9dNmOcpcWub167ZdbOdSlQcwOpJ8CKduHedWDWlgxYvsuAtoSkkZVDugCdwak/0VbXXHsv0/0y2LnTDTPpMiShsxn/ObUyp1TiCFYH9I9sdsatbgbCbzDMIRY30ZkFUQZEEkjoPGqa5h41YYtjbmI4fORwJnMIOYJAOknwp2NS+oRTTdUvR/bXVRRoqKquRTqvTgoQqlFCS60FdyhSVdloJAPE4we4I75h/FvBdljzSQ/KXE+iobidwQdCPL3EVOOC+PcQ4beUq2AW2uMyFTBjYgjUHzHTcGorVnwd7pZfWKdeVvyW8ngZMN5hR+WeJWBqpH+St+CexuUEeaVD5TV2W3P3DikdvaLB8lJPzy1btDwgrucuqOivXHbzFGQtKn3IBedkOJ9SlCVoSlJPpyJOPXB9Na2XJjEDcAXbyA31KcxJHgAQAPWTp4VtiHPrDBbKNlbrLsGArKEg+JIJJ8YA12kU5VH6JYXRbuDUd06XdBXQLdgTZC6ZNi8nS2plQS0HkrGff4YJTnsM5PfUoY4Ea4ZvF48w/+aaSs5FDWCk6ZgfGIJFQ+55jPcW2LfDlxbQ86psBaVaSFCVFJHhMgGPlXP6rVeRW6nKqE1wuSpjq5MhZ9VLWorWf1J150eeW6tTzplSiSfWTJr1KwwhltLDIhKQEgeQED4V1e6FNqDtB0xWzAeb8ufUGPvSaPj5r/AO0wfqlJQn/R1694Awf8nYGwyoQpQzq9atfgIHsrw/zKxz8qcRXD6DKEnIn1I0+Jk+2mp8XHbD+UWzdGuhlvk/bU/wAl9QHpHkAIOfwcS1+p1EOcmE9thrV8katKg/qr0/xAVN+ROM9hizuHLOjyZH6yNf8ACVVzwICgQe4Iwfw15tr1dMaiupHTBfb3U30PiMHmXKyukSbflKdJ4iQhpTSVLxk4UktrPb+cdeseFMQVjnC+QEdoUKbM/eAKZPrEH214t4zwxHD3F+eCGg4l1Mb5SoKIHqIIHqpmenXwwby2l3hte5qncFsvR6FMRKdYjeetx0BCgQCpCQDk/HUI4a5U4lh+JMXz7yCG1AkDMSdD4gVYXFnObCsTwu5w+3YcBdSQCrKAJI3gk1OFIwAPlq+q83mkhvZsTbXUFZyqJc8ATIoX5rLiFFt6K5ggONrHdKsEj5EHBBGmXHeH7LF7b7LfIzJ3B2IPiD0P+zT9w7xLiGCXYvMPXlVsRuFDwUOo+I3BBqLlw+DhSn5TiqVfNTisk+43LpzchSR8ipCkZ/TVT3PJO3Kibe6UB4KSD8QU/Krntef9ylIFzZpUepSsp+BCvnWjm+DdUUrX7Nf0JaQn3fNo60kn64dPbSBfJJ6Tkux7UH/VTm1/2gGCPzlkfY4PxRT/AHRf0sTek7b6vwJtWiVaXVJvtgejsKaShKWUoCcKJJOQT8u+rE4H4Sd4fs3WXXAtS1ZpAI2SABrVXcwuNWeJr5l9pooShOWCQSSVEk6R4iuV8lxT0l1ajlS1qUT8ySSdeSlElRJr2ugAJAFbSJYFeqFIbqEeh1qRAez5clqA84yvB4nC0pKTggj19RpUjDrtbYeQ0opOxCVEeG4Eb0iXilkh0sLeQFjdJUkEddiZ21rWSorsJfF9t1lXycQUH+IGkqkKSYUI9elLULSsSgz6tflUjvD+6Qq3uvulSLoqlOkQ7SoUhM3z5DZQKi82eTbTYV3UnmApSgOOE4zk9rN5c8GXWIX7d++gpYbIVJEZiNQBO4nUnbSNzVR80+PbPDcOdw22cCrh0FMAzkSdCpUbGNAN9ZiBSS8QWjPUXrBvVLyce1SGZTZ/pIXHawf1BH5HTNzGYU1xHdBXUgj1FIp95WXCHuFrQo/RCkn1haqwumHrCuXpUcrAocOlVCPWvLL7M5CylK2+QStJQoEHCiCPQ9vlrhwpxpe4AXBapSoORIVO4mCII8aUcZ8A4fxIGjeKUhTcwUxsYkGQeokU9EPxh7rRn2izbdd7dvLmPt9/ie4Vqct86r8enbIPqUofWq9c5BYafQu3B60pP4im66tOu6o9VlrUmjvW/FoUWmzDNWW5ipCn18ChI7oTxAClH45yPlqM8Y8wHsfYbtlMhtKVZvSmTEDoI3NSzgblmxw3cu3aXy6pacolITAkE9TJMDwipyeH0Qro6sTHfEFY/wDHu6vzlyf/ANuWv6p/xGvN3NP/AMVXn6w/wpp5dTaq/o0UUaKKNFFGiijRRWnr24NBtWs0+nVOtUmnVCrL8uDGky22npisgcW0KIKzlQGEg9yPnoorcZA+OiijI+eiigEE+uiijI+eiisWs1uFblKkz6hLjQYMNsvPyJDqW2mUAZKlKJASAPUntoorxRrjp9xCSafOhzhDeMaR7O8l3yHQlKi2riTxUEqScHvhQ+eiitCvfeyG7n+5FXja6az7R7H7AaowJPn8uPleXy5c+XbjjOdZg0Uq8jPrrFFGe2iiqFQT6kaKKPMTn1GiiqB0HP00UVTzfw0UUeaPpooqocB0UVQrzoopmuurbK7t5thpFtWgzDelVKWz7YJEoRwY6D5hAJBBJWlAwcds6hHH+FYjiWEqssOAKlkZpMd0a/EgeyrA5aYzheE40nEMUJCUJVlhObvHTX1An2xUOdvfDJ3KO49DbuCiwmqB7eyag+1UmXeLAUFLwkHkcgFPp8dUnhvKvG/trQvGgGswzEKSe7MnSZ8tqv8AxbnJw/8AYHjYvEvZVZAUKHeiBrECDrv0rpW0EtNJSlISkDAAGAPpr1EAAIFeQSSdTSV3x26a3g2guO2XQnFZgOx0KV6IcKctq/JYSfy0049hacRw56xV+mkj2xofYYNPXDeLqwvFGMQT/wCWsE+qdR7RIrmlV/Dx3jo7fJyznZOBlXss+M93xk4AcB/hry29y14kaEm2n1KQf81ewGObHCjphN3H6yVj/LUh/DFtC/tlb2uG3bntSv0mj1hhM1iTIinyG5LR4qTzGUgrbUPj38sasrlVZYthl09ZX1utDaxmBI0Ck6RI01B+FVTzkxDBMXtGL/DrlDjjZKSArvFKtQYMHuqHszVNMEHV4156o0UUaKKNFFGiirFUUEU58kgANqJJ+HY60dMIM+FdGRK0+sVxEV7zx+RUf69eD+tfRobV1W8O6lCl9HFlJ4lKpDD8lXwz5kh1QP6Ea9c8tWez4btfME+9RNeJea7/AGnFV2fApHuQkU8sumR54AfYZeA7jzEBX9epstpCvSAPrqv0PLR6BI9VXkpCBgDGt4rnUa+vjodd6kmIlw247GjXVTGfZy0+rg1UWclQQVYPFaSTxUe2FEHHYisOYfASsaCbuyID6BEHQKG8T0I6HbWD4i3uWHMhOAKVZX4Jt1mZGpQrYkDqCIkb6AjqDBO5+kvc2z5LjU6xLnHlEhTjEFUlo4+IW1ySR+B15/u+DsctlFLto5p1CSoe9MivS9lx1w9dpCmb1vXoVBJ9yoNJSdt5cFMkBqTQK7HdJ4hDlOfQon5YKPXTQ5ht4g5VsrB80q+lPjeLWLiczb6CPJaT+NPXTPDZ3HrOzMS541OxVZD6iaE+pLEtMbiODvvEALKuWW1EEJ4n1ynU6a5X407hib5CO+SfzZgKy9DrpJM90wYjrpVdPc38BaxZWHuOfmwB+dElOadU6SYAjvCRM9Namz0C21X7F6ZKLQrko0uiVKkPyWCxICQpaC8pxCxxJGCF/qDq9eXdpd2uBtWt62W1oKhBjbMSDpPjXnTmhe2V5xC9eYe6HEOBJkTEhISRqBtFPPzGpxVfUBQOiiq6KKNFFGiijRRXODxGtxPvjqjr1RjxKtKe2qplLcgvw4i3o8OUZjcp5T7iezQLWEgq9VADXRO1amlh1KdR99x90b8q1t3xVaZQ7UdtaRT6azHjqjyUVHgHA4VIKynBzjl6qP01gAdaCa2O3HVLet2dc1zWTU7uXS7doFarMyP5sdHGa3HaT5cIqCMhpscnlYPNQBHIdtECJrM61jdJHUxetd3pUxVrwr1wW5WLQn1tE2pwGIcaS6xI4e0w2kjzGo47pAdJUriTgDGgjSgHWtFtD1J7nrsuvTalfFWqkibtBKvCGH4kZv2Cb7SpptSOLQ5AJbyOWQeZ7HtoIFYBrRvdb+4F+7Y7sVNdYlRadT6BQl0xt+GwsFt2U1GkvlKkEK8/D2QoEYV2A1nKJFE0+Hhkboz77k7lxlU+LQbfp9UjPUSjRoTUVqmxpDS3UgJbSMlaPLUSok5OtVCKyKZmkbjnY7fHdW8plkWfc9EibniDImTEg1enOOr9xUXkgjA7K/eB5fD+cNtxFFLuXvhuDF6hWpovapqo6d3/AORP3IqPH9k9hWylw5IRzKwThJKu346xAorHs3r5rw6dLmpdZXcEW83qZcM637gdYjmLPMN173G+PotpISMLQAeB7ntky61ivW/28+41t7b2petP3CcZbYpFAVLgwmI7jcB2SG1PzaqkgueQ4FFKA0kd/wA9AAmKJpZ7f3ted57vbx1iVuRUaTQNua0+xFpq4UZ2nqYEMupLxDfnFCVEKwhQJCcZ76wRWRTcdN/UluDUJV+NVC6rmq8RO271z0yZVoMeOtySFLSmXGbQnLcdWDwQ5lXu5IHYa2IFYBpNMdUe6NubUXpNk37V581mxreuKI+9EipVAfmzGkvBAS2AocCpI5A9j8++iBNE1lQeuHcm47au+vNT6pHSi97fYpdMbYYDqafKDyvZk8k+rzaWzlRyCr1SNGUUTUluhneK4d3LLvSfcjs0S4V41GDHiy0tB6nMIKCiMryxxJb5FJOTkg9zrRQg1kU+CZYI+GsTWaqJIz6aKK9ecMemiigujjnRRVtb4ToisTXgyAT+P01nLRmqqHwPTtrERWZq6h/v30UVdS8D8Roor1zGiiqgg6KKNFFYVxxVzaBNZbTzcdjuISn5koIA/XXC5QVNKSncg/KlFqtKHkLVsCPnXL+i+GnvHPZaK7aiQwUp/wCqarHTx/EJUo68pMcruJFgSwE+tafwJr2Zcc4OFUExcFXqQv8AECui/Tht/L2r2ItO3p6WkTqRS2Y0lLagpAdCffwR6jkT3+OvS/DGHOWGFW9m76SEAGNpjX415N4txRvEsZub5kkpcWoid4J09WnSltp9qO0aKKNFFU4jGiijgPr+usRRQU5TjWaK8AcfhjRRXlTnHRRVEvA6KK9hWR20UVc9NFFU5DRRVCsHRRSDf6arGkRr0ZcoDLiNwlBVw833SaiQCkZPLKAASAEcQNZmimtg+Hpas/feuXFXIkWo28YtJYodMEmSkwvYWg2A97/F5PuoIC+WOPf11nNpWIpwn+lbbxd1GtqtuOaqas/XDIL73JUt9oNPOEc8ELbASUY4EfzdYk0aUg7h8PjbyNt5X6TasJ22anWaQ/RWakZUmYqEw8pKlIS247x4ZSCEjAGTj1Otgok0aVh0Tw9LDtW+qZU6Yx7JTEUKZQ6xTvMfcTWUSG0oKitTpLQSAr3Uf0+xGNZk0QKWVR6Sts6jRajTnrViKhVamw6PLZTIfSl2JEUFR2uyxgIUAcjBPxJzrGtY6xSmszbe3dua3W6jRKYzT5lxOMu1Bba1kSFMthpv3SSEhKAEgJAGsEVmkZL6OtrqhuC9dMi0okmuP1A1Vx96S+tC5XLl5paK/LJ5d/3cD5azJoitDt30bW/Qt5bivevx4lYrcy6H7go7rbr6E09K0JSgLbKg2t1JCiFcTjl2Ogq0gVgCt1SOiva6hvVNyLZ8dLlXhyIElS5Ul0lmQSX0I5OHy+eTko4nue/fWCayKrd3RntpfFTp0up2ol92mQo1PbSiVIbbejx8eQ28hKwHkowMeZnWMxopV0jai26Au6VRaM22L2eVIraVKWtM9am/KUVBRIAKPdwnA0TWaQdJ6GtqqFRahAi27KZYqkD7rkn73mFxyL5iXAyFF3KUBSE4Ccdsj0JyZjWIreV3pZ27uKDUo0u24zrFXpcOiy2xIeQl2HEUlUdnCVjiEFKcEYJx3J0SazXqf0x2FOfmOrt2MV1CfBqb/F91IXIhI4RV4C8Dy09gBgH4g6M1EVu7IsejbYNVNqhwU09FZqL1VmBLi1+dKeILjh5E4KiB2GAPgBrQqNEUo2KoSO51iazlrKjVHmfXRNYrLEnKDraaK9GTka2AmsE1aWvke51vWlWy8BooqhmpT8dYNZFeTURnsdaxWwq4ipfXWKzV1NTH/sdFFXUVEH46KKutzwfiNFFXEywRoor2mSk6KKqH0k+o0UVXzk/MaKKp5yfmP10UVUOA6KKqFA6KKrooo0UVRSc6KK8KTkd9FFeA1g9tFFekjA0UVbVLA+IGiirapyR8dFFWl1JI+OsxRNW11UAeus5axNYz1aHzA1kJrBNYr1YycZ762y1rXlDr8g+424r8AdYrNX0UyW768Wx9TrEisCr7dDOffe/JI1jNW0VeRSGE/Baz9VY1jMaCKuiC0wnJaaQPmrWCaz6qxZFxUun5DtRprGP6TzaSP1OiayATWI5uRb7WQa9Ts/5LyVf1axNZg15/umW+s9q7EH+n/wCrWaINXWbzpEpWGrggKPwBeb/340ViDWewsTkZZkRJI+gCv6jorGteJEAK7LhoV/3tWD+miiawH6bHUohLzsZf9F5OB+usEUTWsq9JmQ081I8xv+mj3hrUitgodK1gqRaV6602rathBqIcHY+uszQa2kWdyTg6zWpFZTbx9ddk1oqrbsoDPfXQJrUmrPNchRCQToOlYBmva4qGGwuQ+hlB9CT6/h8/yzrQqFbhJoTJYxhiK/I/ylny0H9e/wDDWpM1nKBV1tM579xmKyD/AEWi4f1OP6tYo0G1XkQagR3eWPwbQn/dorM16FPmjuXnfz4f2aKCaDDmJ/nKP4oQf92sxRNUKJLae6EH8WyP6jrEViaoZS2+ymv9Vf8AaNEUSKPbgPVTiP8AORkfqM6KzVPblq7IW059AoZ/Q99FFeV1Jxo++lSfxGsTFFXGatnHcaAaKzWJwc+OdZorKbeCx66KK96KKNFFGiiqcR8tFFULeiikd9/qcIAJJ+nfXXLWk1VMuU/+4y4c/EjGggDes5quMw5jp7hKc/NX9msSmsEzV5FEW4MuPY+iRrGcVirzVHjM/vcl/wCcdBWaKuuvQ6Uz5jhjx0D+e4oJA/M61KjRWplbrURhRS1LVNcHbhDaW+f1SMfx1itsprCf3PmSSfYqFKI+C5j6GB/qjmrWcpogeNYq7iueof8AZ6ZT0n4Mx1PqH5rIH/J1tkNEpFWnKPVJ5zKrlXdB9Utupjp/RsD+vWezrHaAbCraNt4UhQU9HXKV8VSHVvE/6yjrOQVjtT0rYRLAhx+zVMjIP+THSP8AdrMAVgrJrYM2spAwmOUj5BONHdok+FXBbbwPZlWPy0SKwM3hVHbVLowuMFg+oKQdEprOtYL9hRQrl93tJPzS0EkfmO+jumjMqvTVOl0o4jTZ8fHokulxH+qvI1jKKzn8azY9yz2E8ZbMec16ckjy1n8jlJ/hrUorOYGsynzIc9zEN5cN8+rKxjP+iex/LWpFZrGrVvM1IEPIEWQf3Xkf4NZ+vy1zUgGshRFJt+NIt6aGJCcZ9FD91X4a56gwa6TO1biE55gBB+GtqxWeXvKjdz3xpQiuSqstJ81JKiAlI5EqOAkfMn4D+vW6lxWiQTWZCjSKgkCMnymv+OcRjP8AmpP9asn6a4yTvXYACthDtiPGcLi+b7x9XFnKj+Z0UGs9uOhke6lKfwGiiqlaQcFff5Z0UUBaT6BR/I6KKr5n+Sr9NFFHmfRX6aKK8laQflooryriod+/4jOiira4jTnqhB/LGsyaxFY79HZeBBT/AL9E0RVhVB4Z8p1aPpkgf2aNKxrVlylSE98NO/ikA/wxoiiqIacjn3mVp/BWf6/7dYy+FZmspibxHdRH+cMaKzNZTUoqAxhX4d9FFXRKHxzoor2l8EaKK9hYOiiq5zoopLrqkWGO62kD6qCf9+iudYrt4w2zgPJWfk2lSz/AazBorHcvJ1ztHgTXj8CpIbSf1Of4azlNE1ZVVLgmn9kxDip/yubyh/zRoy+dEivCrarNR/6oqswA/wA1jjHT/wAkcv8AlazCaM3gKpH2riF4OOtNvO/8Y8S8r9V5OgFIozKrcRrQYaQBzyB8AOw1nOOgrWD41ls0GOgeiiP01jOazlrIRTGEgcWUk/XvrGdVGUVcLbTAz+zQB8wBjWCTRAqy7XIMUYXNio+YLqf7dYmtqsqvCmj/AOGIX/mJUv8AqGiaKp/K2Ar0U+r8I7n9misTVf5WQiccZfb/APhl6KJHjV1FwQ3Bn9sn8WFj/dorMiriKnFUez4T8shSf6xooq+24h4e48lf+kFaKyKtv05t4++y0o/MDidZk1gprWz7ZZfSeKi2fUBwZH66zm8a1iNq8NTpVHHlzEqejnsFn3iPz+I/Hv8AjrGlZq/UKdHrEDy1kLYV3QsHJbPwwflrVSZ0NZCiKSq5i7dkPx5B95oZSf6QPoRrkdNDXUGdq2KKj7epISO3zPp+P4d/T49h8dKAcqZrkRJilDSLf8xKFygTxPJDJ+B/pL+avp6D0GtIrcVuFupYAB9fgkDufy1mitJdm4dJsllK6vUodN5/uNrXyec/zUDufyB1kAmsgE7Ui6hv89UMih23U54P7sicsRGj9QDlRH5DWwTR3Rua1Mi+L9rCsiZQ6Ok/zGI5eUPzVkayEGsZ09KxF0y555Jk3nVsn1DCEtD+GNZCK07bwFUNn1NZyu67kWf/AJyR/v1ns/OjtSele0WrV2D+zuy4kH6vk/79HZ0dqfCsiMzdVP7sXbOc+QkMIdB/XR2dHaeIrPi3nelM/ffodST/AN0ZUyo/mk4/hrHZ0BwGtlD3jqUYgVC3H+I9VwpKXv8Akqwda9maznTWzh72W+/7siRJpy/6MyMtr+OCP46xkVW3qre0u56fW0gwp8KXn/inkrP6A51rQdKzSvj69vx+OiKxNVCwfjrMUSKC2lY7pSdFYjwrwYjZP7uD9DrFGtHs3ycWPzzrNZo8pSfik/w1igGvQKk/A/kc6KK9eYodu/5jRRNJ5qix2j7sdlPb+iP7NE1zishENLeMISPy0TWYr2QlHxSPx0TWYrwqaygnLyP1zrXMKIr0JrZT7vJX5YGsZxRlNeTPVj3UN/ipz+waM4oIrwqXKXjC2ED6NlR/idGcVmKtqbkrGFzZHf8A4tKUf7tHaCtcpryqjNyFYccmu/5zyj/vxrXtBWYqibcp6CVKiNk/90AP9Z0FfhRFCnqXT+xNPYP1UkHR2hrITWNIvKjQxhdRgI+gUD/VozE9ayEeVWVbm0BtJIqLau38xBVrGbzrbIatK3Zo2RxdlvZ/oRXVf1J1gqoCDVtzeCAk4ag1l4/5MNY/52NE0ZfMVbXu8B+5RKuvPxKWkf1uaJoy+dW3t1pLhHC25a/++SGU/wBROsgmaMoHWsmlbkTXHsPW/Ljt/NqYh3/kkAfx1sCrwoIT40qKVXo9WRgB5tfxS80UH+w/kddAD1rWR41kPRRxPHHE9ik/un+zRWCK16oaqasloHyFH32if3CfiPp//wB0Vik1u1TVvWz7eylRdhkcsDutBI9fw/3HXN1JI0rZB1pSWhbJpMNpTySX+IOCP3f/AF+v/tjXSgRW3qFVZo8FyRIdSyy2MqWr+oD4n5AaKyNdqb66LurtzKUzTEyKNTz++/wzMeH0JBS0PyKv83XRKD4UZ0jzpN0mwY9KkrkIjKXLdOXJDvJ19w/NTisqP666Buda0U5O9bpumrwOXMfPIOs5T1rTMmrghnB7n/drYUGK9pjpB/e0RWJFe/ZAQcL9PjooKR1r37JlPYgY0TRlFHs5+JGdFYij2dQA/dzooKaFRifQp/DOiaMpryuKpxGMBSfkTkHRWMta6bZkCcrkuBFUv4KCAFD8xg6NK21Gxr1DpEykgCBUapDA9EpklxH+qvkNa5U1vKt6zmLsuSnEcnafPT8no5aUf9JBx/ydalA6VmfEVnRt0pLPaZRZKMeqor6Hh+iuJ1jIaBFZ0fdKkOkByS7DV8pTC2v44x/HWMtBSrpW4g3DGqaOUaTHkj/uTqV/1HWIrUkisn2zHY9vx7aIomqiWFH10ZaxNehKHz0ZazmpjF9ZtlZwmbUnPoiGe/8AytVeeavD23bH93+NWKOWeNnUoSP2v4VjSOsy0Sr3GK08fh/en9qtJXObfD6T6aj+z/GuyeV+MHcoH7X8KxnOtK3EE+XR644P/m6AP+dpKvnFgSds59g+td0crMTPpONj2n6VjvdcVHa/wVuVtZ+Z4IH/ADtJl86MFAlLaz+79a7p5UX36T6B+8fwrEd664mBxtmpd/6TzYH8TpMeduFdGVn2ppQOUtzOtyj91VYS+vRKFe7bkhP+dMZTj+B1wXzvsRqm2V+8muw5SL/Suh+4r61iP9fDqUlSaMhsJGTyq0dH/ka4K54W/S0V++PpXT+aZP6V3/8Axn61p6l4hxbXxcYo7Oe37W5GmwP0A1w/ntWr+jsT+8f9NKE8pbeJVdK9jf8AGtPUfETgxlgPyLJb7ZHnXcP/ADhoPOW8PoWE/tKPyTXVPKmzj/iHP3BSfq/iWW1E5KerW0zPE9/OucLI/H9prT+dvGlf0eHj+/8ASuyeVOH9XnT+ykUm6p4r9mUl0By79lmfl/0z83A/Jej+dDihf9HYJ/dc/hSpPKnCo1W8f3fpWml+MrY0LuNztnmCPg0HHP6idanmHxos92zSB+or8TSlHKrCBuh4/tAfhWumeN/YsZKgvd/bxsJGT7PSX3ifw7aBxzxyvQW6R/8Aj+qq6jlbgw2YcPrc/hWjqfjs7esJHLeSjKJ+Ea1nVY/Mo1zVxTx8od1KR+wj8VUqRyzwcH/hFH1uGk/L8fnbxhKh/dXrC8H/AODWhgn9UaPy1zAUNHAP2Wx+NKk8tcJG1kPa4r61o6l9oGsFOcbh7jSE/H2e3mW8/hnGuRuuPl+lcx+4PwNKEcvcLTtYt+0qP41oKl9oOsRrkG7g3lmDt+4zHZB/D3+2tPs3Gy/SvlD9sD5JpUjgawG1myP2SfxpO1L7QhZqVqLcbeOaSOxcqjTX9TmuBwPi5fp4gr/3FfgmliODrUbW7I/YFJK9vtCbMaPFVa1pXg5LD6fPcq9xEJ8n+cEBsE+Z8iTgHuQfTSuy4YxlKyu4v1z0hSjr5zGlKE8KtGUrbby+AbFS96avtA1EuCyop9qqV0NQ2x7c1KjiPV6cCUpQlaUJUh9JJIC0Z7jBOSAZvgfE2N26jaYoEr07q5Cc0dNt411APrqsuKeWlpmDtknslE7TKPWCTp6tvZUjqd4vO3a7XTPqse6oDqaM9XH2EBl/2WOlQDIWeSDyfJSEJ45HMcwjviTtcZ2atFZgc2XpqevUaDx69Jqul8F3IVlbKTqEjRQk9Y0Po9ddf0ZpHX540e2FvIqKHo1ebEOHCkBh+fEy+/KIzGwFK95pPJa1AlCeGMgqA1r/ACst3FJDYVBnXTYdT6+g3NLmOBbpQScwglQ0Sr0U/pdNCdAND5Vp7n8c3beHNWxTILlRUK83SBIXO5tqaKAp6X+ySshtsnjk+6s/uqIBxwe4sSlEoaM5Z1IHqHr6kaRXe24CvXBIkynNASd5gJ1jffxA3FM1uR4xdSom2b943zUG7aoqkLZo1Po8ZbVRq8jmo8WQ6tSkpDQRzcJCUqX6kYBhGN8XYrf3Aw/BlBBHprHQadehmdBrVh4Ry6tGHPzrfaKMQFbDxJAA67A9BtUN6B475qN2y5ly2LXJERRV7KIN1PeakE9vNDiClRx6lPEfTTJecIXzqZF84VdZJifYdvLWrCHDobRkZCB+wPhS8pHjxbbsow9ZG5kVQPrHrjS/61DTajg/Gmx+bvDP66x+BpE5ww6s7Nn1oFKmi+PltY0nHk71U/ie3CUy6Px/wulLWDcUsiEXp/8AcV+Kab3eDAsyplo/s/wpX0Tx7dpHQnlee8NOIOMOwQ6PxPFw66pb4zbHdu1H9v6im5zgRs72rR9n8KUlK8eDaR8pH912+YeTjEq3nVgfU4B12F/x03ql8n2oPzNI18vLc72SPYYpS0fxu9qpqU+XvwGyr4TLdeRj8ctdtbDiPjxrdU+xB/GkLnLe062XuV/GlBTfGX28mkeVv1Y6wThPtVOWyc/XLY10Txrxy36TYI/UH4Ujc5bWP9VWPUo/WlNR/FntCohPs+9Oz0kqzhLkpDJP5EjXYcx+L0Dv2oP7CvwpGvlnY/8AJdHtmlNSvEupVTSkR792dn8hkcK20kn6/wCF10HNjiJH9JZf3Viki+WVl/1B7P4Uo6b13v1BILM3bmaCArLFeQcj59nD21snnPiSP6ezA/epKvlpZzAccHsH0rcwusiqrHeh0KVj1MerpP8AbrsnnkUj87a+4n8RSZXLO3Po3Ch60itlH6uak4Pes9xX/eqgk/8Ak6Ut89bQiV2xH7X8K4K5Zie7c/3f41ktdW76cF2zqulJ9eD6Ff8Ak6VI54YYdVMqHtH0rgeWjvS4Hu/jV5PV/DQnL1r3CkY748tX9mlyOdGCkSpCh7q4nlve/ovJPvryesygoH7WiXG2P+8IP/la7p5yYAd849g+ta/zbYjsHEH2n6VRPWTaCv8ACRbhbB+JhA/1L0qRzd4dV+moez+Ncjy3xYbFJ9v8Kx3uq/buSeTqaohQ78lU05/UHOlA5qcOnUvH3Gsfzd4yNgn97+FXoXWDZMRI8i46zGH9Ex3yB+R5DXZHMzhxYkXA9xrmeX2NDdsH9oVsY/W1arCB/wDhW2oev98U13P6hI13/nCwA7XI9x+lcjwFjI/8n3KH1rNR12WYwMO1ymuHGchuQj+ts62/nAwDrdJ+P0rX+QOMHUMn3p+tfMk/4gO9UlWV7m3bn/Jmcf6hqtBwjgo2tke6vYn5PZiIrWy+tbd2aCHNy72Vnuf+mzo/qOu44awgbWyP3RWfsDP3a1crqi3KmnLu4F5rP1rD/wD52u6cDwxO1uj90fSt/sbX3RWvk783zMVl687scP8AlVeR/wCfrsnC7BOzKP3U/SgWjQ/RFYT+6NzyCS5cdwOFXryqT5z/AMrXUWNqNm0/uj6Vn7K390VhSLuq0v8AwtUqbn+fLcV/WrXUMMjZI9wrYW6B0FYztWlv/vypS8f0nlH/AH63CEDYD3Vt2SfCsdZLhJUSon1yc51vIrbIKpwT/RR/qjRmrHZijgn+in9BozUZBRwHyH6aM1Zy1UdtEis5aryPzOiRWMtUyfmdEijLRokUZaNEis5aMH5aJFGWjB+WiRRlo0SKMtKfaHdepbMX1FrtMRGfcZSpp6NJSVMTGVjC2nACCUqGPQgggEHI0kvbRu6ZLKyRPUbg+I8xSe4tUvJyq9ftqV9k9eG0lzOBy46Be1pSHTycbpLrNUhJV8VIDpQ6kf5JUrHz1Crjh/FW+6wtDg8VSlXtiUn4UjNvcoHdyq9enypU1Dqu6fWGQ5Fue/ne/dtdroCsfHv7Rx0l/JONTHZo/f8A4GtUKuzopoD9o/Sk/cniQbW2bFcFpWTcl1zvRt64prcOIk/AliOVLUP8krGfnrs3wtiTygbl5Laf7IKle8wB7jW3YXTmilBPq1PxqK2/nUHdPUrfq7iuueJczyhHjstNhqNBYSTxZZbHZDYz6fH1JJ1M8Lwy2w9gW9sIHvJPiT1NLLe1QynKj/5pE4PyOnGRSjLRjGiRRlo0SKMtGiRRlo0SKxloydEijLVeR+Z0SKMtUCeZ9OR/XRIoiqFsA90Jz9U6JFYyTRwT/RR/qjRmoyCr0edIik+U++3n+g4pP9R1g5TvQWwdxWzibhXBTs+RXa0xnH+DnvI9PT0Vriq2YV6SAfYK5G0aO6R7q3ELqGv+mqzGvq8mDnP7OtSU9/8AX0nVhdir0mUH9lP0rmbC3O6E+4Vvqb1q7v0lIEfc6+2wDyx98vqGfzUdJVcPYUre3R+6PpXJWFWp17Me6t5B8RffSnISG90rwISeQ5zPM7/XkDnSZfCeDK3tke76VocGtDugVtInik7/AEMAJ3MrSwDn9ozHc/rb9NcDwXgZ/wDtx71fWsfkSz+58T9a2cbxbd/o2c3z52f+NpcVWP8AxeuCuA8CP/kR+0r61qcDteg+JrOi+MHvqwE+ZcNIkY9fNo0c8v0A0nXy8wNX/ln95X1rX8hsdJ99ZzHjL70tJIW/ab+f+MoqO36KGuB5bYIdgsftmsfkNn7x9/8ACsxPjR7tnHmU+x3CBjvSljP17Oa5Hllgx/Sc/e/hQMDbH6R+H0qJHl/XVh5afctHl/XRloy1I3wqOjCg9fXWjb+2FxVyq0CBW4c2QJVPbbW/zjx1PBA8wFIBCFdyPhpfhtmm4fDSzEzUS41x5/BsLXfsJCikp0O2pA6euu1O3f2Wbpns9Laqs/uLdi0/vpn11Mdtf+jGaaI/1tSpvh61T6Un2/SvP93zhx53+jyI9SSf8RPyrkB43vSfaPRr4hlzWVYlIVQbSZptMmU+EZD0jyw5ER5h8x1Slqy6lw91HuSB6ajOL2qGbkobEDT5VefLvGrnFcFRdXiszkqBMAbKMaAAbRSw8AboV286/erW6bR3Jp8+pUWmWi/Vo7cSe7DcRITLitJVzbIJAS6vse3cfLXTBrNq4eKHRIifiKRczeIb7BsNbubFQCisJMgHTKo9fUKyPHz8Pvbbw7uoazbY24RXGodattVWmt1KcZZDntLrSShRSCAQ2cjv31tjNi1buJS11FcuWvE1/jVk7cX0EpVAgR0B/GpQ7XfZJn72s+k1idvq1FRVIseYGY9olZQlxtKykqVLHccsZx3xnHw0vb4azAKLnw/jUQvOdoadU0i0mCR6fgY+7TiUT7IdZcdafvHei65aQvKvZqDFj5T8hycXg/X0+mu44Zb6rPupqc533Z/o7ZI9aifwFaXfj7I9SWLClyNtt1au7ckdtS2IlxQGTEmqA7Nl1gJUzn+lwcA+WtHuGU5fzS9fOlGG87Xe2AvrcZDuUkyPODv6pFcX9xtua1tLf1Zte46fIpNft6a7T6hCfThyK+0soWg/DsQe47EYI7HUWcaUhRQrQir/ALO6aumUXDCsyFAEEdQa1EWE5NktssoU686oIbQkZK1E4AH1JIGtAmu6yEgqOwruZ0w/ZL7SgUyBUd2NxrgrEx1pDz1JoEVunMsLKQS2p9zzXFgHIJSls9vhqXW/DSAJeUT5DSvOeL867pSlIw5hKRtmUSSfOBAHvNcwPFp6P4HQ918X3t/RY78e24bzM6iJddU8r2KQyh1tJWolSilRWgknJKDpgxK0DFwptO3Srg4HxxeL4O1eOmVmQr1gwffv7ajf5f10gy1LstdJvA/8DBrxBaZJ3H3Hl1OlbYwZK4UGNAcDMy4JLZHmYcIPlx2yeKlJHJSuSUlPFR0/YRg4uB2rvo/P+FVHzE5inBlCwsQC8RJJ1CQdtOqjuB0Gpma6lo+zfdIaUJB21nrIGCo3RVMq+p/b6kP5CsvufE/Wqe/nW4m/rA/cR/poV9m+6QikgbaT0kjGRdFUyPr/AIfR+QrL7nxP1o/nW4m/rA/cR/prml433gJ0zoU29TuptXPrNQsREtuLWaVUViRIoRdIS08h4AFxhSyEELHNClI95QUeLBi+DJt09sye718qtjl5zJcxd/8AJ2IgB2JSoaBUbgjoY100InaNWC8HTwpWPFL3Mu+kTbxl2dT7PgR5rr8elpmrlKedU2GxycQEHCFHJCs49NI8LwwXaiCqI8qk3HnGauHmG1oaCyskamIgTOxn4V1X2w+ymdPlpBt24ri3Jux9P76HKixAjr/0WWQsD/6pqRt8OWyfSJNUxec5cad0ZQhA9RJ+Jj4VIbbPwKulHasNGDs1bdRebAy7WnZFWKz8yJDi0/onS1vCLRGyB7dfnUYu+YnEVye/dKH6sJ/wgGuVv2p2ybQ2k302ks+z7Xty1IMG3JdScjUemMwWll6UGkqUlpKQSBGIGc/H56jvEKG0LQhAA06D/fhVycm7i6ubW5urlxSyVASoknQT1J+9T6+Fv9mcsqubI0i9OoFis1Sv3JGRNYtiPNcgR6QwsckJkLaIdW+UlKlJCkpbJ4kKIJ0sw/AGy2F3OpPTwqOcY827tN2q1wYhKEGM5AJURvE6R7DO+lSr/wDc3/SF/wDiznf/AGUVT/7404/kKy+58T9ah3863E39YH7iP9NYVx/Zq+kqt0SRFi2NXaM+8niibCueeX2D80h1xxsn/OQofTWFYDZkQEx7TW7XNjiRKgpTwUPAoTB9wB9xFcSPF18Lqr+F/wBQEeh/eL1fsy5Y7k63Ks80G3Xm0KCXY7wT7vnNFSORThKkrQoBOSlMTxLDjauZZkHavQXA/GLfEFkXYyuI0Unp5EeR6eEEaxJ6j2z9k62PrluU+a5uBuwhyXGaeWlMmn4ClICjj+9fTJ1IE8N25AOY/D6VT73OrF0LKQy3oT0V/qrO/wDckuxn/wCMPdr/AGmnf/eus/yat/vK+H0rn/Pbi/8AyG/cr/VVFfZJdjeJxuHuyDjsTIpxx/8Akuj+TVv94/D6Ufz24v8A8hv3K/1VzV8YXwba34Xd10Kow645du391Orj0+puxgxJiSUJ5mNISklPIoypC04CwhfupKSCxYphRtCCDKT/ALirY4E48a4gbW2tOR1GpEyCPEe3QjppqZrql4K/h6bG9QfhVbUVy9Nptv7krlRj1D2qpTqKw5Mk8ajLbSVvceasIASMnsEj5DUiwmyt3LRCloBOvTzNUzzA4mxaz4huGbW5WlIKYAUYHcSdBtvXJfx2um+1elzxJ7wteyaHCtu1/YKZNg06IMMR/Mht+ZxGSQC4lasH4k/DUbxi3Q1dKSgQNPlV28tsUuMQwJt+6XmXKgSd9FGPhFQ98v66a8tT3LT3+GxtPbm+PXptLZ93U9urW1clyxYFRhreWymUyskFBWhSVDPb90g6V2DKXLhCF6gmo3xdeP2eD3FzbKyrSgkHQwR65FdkPE88Dbpg6euh3dLcO2LEnUSvW3QZE2nrauGctluSeKWiW3XVJUApQ90+ucalN/g9o2wtxKYIHiaobhLmJxBe4rb2b7wUhSgD3U7ddQBUDfCJ8A64vEUtg37ddck2TtmJC40R+PHS7Ua6ttXFz2cL9xtpKspLqgrKkkJQrCiGbDMFVcjtFmE/E1ZPHHMpnBHPsVsjtHokz6KZ2nqSfARprI0np3a/2X/pboEZtuXAvutrQjiXJlyONqWf6RDKGwD+Ax9NSBPD9oNwT7aqB7m7xAsylSE+pP1JpVP/AGcHpFdor8RG289l17HGUi5qkX2iARlJL5T8c4KSMgdtdPyFZRGX4n60k/nV4lzBRfHqyIj/AA/jXHDxq/B8keGLuRSKlb1Rn17bS8Fut0uXMCTLpshA5KiPqSAlZ4HmhwBPMBY4goJMXxXCvsqgUmUn/cVe/L7jkY+ypp8BLyIkDYg9R8iNY011qDnl/XTRlqx8tHl/XRloy0eX9dGWjLR5f10ZaMtetbVtRooqWHga3f8AyJ8WDZSZy4iRWnKcfr7TEfYx+rg044SrLeIPn86g/MdnteHLpP8AZB/dIP4V9U6DlAP01YdeM6+eD7VrZwoPiJ23U0JATXbHhuKI/nLaly2j8P6IT89QriJMXIPiPxNeo+Sr+fBXGz+i4filJrO+yaf/ALwG+P8A+wJP/wB0IOjhz/iVfq/iK052/wD0Zn/1R/hXWs+1aXAqq+I1QIeV8KbYcJsAryAXJc1ZwPh6j8dY4iV/3kDwA+Zrfkw1GBOK8XFf4UivoC2epy6PtPbMRwpU5FpMRpRT6EpYQDj6dtTNsQgDyrzNfLCrlxQ6qPzNKPW9JaCMjRRXzd/afNmYu2HiaP1mGwllF+23BrT/ABTxSqQguxHD8skRmyfqfrqDY+0EXWYfpAH8K9Xcnb9VxgPZKP8ARrUkerRX+Y1HPwm9iE9SPiN7QWo8yqRCkXExUJrYTkLjRAqW6D9Chgp/0tIcOZ7W5Qjz+WtSrjjEjY4Fc3AOuUgetXdHxNfWej90fXvqx68T1w8+1wdO/wB33vtVurFjjhUokm1qi6E4wtpRkxs/MlLkkfgjUT4kYhSHh6vxH416H5IYrLdxhyjsQse3RXyT7643R2HJL6G2klbrhCUJAyVKPYD9cai9X2swCTX2FdG+wULpc6V7A2+gMoYZtShxYDgSMeY+GwXnD9VuqcWfqo6s21ZDTKWx0FeE8dxJWIYg9er/AE1E+ydB7BApy9d6aaNFFMd4mG3sXdPw+N6aJLQhbcqzKo4jl6JdajLebV/ouNpP5aSX6Au2Wk+BqQ8JXKrfGrV1PRxHuJAPwNctPsgtH8+5t+KkQ7luLQ44OPcPJc1Z7/P3R+Wo9wyNXD6vxq4+eTg7OzSOpWf8NdvNSyvPdGiiuJ3iD7axOsP7TTtZYVRZTNpVAp9KXPjrGW3GIzcmqONqHyWClJHyVqK3rYexRDZ2EfCTXoDhi7XhnAVzdt6FRVB81ENgj1b12wT+6M+upVXn+q6KKNFFcs/tZG3rNe6EbKuBLBcn0K9GYza0pypLUmHJStP4FTTX5gaj3EiJt0q8D8wauLkrclGMOsk6KbJ9oUmPma6bWGyuPZNIbcSpC0QmEqSoYKSG05B0/o9EVUlyQXVEeJ+dbbW1cKNFFc7ftP1Ij1Lwupzz7SXHafdFKfjqPq2srcbJH+g4ofnpkx8A2uviKtDlC4pPECQk7oUD8D+FLL7OfUnqj4Qu1odUFCO5VmUYAGEpqkrA/jrrgZ/7mj2/M0i5qICeJriOuT/Amoa+PX4R2+nWd1+w7r2wsc3BQZVrQYsqeuqQobTUlp6QlSD5riFEhtTR7A9j2PbAa8Yw24fuc7SZEDwqectOOMIwrBlW+IPZVhaiBlUdCB4A9ZqLVH+zG9VFSpjj79IsinOoRyEaRcjanXDjPEFtC0Z+HdQGT6476bxgF2RMD31MnOcHD6VQFKI8Qk/jBpr+jXpnvrpK8X3ZGzNxLaqFr3FCvqjuKiygCl5syk8XWnEkodbODhaFFJIIzkEBPasOM3jaHBBkfOnjH8Ys8T4Zu7qxcC0Fteo/VOhG4Pkda7pfaCbjFt+EPvA57wXKiwIiSEg/4SoxUnOfpnv8NS7GVRZr9nzFeceWjRXxJbAdMx9yFU/fRDtnA2b6PNsLXprLTESiWtTowDfopQjNla/qVLKlE/EqOllo2EMoQOgFRziG7XdYncXCzqpaj8THuGlOlpRTPRooqC32jra2NuN4T1+zHW0rlWjLp1ciEp5FC0S22VkfL9k+6M/I6aMcbzWaj4QfjVi8q7xTHEbKQdFhST+6T8wK+ZFQwoj5agVev6pooo0UUaKK9cT8zrnNbxRxPzOiaIp2+ga8Tt31ybOVzzAhFKvajyHFE4AQJrQV/wAknSqyXluEK8CPnTDxRbB/B7prxbWP7pr6+knI/M6s6vC1RW8QDwetp/EjvigXDuDIu6NULcgOU6MaNUW4qFtLc8w8wppeSFZwRj1Pr2w3XuGM3SgpydPCplwzx1iWBNLZsgkhRk5gTrEdCK1vQb4K20fh07wT722/qF7u1apUpyjSG6tU2pMdbC3WnT7qWUHkFMpwc/Pt31rZ4UzbLLjZMxGv/wAV24l4/wATxy2TaXoRlCgoZQQZAI6qPjXGP7TDWvvjxWrojAozS6DSIhCQcgmN5vf6/tfh8MaivECpvCPIVf3KFnLw6hX3lLPxj8K6k9LHjKbhdV9hRJe0nSpuTdtHiNNxRVqhXafRqe8tCQhwNvvEoWUqGMIKsfHj6akVvijjyZZZJHrAFU1jPAdlhr5RieIobUZMBKlkTtIGonzFbfcTr760KEpaKb0UBWMIDh3FgzUlR75w0lJIx2+GD8dbLvb4bMf3hXG14Z4VXqvFv/4lD5zSN2O8XrqKonUfZlvb89Nk7bex75rDNvRa8wZDiIE6QvhGS64rk0Urc4owShXvchnHE8mcTuQ6lNw1lSTE+Z2pbiPA+CLsXX8Hvw662kqKdNUpEqgb6DXr4edQ0+1s01aer/bCZyT5b9muMhI/eBROeJz9P2g/Q6auJR+eQfL8asDkeoHDbhHg5PvSPpWH9k+2JF5dYl9X5IYU7Gsm2xCYcI91qVOeCQQfn5LDw/BescNtZnlOHoPnXTnbiPZYYzZg6uKn2JH1Irt7fXUdRbC6ibC24lq/6dX/AAarOgAKH7sBLCnAR9Q/kf5ivlqWrfSl1LR3VPwrzvbYU69YvXyfRaKAf25j5fGo3faCOnj/AKITwudwAwwX6nZQZuuEAnJSYisvn5/9TLkaQ40x2loqNxr7v4VK+WOKfYuIWJMJclB/a2/vAV8xFIlGm1iLIThZjvtuAE4CuKwf92q+BgzXsVxvMgpNfUv4vXiCXJ4eXRpD3HteiUOtVaZWoNLEaql32ZCX23VqV+zUlRI8sAdx66sTE71Vsx2qBJkV4x4G4XYxvFDYXCylISTIidCB1B8a5B3f9qY6l7iKxAhbZ0FKv3fZaG88pPr8XpCwfUfD4D6jUYVxHdHYAez+NXsxyXwFHpKcV61D8AKmv9np8UreHr73p3LpG6Nywq3HotHhzqZHj02NBTFKpC0OEBpAUsEFsZUTjA+enbA8ReuVrDpmB5VXfNLgzDMFtmHMPQUlSiCSVGdJG5IHXap7+IdWBQOgjeuZ56Yxj2JW1pcUQAhXsDwB7/UjTzfGLdw+R+VVrws3nxm0REy6j/EK5o/ZC6d7NtrvhL5EqfqdGYKSOyQhiUc/8v8Ahph4ZHccPq/Grb55K/7xaI8Av5p+lMhvR9ph6ldmd+LvtdylbXSm7Vr06klt6iSQViPIcZHJSZQOfcB7Y0je4gum3FIgaEjb+NSPDeUGBXdk1c53BnSlXpDqAfu1pv8A3V71FEf9aW0H/guf/wDfmuf8pLrwT7j9aVfzJYH/AM1395P+itZ4UXWPcPWV9oIszc+8o1Oj1+7m58Z5iltrbiMeVRHmGwhLi1qCeLQJyo9yfw1jDbtT+JJdXuZ+VdONuHmMK4KdsLUkoRlMqiTLgJmAB18Kn144XjU7i+GlvRadpWRbVmVZu4aAau9Krbcl1bS/aXGglKWnWxjCM98nJ+GnrF8WctFhDYBkTrVZcuuX1lj9q5c3bik5VZYTA6A9QfGudl3faeuqS5Cr2KfYVv5zj2C3UuFPr8X3HPmPh8B9csSuIbs7QPZ9atVjk5w+36QWr1q/0gV2I8DzqwvPrP6AqLe9/wBW++7pkVepRJcsRGYqHEtSCGwltpKUAJbKR6ZJBzn11KcIuVv2wccMmTVDcxMEtcKxldpZJytgJIEk7jXUknemD+1W1dqJ0DWTEVz8yXuHAKMDt7kOaTn9dIuI1RbpH9ofI1JuS7ZVjTqvBpX+JFSY8VHrOvDoO6PkX9ZNsQrtqzFThwVwZTT7jaWXUr5OYZIV7pSk59ME/TThiF0u3Y7RAk1D+DcBtsYxP7HdOFCSCZEbgjTWuV1V+1C9TcptsRNqdvoqwfeKqJVXeQ+WPaBjUcPEN30QPcfrV0N8neHwe/crP7SP9NdBvA48THcvxHtur1n7i2PDt9y3JzKINXpsV6NT6ml4OFTCUPKWous8ByUlRBDqMhJ/ee8Iv3bpKi6mI69Kq/mLwjYYFcNN2LxVnBlJIKhEa6AaGdNOh36Mb9q76kaXanSnZ+17MtpVw3fXW6u9GS577UCIhz9opI7gKfcbCSexLa8Z4nSPiS4CWUtDcmfYKkfJXCHHsSdvyO42nLP9pRGnsAM+seNPN9nvu+k2D4NG3lWrlUp9HpcSTVy/MnSURo7PKrSUjk4shKcqIAye5IHx0rwRYTYpUowNfmaYeaNu49xU+0ykqUQiAASfQT0FSln9ceylKfDcvd/a2K7jkEPXXAQrHzwXfTTgbxgbrHvFQxHDmLKEptXD+wr6VttqOqbbTfev1GlWRuDZd31KktpdmxqLWo892KgnAWtLS1FKSe2T2z21u1cNOEhtQJHgZrhfYNf2aEuXbC20q2KkkA+qRUdvFS6b6Xfm4vTfuO3EYTcO327FvtCVxAcXBmTW2HWSfUjzSwsD4FKvmdIcRYSpTTvVKh7ialPBmKOMs31iT3HWHDH9pKSQfdIpt/tPdwfc3hU1qKSkGr3FSogyCScOqe7Y9D+x+P8AXjXDiBUWh8yKdeULOfiJB+6lR+EfjThb69cs3o28F+g7w0yDGrFZjWVQFU9iW4VsLlS2orKFOlJBUhKneSgCCrjjIzkd3rwsWIfAkwPjFNmHcOoxTipeFuKypLjkkbwkqJjwJiB4VydZ+1RdSrTyFKgbUOpSoEpNEkALHyyJWRn6ajX8orvwHuP1q7DyZwAj03P3h/pqd/gb+Nbud4k/UDdtnX1bFowYVGoH3xGn0CNIZDTgkNtFp3zXnAeYcynGCPLV657POEYs7dOFDgGgnSq25jcvsOwGzaurJxRKlZSFEHoTIgDaNfXT8+Pzdce0/CT3gW+tKVT4UOnspJ/fW9PjoAH1wSfy0sxlQTZrJ8vmKjXLO3U7xJbJT0Kj7kqr5cVjKyc+p1Xk17MivPE/M6xNEUcT8zomiKOJ+Z0TRFe+B0VmjgdFFZ9q1x21bnptUZ5B2my2paCD3BbWlYPqP6Pz1slWUhVcbhoOtqbVsQR76+zak1xiqW/HqLa0+zSWEyUqyMcVJC859PQ6tUKBE14BW2pKyg7gxXPGrfajumWl8ghncqatKygpYt9APbPfK30jHb5/HTGeIbQePu/jVpN8m+IF/cHrUf8ATUyejbq7tjrl6fKTuVZ0WuQ7erbklqKirRkx5JLDy2VqKUrWMFaFYIUcj5emnS0ukXDYdRsfGoFj+B3GEXqrC6IK0xOUyNQD1A6HwrhD4imzI60ftHNW2+lOSEU+4bno1GlqT2cbiNU+KqQUEeh8pDpB+GQdQ6+a7fFC0epA+Ar0nwriH5J4ETeoHeShah6ypUfGK+g2kUa29h9rWolNgwqBa1q04hiNGaDbECKw2TxSkdglKE/w1NgEtogaAV5eccfvLjMslTizudySfrXNuh/awtg50jjPsjdeEhS8JcTAgvp4f0iBKBH4YzphHEtt1Sr4fWrac5JY0Eyh1s+1Q/y052zPj+dMXV/uHbu3yf5URahdlRjRILFcoPlx1zPOSqOlS0LWlK/NS2Uq9AoJ7g6UtY1aPqDeuviOtMuI8suIMLYXenKQgEkpVrljXcDSJnyqCX2twcup3afA/wDitK//AD06ZuJv6VHq/GrK5Hf8Dc/rj/CKlr9lj2KO3Ph9VW8JDPCVuFckmU04U4K4sVKYrY+o81Eg/wClpz4dZy2xWf0j8tPrUH5zYl2+Nptk7NIAPrV3j8MtR58SnrrVY/2jTaFxucpujbXu0u3p3lr9xH3ly9sUfhnypjQI/wC5D5aQ395lxNGuiYHv3+dSjhLhrtuBrqR3nsyh+x6I96fjXaS8rTg37Z1UodTZEmm1iI9AltH0dZdQptaT+KVHUrWkKSUnY1QDD62XUvNmFJII9Y1FfHZv3tHP2D3qvGyKklaZ9n1eZR3+QwVKjurb5fmEhQ/HVXPNFtxTZ6GK95YZfIvLJq7b2WkKHtE13V+0jXKid4P+3zzYW8ir3HQ1IWo4UAafJcyc98kD+Ophjypsk+ZHyNebuUrBHE76TplQv/GkV8/3A6hVeoa6m/ZNK8mD11X9TlrSn2+xXXUJ4klRanxPj8Oyz/DUj4aV/wB4UPL8RVLc72ScIZcHRwD3pV9K6++LdUzSfDK32dSgLKrJqbWCcfvsKRn8uWfy1J8TMWjnqNUTwQjNj9n/AOok+4zUIvslNKMfpP3UmcwfOu9tgIx3T5cFk5z9fM/hpp4aH5lZ8/wqxed6v/1O3T/0596j9K5WeMtYh288UjfCn8OAeud6pAenaWhEof8A27UbxVGW7cHn89aunl/c9vw7aL8EAfu938KjLwOm+pjUt/AlqZo3i0bLO+cljzKrJj8iRg+ZAko49/6WcfnpzwYxeN+v8DUF5lozcNXQ8gfcoGpI/ax3nHOvSwmytRbRYDCkpz2STUJuSB9cD9BpfxKf+8p/V/E1EuSAH5HfP/VP+FFct+B1Hauevon+ysVxNT8NqrxeSCum3xUWSkKyQFR4bgJHw/fOpzw4ZtSPM/hXlPnQ0UY8lXi2k/3lCkf9rIqimulTamEHEBMi+A8UduSuEJ4Aj44HmfxGuXEp/MoHn+FL+SKP/wBTuF/9OPeofSuk+8G+VqdNuzM+9r3q7dBtehMMuT57jTrqIyVrQ0klLaVLIK1pHYHGe/bT+68hpHaOGAKqOxw64v7oWlonMtUwJAmJPWBsKYKB45XSdUmC43vZayEhRTh5uWyrP+atoHH1xpEMYsz/AOYPjUmXy64jSYNor3pPyNbqwvGC6Y9w7xpNu0LeOzplXrctuDBipddbMh9xQShsFSAkFSiAMkZJA+Ot0YpaKUEpWJNJ7ngXH2GlPvWqglIJJ00A3O9RY+1C9Hltbj9FZ3dRT40e8dvJsRhVQbQlLsunyHwwuO4fVaUuuocRnPEheMc1ZbeIbVCmO2jVPyqa8nMeuGMW/JmaW3QdOgUBMjwkAg+OngKTnhadJC+uz7O47tSmuptpd1VSoIRUlQ/bExizV0yBlrmjkCWuP7wxyz3xjWmHW32jDOxmJn50p4zxsYPxx+UijOEBOkxMojeD4+FMbcH2RS9I61fde8tpTByGParekRiRjufddc75+Hx+Y0jVwyvo4PdUja55Wp9O0UPUoH8BUhfB18BS/vDs6tJG4t13zalVgoocqlswqIiTzkreW0cul1CAEJDfLA5Eq4+mM6XYXgzlq92q1A6dKi3HvMuzx3DRY27KknMDKo0idoJ118tKnl1njO2ttfS/bU/+70HTxd+gP1k/4hVb8P8A/EOf+k9//wAl1Bb7WFcnsPQPZdKSrCqrfcZRAWQSlqDMUe3xGVJ/Dtpn4lVFskeJ/A1Y/JJnNjTrh/RbPxUmpZeFqmn7peF3saiqQ4dTiqsultLZkxkONKUyylsZQoEdi32OPhnTnh0LtG82ugqEcYldvxDdlslJ7RZ0PiZ/Gt7fG7HTXtlfUy2LluHZW3rjp/le0UypyqZDls+agLb5NucVDkkgjt3BGt1u2qFZFlIPnFJ7axx+4ZFxbturQZhSQsjTQ6jwrcUPqX2IsGgyZ9Nv7aaj0xJ/viRFrdOjsAj+kpCwM/jrYXFukSFJA9YpO7hGMvLCHGXVK6ApWT8RXGX7RF4wlp9X9MpG0O1dT++7So1QFUrlcZBTGqkptKkssMEgFbTfNalL/dWvhxyE8jFccxRDwDLJkDc1f3KrgO5wxSsTxFOVxQhKeoB1JPgTAgbgTO8DlLwOo3V20cDooo4HRRRwOiiveit4FGiiBVFf4Nf1SR/DRWFJkV9beyO5yaz4bNp3gp5Cg/tvFqy3FZWAfutLiie5J7g5751ZjLk2qV/2Z+FeGsRs8mPu2sbPFP8AfivklQMJR/mpP8NVnXuUaia+nX7O4P8A9UFtWPrVv/urL1YOBf8ABI9vzNeOua3/AIouf2P8Ca5Zwd16dbH2n1+uVB5hmGjdN6kqcLmEIUttUFBJPp76k5+uR21HQ6Bi2Y/ej8KuVVitzl6GkCT2IV7u98q+hut0GJc9Al0yoMIlQZ8dcWSyv911taSlaT9CkkfnqcKAIg15YbcU2sOIMEGR6xXOe4vssnTRWS6Yk7c6kc0lKExq804lrv2x5rCycDt3J7AfHvpiVw7anaR7f4Va7PObH24zBtXrSfwUKrsd9mO2W2F38tO+6beG5NQdtCrRqzEgTpMNTLrzCw4gOKRHQsp5pBIBGcYzoZ4fYbcS4FHQz0+lGJc4cWvbJyzcabAcSUkgKmCIMSojaolfa36WlnfvZ6akqU69b1QZ4/D3JTShj6kuH+GmziYfnEHyNTjkaubO6Seikn3j+Fdb+gXZZnpY6FdsrNk8IqrYtiIioFeEpQ+Wg9JUfkPNW4dSaya7G3Qg9B/81RvE2IHEcYuLpOudZj1TCfgBXyydX++0jqL6stw9wUuuc7puObVIqgcKaaU8osAH/JbDYH4arq6eLrynfEk17RwHC02OFsWUeggA+uNfeZr6uejjepvqP6UNur6Q4HFXZbkGpPd88XnGEF1P4hzmD9RqyLV3tWUueIFeJcew82GJP2f3FqA9QOnwiuAH2lzp3/uM+JZVK7HYDNO3Lo8WvIUke4H0pMWQP87kylZ/779dQriBjs7oqH6Qn8K9P8oMU+14AlhR7zSinzj0h8DHsqfu8fT7dnjVeBzsTT9valbcevwnqbJqblYlussh2BFkwZKeTbbiufnYIBSMg5z6ZenmF3+HthoidN/IEGqww/FbbhPi+8XfJUUHMBlAJ76krTuQIjzqFh+ypdR+P+uLaP8A8Mzf/vTTV/Ju68U+8/SrD/nrwD7jv7qf9dTK8GjwL91vDl6tnr/uy6rDqlIl27Lo7sWjSZa5HmOuMOJJDrCElILRz72c4wDp1wrB3rV7tFkERGk/Sq/5gcyMNx7DRZWza0qCwqVBMaAjoonr4VJjx5r1jWP4Tu8T0hwIVUKaxTGU8iC45ImMNBIx9FE4+QOnDGVhNmuf961D+Wtsp7iS1SnoSfckmmD+yk0UwvDzuyWfLxPv2cRge9hEOEnv/HGkPDYi2Uf7R+QqUc7HM2ONp8Gk/wCJdc6/tM1jfyS8VGuz/L4C57epVTBxjnxZVFJ/WPpj4gRlvCfED6fhVrcnrnteHUI+4pY+Ob/NXP3TJVpwKdfoW3ua6busra++5Kw3Bte5oM2ao/CMHkpf/wDFKXpTZvdk+hw9CKYuJ8MN/hVxZpGq0KA9cafGK7SeN14Me6/iV9T1tXvt9VrCiUKl2qxSCavUn2nXnBJkvc0hphxJRxeRg8u/ftqV4vhL108HGiIiNfb5V575c8wMMwDD3LS+SsrUsq7oBEQkdVDXQ9KhzC+ymdRb8ttD1z7RsNKVhTn3tNXwHzwImTpr/k3deKfefpU+VzswECQ26f2U/wCuupXgj+HLe/ho9Pt12detbtetyK3cSqzFcojj62m0KisMqSsuttnlyazgAjHx+GpFhFg5aNFDhBkzpVMcxOLLTiC+burRCkhKMpzR4k9CfGokfayLoYnU/YG021t+3VCtT5xB9WkJEVgE/QqdP+rps4lUIbR5n8KnHJBghV7cnZKUj/EfwrqH1QdOlN6qeme79tKxKehwLupDtKdlMoC3IxUnCXUpV2KkKCVAH4pGpFcMB5pTSuoiqawfFXMOv2r9oSUKCo8fL27Vzwtz7JrsvFOavuNulUD3yI7kGKD37f8AYFn0z8e+fhpjTw0x1Ufh9KtV3nfix/o2Gx68x/zCnc2S+zgdOWxm5du3XBbvqr1O2KmzVYiapXA6wp5lYcb8xtDSApKVpSrHxx3yO2lTOA2rawsSSNd6YsR5sY7eW67ZeRKVgpOVJmDoYJJ6VhfaZtzIli+FnXqQ840mReddplJjpUfeUUPiWsgfREZX6614gcCbMp8SB+P4V15P2anuI0OpGjaVKPtGX/NV/wCzQzWpXhU2y22sKXGrlXadGD7qva1Kx/qqSfz1nh8/9zHrNac3UkcRuE9Uo+VT+09VWNGiio1+JXuMxZVA2Zpi3QiRdm79qUthHPBWUVBMpfbPcBEc/T00gxBzKGx4qT85/CpdwhaF5d04Nm2HlH2oy/NVQT+1yXGYmzey9K5HjMrtRmFPIYPkxmkA49f+zH9frpm4nV+bbT5mrJ5GM5ru6c8EpHvJ+lSr+z47xwd3fCr23ajSEOzbSRJt2oNggmO6w+soScfNhxlQ+ihpywR0OWafLSoTzRw9dpxG/mGi4UPMECfiCKQHiZfZ77d8RPqaVuWjcSfZM6bTY8GoxUUVuoIluMZQ28lSnWyg+VxQRg54JPbuDxxDBE3Tva5o9k058Ic0X8DsPsBYDgBJBzZYB3GxnXX20z9D+yO7cMOD7z3avWWnmCRFpUKMePxGVBzv9f4aSjhlrqs+4U+uc8L46t2yB6yo/SoSeOT4Ue3nhfxdsGLNuK7a9ULz+81T/vp1haW0RvZvLLYaaQE5LygclWcD00z4xhrVpk7MkzO/lFWPy342vuIjcG7bSlLeWMs/pZpmSfDyrn9plq04FGiiBRoogUaKIFe+A0VvFHAaKIqqEgLGfTOigiu6/S54vextA8F2Nt9Vdx4FP3Ho+20+hijuxpKHzKRFfZYaQtTflqUoFrjhZHvY+BAmNtiluLHsirvBJEeyvMuM8B4wriz7ahgllTyVZpTEFQJJEzpr0rhO2gcUZ+AAP6ah1emQmBXcjwr/ABqOnfoZ8M3bWzLquurTLvpbM56fSKZRZEl6Mp2oSXUoKylLOShaSP2nx741L8Nxa2t7VDa1aidI8zXm3jbl5juMcQXF3bNANqKQFFQAMISNtTuPCuPnVNvO3vf1X7h7g0pc6KxdV1VCuwVugMymEPSlutFQQSEOJSU/uk4I7E+uovcu9o8p0dST8avzBMMNphjFi6AShCUnqCQkA77iuwnQL9qQtFzbimW/v1S65TbkprCI7lyUmJ7bEqoSAPOeZSQ4y6rGVBCVoUckcM8RKbLiJGUJuRr4iqC4o5LXYuFP4MoKQTORRgp8gdiPCYI896l7avj+dJN2hAa3ep0Jxf8AMn0moROPcjuVsBI9Pn8RpzTjdkr9P4H6VBH+V/EzPpWpPqUg/JVMV1+/aWNsthqhasDaKRT905jtTZkV9yP5jUKNThnzWm3lJAMlYI44CkowSrvhOkd7j7TZAZ73j6vrUk4W5QYhfJccxIFkAEJmJKuhI+6OuxPTxqJviDeIJsL4svVZ0yP0+oVe0oNv3Api63LrjsU+JFpy3Yz6yp/zVN/9gcT+9j3x6ZGm29vra9eaIMAHWdNNKm/C/CuNcNYbiCVpDhWjuZCVEqAUBpAPUV0Y8THxKtrra8OvdirWVudYdxV2Vb71Np0ekV+LMkl+YBHQpLbbhVlIeK/TsEE/DT7iGIMptlltYJjoR10qqOD+D8Scx22au7daEhYJKkKAhPeOpEaxHtr5iOASQB/N7A/hqva9lhNfQt9nC63bNneHdR7JuW87Yo9fsqszqXGgVGqsRpT8VbglNOJbcUFKRl9aAQMfsyPhqcYDdoNsG1qAIJ6+2vKXNrhu7Tjq7thpSkOJSokJJAIGUiQN9AfbSP8AtVGyMLdHpNsPc+kuRZ7lk11VNlPR3A4BEnIAyVJJGA+wyPxc1y4kZC2Uup6H50v5KYiq2xR7D3ZHaJkA+KT9CfdUIPBI8an/AIN2XVrMvan1Su7ZXDKE4ewYcmUKWUhC3mm1EBxpxKU80ZBBQFJyeSVM+EYt9lltwSk/CrI5jcujjwTd2agl9IjXZQ3gnoR0PsPQjrha/wBoa6SLmQnlun92uK7cJ1AqTGO2e58gp+nr66k6ccsj+n8D9Kot/lVxO3/9tPqUg/5qXlG8Zfpbr0VTzG+O36EITyIkVAxl448uyXEpJOPgB69vXtrsMVtDs4Ka3OAeIUGDaL9gn5TXI37QF4yltdb8akbXbWy36hYdDnCp1SsqaWwitS0JUhptlCwF+Q0FLVyUBzWoEDCApUYxvFUXEMs+iNz41e3K3l7cYQVYliQh1QhKd8o3JMaSYG2w66wHq8AHxVtgekXos/kFuFfMe07mduKdUVNSKZLWy426Gg2svNtKbzhGO6sgJGfhpZguJWzLHZuqgyehqO80eCMbxLFvttkznbyJGikzpM6Eg9fCo+faV99dtOpzqC20vPbi9bZvKO7bL1MmrpM1D6oqmZanGw6kHkgqD6sBQBPE+uNIcfeaddQtpQOnT11KeT+GYhh9lcWt8ypvvgjMCJlIBjodulc1+A0wVcMUcR8tFGWu0PhM/aQrT2t2Mom3G+4rcaRa8dEGmXRDiLnNyojYCWm5TaMuh1CQEBxCVBaUjkEqBKpXhuPIQ2Grjp1+teeOOOUV1cXi77BoIWZKCYgncpJ0g7wSIO2m06La8fbpJuhLflbw0uItzj7s6lVCKUk/AlbAAx8e+Bp5TjVkr9P4H6VWz/LDiZr0rUn1KQfkqlBcXjV9LVtWhIrTu9dlSY8dvn5EOSuVMc9cJTHQkuqUcenH8ca3Vi1oE5u0FJGeXvETjoZFosE9SAB7yY+NcBvFC8R5zxDut5m/BFlUuz7fVHptvwnwC+xCaf8AMU66EkjzXVla1AZ4jgnJ45MKxG/+1XHabJGg9VeoeDODxgeDmzJCnFyVHpmIiB5AQB79JrtNA+0o9KEmTwcvC44qDk+Y7a84pH+q2T3/AA1LBj9n94+4154PKHiWNGkn9tP4kVs4X2jXpGmS22juTPZC1YLjtsVRKEfUnyOw1sMesvv/AAP0rmrlJxQkT9nH76P9VbCf9oY6RIUF15O7CZCmkFQaat6qFxwj+akGOBk/iNbHHbL7/wAD9K5J5U8UEgG2j9tH+quMPjVeLQ74mu7lIjUCDOo229mh1NHjTAlMqe+5gOS3kpJCSUpSlCMq4pBJOVkCKYtif2tYCRCRt9a9B8uuBBw/bKW+Qp5yMxGwA2SPmTpPsqSHgyeOttF0CdIMbbi+KJfr9VZrM6oGXSYEeTFLbxSpI959C+XukEccenc6X4VjLFsz2TgMydv/AJqIcweWeKYzihv7NaAnKkQokGRPgkj41OS2vtL3SpXQDKua6qLnPabbMpWPT/iQ58/4H6ad08QWZ3JHsqt3eT/EiPQbSr1LH4xS3V4/nSOKO7MTvDTVJaSpXlCkVEPrx8Agx+RJ+Hz12/LdlE5/gfpTb/NfxPnCPsp/eRHvzVyn65fGnpPW54jmydYYEu29mdqLwp9TadmtH2mXxlsrkz3mkcikBtvihsclBIUf3llIjd5iybi5bVshJB+Opq7uGuXTuEYDdtqhdy+2oQNh3SEpBMdTqdBPkJrS/aB/FA268Re8tu4e2zlcl0mxkVL2mbPp/sbUtySqPwUyFK8wpCWDnmlHqO3rrTG8RaulJDUwmfjFKeVnBd/gTT678JCnMsAGSMuaZ6dehNMN4aniobh+GVuBOn2smJXLarpR9827UFrTFmlHZLqFp95l9IJAWAQQcKSoAYR4fiTtoqUag7ipNxhwPY8QshFx3XE+isbjyPiPL3EV1Zsb7Wds5UqU2u5NuNyqNOKAXGoAhVBlKviEuF5pRH1KB+GpIjiZgjvpI9xqkbnkZiyVQw+2oeeZJ90K+dL+j/aiemOpn9sNx6f7wT/fFvBXY/zv2by+w/X5A67jiK0Pj7qa3OTPEKdsh9Sj+KRXN37QZ4je2viGX5tjK21qtTqdPtanVBqb7ZTnoRaefeZKcJcAKspazkZHp8dMGN37VypBaMxNW5yr4RxDA2bhN+kJKymIIOgB8PXXO7gNMdWzFHAaKIo4DRRFHAaKIr1wOitqOB0UU/Xh5eHvdniR7x1ex7Oq9v0ar0qiO1zzKwt5Ed5DbzLRbCmkLUFEvAglOOx0tsbFd0sttkAgTrUX4s4qtsAtEXl0lSkqUE92J1BM6keFKndPwaeovabqIom2Mrb6dU7gudLjlHkUx9Eim1BpvHmuiSSlDaW+SSvzeBSFJyPeTno5hV0h0MlMk7eHvpBZcw8CubBeIpfCUIjMDooE7DLuZ6RM6xsakDT/ALLH1KzYTTrlV2qiLcSFKZdrklS2j/RJTFKSR9CR9dLRw5deI9/8Ki6udnD4JGV0/sp/FQq479ld6k22lKFb2ncKQSEitywVfQZiY/XWf5OXXiPefpWBzt4f+47+6n/XUPesnw/N2Ogq7YtJ3MtV+iipBRp89l5Eqn1EJxy8p9BKSpORlBwtIIJSARpqu7J62VldET7qn3D3FWGY20XMPczRuNlD1g6+3Y+NPh0IeBDu74geycXcC0q9t/Sbely5MFIq86UiSHGFBKsoajrHEk9jy+HcDSyzwZ+5b7RBAHnP0qN8TczsLwS7NjcoWpYAPdCYg+ZUPlUhaL9kw3ieLX3hubtrEBSfM9nanSCg/ADLaMj69vw0uTwy/wBVj41E3eeeGCezt3D68o/E0p6R9kau2Qls1Dey3Y6iD5gj24+9xPfGCp9OfhnsMZPrroOGF9XB7v40iXz3tx6Foo+tYH4Go99df2dXejo127qF5U2bRdyLVo7KpNReo7bjE6nspGVvORnMlTaR3Km1rKQCSkJBIRXuBPsJLg7wHhv7qlfDPNrCsVfTaOgsuK0GaCknoAodfWBOw1qB9r2nUr2uSBSKNTZdWq9UfRFhw4UcvyJbqzhDbaEgqUpROAAMnTKlJUQlIkmrOffaZbLzyglKRJJMADqSTtXQnaD7MB1Kbl2yxUqs5YNjrkNhxMGs1Z1yWjOCAtMZp1CDg9wV5HoQDp8a4eu1iTA9Z+lVTf8AOfALdwttBbkdUpEf3ik/ClYfsnW/avW+Nnz+MyoH/wD1NdP5NXP3k/H6UgPPHBDuy77kf66pUvsrfUZSKBJbhXxtZKQ4AVQmqtUGUP4IIyFRQjsQCM/EDQeHLoDRQ95+lZRzswFSwVMuCOuVGn96ag11fdCW6fQpfUegbmWrKoD89KlwJaXEyINSQnHJTL6CULxkck5C08hySMjTRdWb1srK6IqyuH+J8Nxpkv4e4FAbjYj1g6jyOx6Gnp2B8CXqI6mti6BuHZtCtyoW/csYy4Hm19iPIdQHFNnKF4CTlCuxPoNK2MGuXmw62BB86juK8zsDw+8XY3S1BaDB7pI2np66Ux+zgdW3/aLRP/spgf8ApNdPyBefdHvFI/53eGf+cf3F/SqH7N71an/4iUP/AOyiB/6TR+QLz7o94o/ne4Z/5x/cX9K1+4f2ePqu27tZ2rf3PYlbbYa852PR63Fly0D4pDIWFOKHyb5E/DOtXMDvEics+oiutpzY4bfc7IvZZ2KkqA98QPbFQrqtKl0WpyYc2PIiTYjqmH2H2y26w4klKkLSrBSoEEEEZBBGmgiDBqxkLStIWgyDqCNiPGpJ9Kfg8dQ/WVbkau2bt7NTbcsBbFYq8hqmQpCT6LaU8Qp5P+U2lQ7eunC2wu5fGZtOnidKh2OcwMCwlws3T4zjdKQVEeRjY+RIqRdP+yxdSkxhC3attVEUo4LblclKUgZ9TxikfXsdLxw5deI9/wDCoornZw+NMrp/ZT+Kq3zv2T3f1Laim+NoVKAJA9uqA5H5f9Sa2/k1c/eT8fpSUc8sE6su+5H+uojdb3hX71eHyqPI3BtlKaDNd8iNXaVIE2mPOd8NlwAKbWcHCXUoKsHGcHTZeYc/baujTxG1TvhvjfCMclNk53xulQhUeMdR5gmOtV8PPwydwvEuue5KVYdStanPWtHjypy63LeYQpt5xSE8PLacKiChRIOO2O50WOHuXailsjTxo4s4zseHm23L1KjnJAygHYTrJFTGpn2TPe14H2zcXauPhQA8lc97Kfie7Ce/0/jp1HDVx1UPj9Kr9znnhI9Bhw+vKP8AMaVFL+yO3w8F+27y2nHII4eRQZLvIfHOXU4/jrqOGHOrg91IV89rUejaqP7QH4Gkr1B/ZTt3NubWlVKw74tfcGRESVimuxXKPMkgfzWitbjRX9FLQPrrk/w28lMtqCvhS7Cud+GvuBu9ZU0D1nMB64AMeoGoi9DvhU7ode+4l62naztu29cNgpR97QblkPwXmlKdWyWwlDLhC0LbIUFBOMj1012eGu3KlIRAKd5/+KnvEnHGG4Kwzc3OZaHfRKACNgZ1I0IOkTUs6T9k731kBJm37tPESUcj5cie8pKu3u49mSPn3z8NOY4auOqk/H6VBHOeWDj0GXT7Ej/NUCutXpSq3RJ1N3PtfW6nTqzVbWVHRImQUrTHdL0Zp8cAsBWAHQO4HcHTLd2xt3iyoyRVo8OY23i+HN4i0kpSuYB30JGseqpC+FB4KV4+Jqis1x6sKsWwqRyjIrjtPMtVQm9v2DDRWgLCB3cXywnKUjKieK7DcJXdyqcqR186iXHPMa14eKGUo7V1WuWYhPiTBiegjXyqS+7P2VOp7VWbU7gmdQNowaLR4qpk2bV6C7CjxWkAlxa1iQsJSkD1+Pppwc4bKElRcEDxH8ah1lzuRcupYRYqKlGAEqCiT0gZRUdfDq8E6f4j9Q3CftTc6iQbdsaqt0xirO0WSsVrmha0vNNKWhbaSlIOF4Vhae3qNIbDCDdFWRegMTG9SzizmOnAUsC5tyVuJkpzDuxGhOoO/TTSms8ULw553hmb8UexKhdcS7pVVoTdc9qjQFQ0MpW+8yG+KlrJP7EnOR+8BjSbEbE2jgbJmRNPvBXFqeIbJd6hvswlRTBM7AGdh41G3gdIKmFdK/Dk+zxOeIJ0gUPdBvdU2k/WpsyMmnrt4Tm0Nx31s8/MEhByooJwU9vrp/sMD+0sB7PE+X8apzi3mv8AkPFV4cbbtAkAznjcA7ZT4+NRI8Rfoen+Hr1RVTbOfXWLldp8KJORUWYaoiJCH2+Yw2payOJyk+93IOmy/szbPFomannCPEqMdw5OIIRkkkRMxBjeB66YvgdI6k9HA6KKOB0UUcDooo4HRRV3h+GtYNbwKOH4aINECujX2XWc3B8TOS2tRSqXZdTabAB95QeiLx+iSe/y0/cOaXevgfwqoudaJ4eBHRxPyUPxr6KlNJKwsgcgPXHp/wC2NTyvJNY/35D/AMbjf/XU/wBusZhW/Zr8DWQy8iQ2FtqStCu4Uk5B/PWa1IIMGoV/aEtt6Pf/AIUe5cmqR2XJFtCFWKa8sDMaSiWy2FJ+RU2643+Dh00Y62lVksnpB+NWJyqu3WOJbdLZ0XmSR4jKT8CAfZWh+zaQ2ofhSWgttASp+sVhxwj+er251Of0SB+WtOHxFkn1n50q5vk/yldB6JR/hFTzCsj4/pp6qsKsIq0V10ITIYUsnASHAST+GdYkVtkVExXubDaqERxh9tt5l5JQ424kKStJ7FJB7EEEgj66CJ0NYSopMjeuT3gGeHvam2vVr1GXy5Diy5W3t81GxbYChy+62m3FLecSCOy1NOMNBQwQkOAdlHUawSxQh91z7qikeVXlzQ4qubjDLCzBIDrSXV/2iRoPUCCY8YPSusoIHYA9vpqTVRlYFSuumUYZl1GDFHLh+2kIb975dyO/01qVAbmuqGHF+ikn2Vdodfg3PTUTabNiT4jhUlD8Z5LrailRSoBSSQcKBB79iCNZCgRIrDrS21ZHAQfA6VCD7RntbR798Ky+arUIjTtQs+XTqvTHygFcZ4zWY6ik/Dk084k/MH6DTPjzSVWaidxBHvirI5R3jrPErLSDAcCkqHiMpV8CAac/waUhHhcbHYAA/krGPYfVWlOE/wDBt+qmTmB/4ivP1z+FSa8wf5X6HThUPiqk40ViqKAUMHuNFFcA+vrp8s3dL7SzSrOqUOGLfuqv0F6tRAB5ctxcNp11tYHoXihIV8T5hPx1CL1hC8WCDsSJ93416k4XxW6tuXyrpsnOhLgSeohRAI/V6equ+kCHFolLZYjtMRIkVpLbbbaQ22yhIwEpA7JSAAAB2AGpsAAIFeXlKUtRUoyT8avtPJebC0KC0qGQUnII1mtCI0Nes99FFNf1qbF0XqT6UtwLJr8ZqTTq/Q5TB5jPkOhtS2Xk/JTbqULSfgUjSa7ZS6yptXUU9cO4k9YYmxdsGFJUD6xMEeoiQa5MfZEkJVdm+rhCSv2Khd8d+65xP8dRjhb0nPZ+NXrz60ZsvW5/krtsFAn4/pqYV5wqw/VY0ZwockMNrHcpU4AR+ROsSK2CFHUCr/ZxPwII/XWa1rnVZMGnbE/aS7ohQmWYze721jdUkIb90OTWJCUlZT6ci3EUT8ySfidMKAG8VIH6SZ9v+xVsXKl3nALa1mewfyj9Ujb3qFdFVDKT+Gn6qnrh51W+FFcfiLePZunASuVTdvqQujzrmriG8ezoXS4pTDYJ7KkOBOB/QSSsjslKodc4Yu6xJY2SIk+waeuvSWB8c2+A8FWyt3lZwhPj31d4/wBkfE6DxHXWqVjbHw+emRtyU9SLC23sGnJZbzkMxGU9kpSO63HFqPYDk44tX85StSklm2Z17qU1QyG8QxvEIQC6+6faT8gB7AB4AV89Hi9eM1dXiP3e5b9FE22NpaXI5wKMpYD9VcQTxlzCnsVfFLWShvt+8vKtQXFcVculZU6IHTx8zXq/gDl1bYC0Lh+F3Chqron+yn8TufIaV0T+ycW17F0Zbi1Yowajeqo4VwI5BmDG/nfEAuH8O/z0/cMpi3Urz/AVUvPR0fldhodG596lfSoN/ad68mt+J9IjgoJpNp0uKrAOQSX3u+fjh0enbGPjnTNxEZvIHQCrL5Ls5eHsx/SWs/IfhXPJDeVgfM6YoNW0QK+obwGLcFseEvs2wE8TIp0qae+c+dOkuZ/RQ1Y2Cpiyb/31NeKeZz3a8T3avMD3JSK5N/ahrRcjeJpSlx2FuvV2zaa4hDTalLecEiWyAAP3lHikAD6DUY4jQftYjqB+NXryUeB4eXnOiXFe6En8ahPD6Kd46iHjH2l3NfEdJU6W7VnnygM91fsuw7H9NNAs7g/oH3GrHPEeECM102J/tp+tNmEgj4aTwaeoFHD8NEGiBRw/DRBogUcPw0QaIFXOA+uiDWaOA+uiDRU/Ps09QVT/ABT7faSlKhNt6rsqJ9UgMpXkfmgD8zp74eJF4PUaqrnIjNw4s+CkfOPxr6BOrW6RY3SxuTWysNij2tVJvIkDHlw3VfHt8NTi6VlZWrwB+VeVcCY7fErdn7y0D3qAr5AmX3EsNgOOgBCRgLPyGqsg179CR1FTN8Al+dWvFi2ghqqM1MZh6ov+UXlqbUEUyWrjxzj1074JmN6gE+PyNV3zUQhHDF0vKJ7o96012g+0H1VNL8IvddKkKX7Wilx04/mlVUid/wCGpZjp/wC4r9nzFeduVDefim18s5/uKpr/AAh+nKP1N+ATQLC++albIvFqrsO1Onn++YqjVnzzRkgZwgD1HbOk+FMdrhobmJnX2088wMWVh3Gzl5lC+zyGDsfzY+tIat/ZbKFWcre6gd0npAQUtuSW2nuHxHYrBxn4AjXA8NpO7qqc2udb6NE2LceU/Sre0P2WK29sd17cuZze285goFTYqRai0xqE+8WnA4Al8OqLZJSPeAJAJx376GuG0IWF9odPKs4hztuLm1cthaIGYEaqJGojaBPqmup103TTbGtufWKxPi0ylUthcuZLkuhpmKygFS3FqPZKUpBJJ+WpIpQSCpWgFUkww484lppJKlGABqSTsBXOD7PHvvC6gLy6q7gpqSin3BuU5cMRKkFK/ImB4tk5+aWgceo7/TTDgT4dU8obFU++rd5sYWuwaw1hz0kshB9aYn51x/8AFF3RrtS8QvfGM3cdbdp7N81VDLIqLxZQESVpASnlxATjAwO2MDUVxJxZunIOkmvQHBOHsJwKzWWxmLSOgnVIqOMl9ya4pbzjjylK5EuKKyT8++e+m8gnepgEACAK+kL7NNd38pPCvtyFyBFv12rU8ADHEGSZAH6P6n/DypswPAn514+5w2/Z8SuL++lB+GX8K2f2ji4jQ/ChvlgL4mq1GkQ8eZxKgagy4Rj+d2bPb5ZPw1tj6oslDxI+dcuUTWfidhX3Qs/3CPxpd+GVtyb08Hra22ZE6VTRcG3zUMzIS+L8RMmOsBxtR9HEhwEH4KGu2HN5rFCJ3T86auMrvseKbm4CQcjpMHY5SND5GPdUXKZ9nc2zqyFeydS278kM4SvybihrCT8jgHGm4YE0dnVe8VNVc2MRRorD2vahVZ20n2c/b3aTd2j3TC6gd1UqostExhEarRoknkkg489IJAOCDhIJBIzrLWAtocCw6rTzrS/5t391artl2LfeEGUqI938a6avzFVajSFUuVEU+pC0sOqHntIcx2KglQKgDjICgSO2R66kUyO7VNBOVY7QGOvQx/vyr5rd9rb3M6XPHPoFU3ZqUOq3eb/o9ffqkNJREqMR2W0GnGUHKkNhoeWGzko8opyrGTXz6XmcRCnjJzA+ya9hYW9h2JcFuN4Ykpb7JaAk7hQSZB8TOs9ZnSu4XiheHdUPEk2noNnNbk1fb6kU6qGfUUQYXtIq6Q2pCGljzWxhJUVDlyGce7kAiY4jYG6QG8+UTr515s4L4sRw/dLuzbh1RTAkxl1kkaHfbp66hK19lFpkdpLbfUHeqG0DilKKKgJSPkAJGBpn/kyP+afd/GrIPPJ06mxR+9//AFqRPhqeCPH8OrfWdezO7t5Xj7ZSnaWaZKiiLFVzWhXmOAOL5lPD3RgYKic/DS/D8HFq4XAsnSojxjzHVj1mm0VaobhUyDJ66DQR50s/Fs8TaxehjpvuiK7XaZM3FrNNfg0GgMSUOTFPuoLaX3WxktsN8ualLACuHEZUQNdsUxFu3aInvHYU38B8GXuNYg2pKCGUkFSyNIBkgHqTsAJiZOlQe+yJxG003fpfBJcS7QUc+I5Y4TjjPyz3xpm4WH9L7Pxqy+fZOaxHk5/kp1Lw+zHUW86tNlTd/wDdVSJkpyV5B8tTTalrUrCQVn05EDSpfDqVGS6aYbbnI8ykJRZN6CJ1+lIuf9kyoFQlOOq34ux0qOEl6hMurx8AVF/vgfh+WuJ4YST/AEh938ack89X0iPsafYoj/LXUTps2RidM+wVo2DCqtWrUS0aWzTGp1Te82XKS2nHJZ+Z+AHZIwB2A1I7dkNNpbBmBVK4viKsQvXb1aQkuKKoGwn/AH7d65Nb9dYVDuj7T/tdIt+oxZ0K2WmLCmSGF82nZL7MxLrYUOxKHZaGzj0W2oeo1GH7pJxdBSdu78/rV64Xw++3y5uUvpIKyXQDvAKYPtCZ9Rrs6nPEZ9calteeKxYVPhUybJVHYjMSKg57RILaEpVIWEob5qx3UQlKE5OThKR6AawABtW6lrUBmMgaDy6x75Ncj/tQfSFu1uTaVD3KolcqVwbaWgyRVLZZawKE6eXKp4SP2yCkhC1Lypkdx7il8YvxHaPrSHUmUjceHn/var55K49hdu8vD30BD7h7qz+kPua7HqI0V6wJ4c+WB89Q6DXpivor+y/UEUbwylSAlI+9bvqkrsonPEMM9/kf2Xw+mp5w4mLSfEmvI3Ol3PxFH3W0j/EfxqFPjd+Gt1A9UHiS31dtmbWXPcFryI1NiwJ8ZTBZfDUFlK+HJwEAOcxgj1B00Yxh909dqW2gkafKrG5bcZYHhvD7Ntd3KUOAqJBmRKjHTwiomjwUuqdJz/cTvHt3/wDg3/ptNf5Hvf8Aln/ftqd/zkcNf1tPx+lfRv4de09U2M6E9o7SrkJym1qgWnT4lQiOKClxpIYSXWyR2ylZUDjt21PrBot2yEK3AFeROLL5q8xm6umDKFOKIPiJ0Purkt9qMkGw+vDZS7QlRMOgIcHEgqPstTL2Ak9v+yfH1/LUY4j7ty2vy+Rq9uSie3wW7tPFX+JAH4U9+432pbZK7drq/TINmbqRKtU6XKjRlPQoSmWn3GVpQVFMvPEKUMkDOM4GljnEbCkEBKpI8vrUds+SOMNXLbi3milKgTBVMAif0N4rg8hsBtI+ISAfyGoXBr08KOA+uiDWaOA+uiDRRwH10QaK9YPyOtq3y0YPyOijLU3fs7NRRTvFu22DjhaTJiVdgDvhwmmyCE/8nP5ad8CMXqPb8qrTm62VcLXBA2KD/fTXdTxebsNm+GRvjNSsoK7QnREqBIIL6PIHp9XNTLFV5bRw+R+NeYeAmO14is0f9RJ9xn8K+VBaOCyAOwONVtXuiKnZ9m9phmeK7Zr3IJEKkVh4gj94exrRgf6+fy084AP++p9R+VVdziUE8MujxUgf3gfwrq/9pIqgheFTdzIeDft1Yo7HHOPN/v5tfH6/uZ/0dSXHzFmoeY+dUVyeRm4maMbJWf7pH40rfACgNQPCM2e8pHDzo1QeX3J5KVU5ZJ10wP8A4Fv2/M0h5qKKuKbufFP+BNRP+0beI/ux0gb97cW3tfe9RtAy7flVOpIissOiV5kkNNFQdbWBx8lzBGD7x0249fvMOoQyqNJNTrlBwdhmLWVxcYkyHIUEpmRECTsR4ioEUX7Ql1c0YEf3Um5YKQkCTblMcxj4/wCAHc/E6ZRjl6P0/gPpVqOcpeFl/wD20epa/wDVTX9VHinb+dZ9BVR9wdxatVKCspU5SYjLNOgPFJBT5jLCEB3BAI8zlg9xpNc4lcvjK6uR4bCnrA+BcDwhztrG3CV/eMqV7ComPZFSn+zQdcFE6aOqmv2HdNQapdF3VjxmIct9fFlqpx1L8hClHskOoddQCT++Gx/O05cP3iWXi2swFfMfWoPzm4YexDDW762TmUwSSBvkVEn2EA+qakb1I/Zea/v31D35fDO8dFprV5XDPraIbltuuripkyFuhsqEgcikLxnAzj0Gl7/Di3HVOBwCSTt4+2ofg/OtixsGLM2hV2aEpnOBOUAT6PWKRrX2R64y6nnvjRAjI5FNqvEgfHH99euuX8mF/wDMHu/jTiefTEaWR/fH+mujXhQeHVK8Mzp/rNhvXmL1YqdedrbUoUz2D2fzGGGlN8PNcz3Z5csj97GO2n7DLA2jRbzTJnaKqHjri5PEV+i+DPZFKAmM2aYJMzA8ait9qk36pVr9HtpbfJlsqr93XGzUPZQsFxMKI24VulPqEl1xlIPbJ5fI6beJHwlhLXUn4CpxyPwp13Fnb4juNoIn+0oiB7gTUxfCfwfDQ2J7/wDxIpX/AObo06YX/wAI3+qPlVfcdf8AiG9/9VfzqLF4/Zcdg72v64a6/c+5UAV2pP1BEKnzITEaAHXFOFlsGMpRQkqwnkSQABk6bl8OWylFWY6+r6VNrbnZjbDCGEtNnKAJIUSYESe8NT1862FM+y6dNEBwqdk7mTQU44vXA2kA/P3GEnP541sOHLQePv8A4VyXzr4hUNA2PUk/io1LTog6DNvfD32vn2lt3FqjFNqlRXVJSqhPVLfefUhDeeSsAAIbSAAAO2TkknTnZ2TVsgoa2OtQTiTie+x25TdX5BUkZRAgAST8ya+f3x0eq+kdQfigXDcNpyI9RpdlIhUKHMbUFMznYSlLdWkg4Ujz1uICgcEIyPXUIxm5Dt2Vo2ED3fxr1XyxwB2y4cQzdAhTmZRHUBWg9sAHymvoP6Lusmy+uTYajXxZtUhzGp8ds1CE26FSaPKKQXIz6P3kLQrI7jChhScpIOpxZ3bdw2HEH+HlXlDiLh68wa9XZ3aSCCYPRQ6KB6g/DY61FTq2+z8WX1Q9Qly3/H3Q3Hst26pAmzaZSpLZiCSUpS44gKGU8ykKI7+8TjscBtusDbedLucifCpvgPNS8w2xbslW7bgQIClAzHQezb1VqKZ9nCsphQRK346h5UTyy2WBczTaSMYA/wACe30xrUYA31cV76UOc3bs6psmAfHIf9VQz8aLwXNn/Dt6R4982tXL9rFz1m5olJbVWqkw+2UONPuuEpbYQVKw16k9s6aMXwli1Y7RBJJMan+FWJy55i4rj2KmzuEIS2lBV3QRsQBuo+NPF9kdjIRt9vi6EJDq6pSEFePeIDEkgZ+QJP66V8L+i56x+NMHPsn7RZjyX801Kjx/ure7ujnoUZuCxLgkW1dNUuaBTIs2OlC3W0kOvOgJWlSSChkg5BGDpyxy6WxbZmzBJAqDcq8AtcXxo294jO2lClEH2AbeZrjNQfH86t7fLfDduRLS2oq4y6DTXuWfgSY+SPz1E041ej9P4D6V6Ld5UcLr/wDtY9Slj/NWt3i8czqm3vtR6iVbdapQafJQW300WBFpLrySMEF5htLgBBwQlQ1h3GLxxOVS/dA+VdcP5YcNWboeatgSPvFSh7lEj4VH/pv3CXtP1FWHdYcW0u27kp1U5g9x5MptwnP4A/rpCwvI6lfgQfjUqxqyF1h79r99Ck+9JFfT54qPWVXehPohujcu2aLT6/VaY5FjR25jixGYMl9DKX1hHvLSkrSeIUnln94asTErtVvbl1Ak/WvFXBHDzONYw1h1wspSqSY3OUTAnaY3g+quAWx/jF7xWL140Xe+7LnrN3TGFmFVKat0NxpNLcUC9CYZGG2U9gtASkYcQhRyckwhnFX03IuFmfH1eFeq8T5d4U9gi8HtWw2N0nqFjZRO5PQz0JFfTFtruJbPUXtDSLlocmHXrVu6nIlxnClLjUuO8j91aTkehKVIPoQpJHYjVhNuIdQFp1BrxneWlxYXSrd4FLjZg+II8PmD7a4H+Ot4Lz3Rdc8vdHbenvO7T1mTmdDaTy/klJcVgN/P2RajhtX/AGMkNqP7hMKxnCfs57Zodw/D+FepOWHMUYu2MNxFUXCRof8AmAdf1gNx13HWJm/Zf+sK07p6TH9npFSiwr1tKqTJrFOdWEO1GDIc84PNA/4Tg4pxKwnJSAgnsoadeHbtBZ7AnvAn3Gq751cPXTOKDFQklpxKQT0ChpB8JEEeOvhXUopSo5KQfy1JKpKjgkfzR+miszSFhdTtgVDfuTtcxdlEev6HThVXqGiSlUtqOVceRSPQ+hKf3gkpURxIJ4C5aLnYhXe3inJWDXybIYkpo9iTlCo0n/fXadN65Kfa2rUVJuXYSpNg5lprNO5HHEHnBUkfP+cfy1GeJ06tn1/hV9chXgG75B6ZD/jqPV9/ZkOoawbSnVqRW9rJEOmxXZkjyq1JSptpttTij78UD0Sfj+g76Qr4eukpKpHv/hUrtudGAvupZSh0FRAEpTuTHRRrnWn3kpODhQBH5jOmKregUYPyOis5aMH5HRRlowfkdFGWr/Aa11rfSjgNGtGlKzY7e+6um7dKk3rY9YfoF0UNa1wZ7Lbbq2CttTa/dcSpBBQtSSFJIwddWXnGlhxswRTfimGWmI2y7O9RnbVuNRMGehB3FSJ3t8bbqH6kdgbh22vi6KRcFvXPHbjTFKoceNK4odQ6OLjIRg8m05yk5Gfnpe9i9260WnFAg+VQ/DeWmAYffN4hZtlC0Ekd4kagjYk+NRLLefewcH46a9an8il504dTd89I25SLw27rq7buRuK7CTNRFYkqS07jzEhLyFpGeI74yMdiNd7e4dYX2jRg01Yxgljitv8AZb9vOiQYkjUbbEGnH6jfFL3+6tttHLP3E3BmXLbbslmYuG5TITALrRJbVzaZQvsSe3LB+IOu9xiV08js3VyPZ9KaMI4HwHC7kXVhbhDkETmUdDvoVEfCll0+eNv1DdLWx1v7eWRc1EpFs20w6xCacoMaS8A4848oqccCio83FY+GMdtdmMXu2Ww02oADyptxblpgGJ3rl/eNqUtZBPeUBoANgR0FMt1W9YG4fW3uRGu7cyvi4q/Ep7dLZkJhMREtx21rWlAQylKP3nFknGTnv6DSO5unrhed0ydqkmA8PYfg1ubXDm8iCSqJJ1IA3JJ2ApsuA0n1p70oCAfho1rEiq+UR/NPf5j10a0SmpSbL+NT1PbB2zHodA3arLtNitpaYj1eLGqxYQn91KFyW1uBIAwBywBpyZxa9bGVK9PPX51BsR5bcNXzheftQFHcpKkz6wkgfCnNp32kfqqp5Wp66rUmJUMAP2zFSEfUcOP8c6UDH70fpD3UyucnOGVaJbUPUtX4zW0qf2mXqgqNEXEZnWFCfW3wTMYtzL6T/TAW6pvP4oI+mtzxDekRI91cEcluG0rzKDhHgV6fAA/GoU75783n1K7kzbvv24qndFyVDiHps5wKXxTni2hIAS22nJwhACRk4Hc6Z3nnHVlxxUk1ZWF4VZYdbi1sWwhA6D5nqT4k61IDZ3xvOpvYLa+iWfbG5DUC3LciNwKdGeoFOkGKw2kJQ2FrZKiAAB7xJ+p0uZxe8aQG0L0G2g+lRPEeWnDd9cru7m3laySSFrEk7mAqPdSm/wDdDXVz2/8A0oxO/wD/AEvS/wD0Gun5cvvv/AfSkX80nCn9WP76/wDVWwifaL+rNiMhCr7oj6kju45a0Dkv6nDYH6Aaz+Xr7749wrirlBwsToyoftq+tIPqA8a3qY6lLOlW9cW5k6LQ5zZZlRKLCj0oSkEYUhxxhCXFJUOxTz4kdiCNcX8WvHk5Fr08tKdcJ5a8OYc8H2LYFY1BUSqPUCSJHjE1FVKAoe6Mj6emm2DU6kVvtut0rl2juEVe0rjrls1VsBImUioOwnwM5xzaUk4+hONboW4g5kGD5aUlvLG1u2+yum0rT4KAI9xp9qH4wvVBbqWhH3wv1YZBCfaZaJWc/PzUK5fnnS1OKXo2cNRZ3l5w05OazR7BHyIpQUzx0erGkhflbzVxzzMZ8+nU97GPlyjnH5a3GMXw/wDM+X0pKvlhwsrezH7yx8lUhOqfxM97utbb6l2vudeqroo1Gn/ecVpdLhxlokeWtsLK2WkKVhDiwAe3f0zrjc4hc3CQh5Uga7CnTA+CsFwe4Vc4azkUoZT3lHSQdiT1ArK6MvE73b6ALXr9M2yq1GozNzy2Zc56VSmZjrimm1IQkFzICcLUcYzk+us2mIXFsClkgT5Vz4j4JwrHXUO4ikqKAQAFEDUydvVR1f8Aig73dd9qU+gbm3YxXKNSZ/3nEhsUiLCQy/5amwrLSEqVhC1ABROOR0XWI3NwkJeVIGuwFHD3BGC4I6p/DmilShlJKlGRM9SRuKj6WSP5p0h1qWymqcQVEdsj1Ge41mDRIqi0pCfeISD2yTjWINGlSn318ZXqA6lOn2obZXrddKrNp1VhiPJaNCiNPupZcQ42fNQgKCgptB5DucfU6cnsVunWiy4oEHyFQbC+XOA4dfpxKzaKXEkkd5RGoIOhPgTUWvL5dwDpt1qcyKmN0OeN9vP0B7EydvrRj2rV6Guc5OgmuxH5LlKLnd1DPB1scFL9/irICioj946dbLGLi2b7JEEefSq74m5Z4Pjl6L+6K0riDlIGaNiZB1A09UeFZe8vj+9Te9tsVSh1G7Ldh0Osx3Ik2BFtiCpmQy4kpW2rz0OkpKSR6/x762exu8cBSVCD5D8a54dyo4cs3EvIaUVpIIJWqQRse6RUNKVUJNCqEeVCkSIcuKoLZeYcU260oeikqSQQfqDnTSMw1BqxXG21pKFiQdwdad2neInv9TIbcWLvfuyyxHTwQ2i7JuGx8v8ACaUi+uhoHFe80wK4QwFRzKsmpP8A00/SvUzxFeoCoxHI7++G7TrLyShaFXZNwsH4f4TWTfXR0LiveaE8IYAk5hZNT/6afpTW0u7qzQ7rarsKqVSHXGJHtbdRYlONy23s580OghYXn+dnP10mClA5gdfGntdswtrsFoBQREECI8I2jypy+ovrx3a6tbJtqgbk3jOu+HaD7z9KfnsMmZHU6hCXAqQlAccBDaP3yo5TnOlD94++kJdVMbUy4RwrhWFvOP4eyGy4AFAEwYmNJgbnaKe6+PHz6otwdu6la8696Umk1eA5TZQYtyG26uO42WlpDnAlJKFEchhQ9QQdLF43eKSUFQg6bCoza8quGre4TcoZOZJChK1RIMjSfHptUMUthKQAOwGBppg1Y+lV4DRrWdKOA0a0aUcBo1o0q5wGiK2o4DRFFOL0gWvT7z6s9r6PVYceoUuq3dSocyK+nm1JZcmNIW2tPxSpJII+IOk16pSbdxSTqAflTTj7q2sMuHWzCktrII3BCTBFd3j0PbHVHqfu3b+5tq+mlqjTKU3Ntqi0lhLF5TGwn++HnWhwDbXJLiW1tKB90Ekd9QAX9z2CXULXM6k6p8v9mvMh4jxhOHNX1vc3BUFELUrVoH9EA6ydpB9lMV09eEVtn1KeHHacd6zKfZVyOXNL++65PjhuvQKbErUsPR3HM4D/ALO0lgk+6k5UchPdfc4w8zeq72YQIA2kpHwkzUlxXjnELDHnFJdLiMicqQe4VKbTBA+7mJV49N6wPEV6H9qIfVB0bUbbrbyz6dQ7zudf3g3T6Y35dap7Qgvf3wfV5HkeYolZOQtRPqdGG39wWblTyzKRpJ2Ou3hrXXhTiTETh2Ku376yptGkn0VHONPAzA08KUEfaTp13eZ6u6LB2G2zo8nYmNLYhT4TCVPS1ewynPN4kANKbeZIGMgEfTWpfumzbqLhPafUefgaRfbcdtjhjq7xxQuSCQToO8nTzkGm+uLoZ2I3u8M/pwo06pWPs5uXuXDpSoFedt3z6hcchDRacYKmiknzXH2VFalDOUk5+ChN/dN3jyhK0JnSdBr+EU6scTYzZ4/fPJC7hlorlOeEoBMg6zsARAHjVyJ4b9u9LnhL9QcK+rFses7k2FIqzEO5fu9D0h1lbMR2NIYeUkOIAQ/7oJyhQI+eQ4mt+/aLSzlVGknxIOnsoVxdcYjxLYuWby0sOhBKJgSCoKBGx1GviK5g709JG5XTtb9Cq98WPcVr0u5m/NpkmfFLbcocQviDk8V8SFcFcVY741KmLtl5RS2qSN6ujDcew+/cW1ZvJWpHpAHbp7vMaV0t8OXbrZe0fBeuXd299nrJv+sWfLqyn1VSCyJNQCH2g2yJBQtSRh1KQcHGOw1F8ScuVYiGG3CkGNp+VU7xbd4s7xYjC7S6W0lwIjKTAkGTlkA7U5W4vSJsDuNI6P67D2asy2qJvFVyur0uMyUlxqRRH32o63m+KlcHihQI45UhJwNJWry6QLhBWSUbH1KFM1tjuNW35UYVdLWphPdUfEOAEgGRqAfHQ0sNm7F6Wby6xL46UYPTxbDDlnUp2bKrEpliQuWgpjLIS8rMtK/76SAsuZTw7EdtcH3L5Nui/Lx7x29/TbpSG/ueImsLZ4kXfKIcUAEiRHpDUehHd1EazTP7e9JWyvhvdDe8W81XsCgbt1e3rxqlBpce4wh9tqMxVzTmGRyQtCF4BcW4EclHtkDGljl5c3ly3bJWUApBMfqzT/eY7i2PYxa4U2+WEqbQolGmpbzk7gx0AmBvS83H8OfZO9d/ul3dSm7e2zTaJutJ9iuG1m4+aTM9qocmcw8lkYQhbS2iDxACvdJGQSeDeJXKWn2FLJKNj10UAdabLTivF2rHEcOcfUpTAlK57wyuhBE7kEHrtrWn2M6Rtmat4rXUxYw2ysqVRLTs6lyKPSnqM0/GgSPZ21OuNIUFYWpbqcn1VnW797cCwZdzmSTJk+NdsSx3FUcOYfd/aVhS3FBRCiCRJiY6ACtD4a/QJYWz/hpjdW5rU2vq259zOvBpW6CxDo9KKZioyIi/NSQyopacUSEc1LWE54jt0xPEHXL3sEKVkH3dzpM6Ur4w4ovbvH/ydbOOJYRH9DqtXdzFWm+4G8Aa703viP8ARns/Xt5unav7axttxXr8umn0C7batGpNTKS+6pTLi3Wm2zhLYw82ohKQtJQSkKzlTht7chp5DxVCQSCRrTrwlxBijdpfMYgXMjaFKbW4CFdQASdzsRqYM6xUlLV2G6b94eqvqJ2vjbBbaQf7k1Ijy2KpGhDzJb0iM444CgAIa8pfEDjn4+mMabV3F22wy+XCc5OknodOtQ97EsdtcNsMRVeuHt1EFJOwCgBruZHjTN7D9F22niZ+FntlXLNsW0aBuHbtxUqmXPMpdMajSZaY8hticXlIA5hyI6mUQfVQ0ruL5+yvlpdWSkgkSfKRHt0p/wAS4hxHh/iK4Zun1KZWhakAkkDMCUxPgoFHqpxbN6bem/qL60eqCJUto7MlUPZSNSkwYlNY+7Qp5mPLemkoYUhCuTqA2SsEENAEY1wcubxm2YKXDK5knXwjfy1pquMXx6wwjDloulhdwVyVd7QlITqoE6Azp40kdxbO6ffEY8KDcXd60NnaBtjUrA9rdpjsOHEYkh+G2w+UOKjpQlxl1LnllCwfXIwcHXVpd3Z36LdxwrConU9dKX2dxjeB8SW+GXV0p5LuWZJIhRI0kmCImRW68Q/wmdnOpTe6ybA23uLbvZ7cf7ilVdFtRbdWj7/bXxUl5xxkpDaG/IdT6LIyrA+B0w3F7llpTrwK0yBM7f7muHCnHWKYdaPXl+hdwzmCc5WO7GhAB1JMjw6a01fWZ0RW5t/4MO2xpW2tvMbtyK5TLaqE2n0lpdWqE1MqVGdaS6gc3C460ACDlYx+GldnfLViK8yzkgncwBofVtTzw9xHcPcVv9rcKNuEqWAVHKEwlQMHQQD7K5t78dNN+dL94M0HcK06zaVWkRxKZjz2Qj2hokjm2pJKVpyCCUk4IIODqT29y0+nM0qRVwYXjFliTResXQ4kGCR0PgeorqDY23eynhueF9s9uVV9qbK3QuzduXTmp0u4m0PBn2ttx9Rb5ocCG2EISnghKeRyVKzqJuO3N5euMpcKAidvLT41S11d4tj3EV3YNXK2W2AqAjT0SBrBElRkyTpsBT1VfwetlrS8UGgLZsigTbHvSz6vUX7blIUuFT58OTBQH47eRxQtMkZbOUpPPAAIARDGblViqVHMlQE+RB+lR5HHeLO8OrCnSHW3EDOIzFKgrQnyy777U1Wx9sdM3V74i1wbEHpvtW2GbKersaTOjSFBNXMR1pltY8oNuNHPNeOSgM47k50rfVeW9mm67UnNHsn309Ym5xBhWBIxn7epfadmQCB3cwJO8g9BsKc7pj2z6XPEShbv7RUvYa37LZ2rf+5XKu2zGTO8zzZLCJLMlsecFJVHKyXVK5ZwrkM6SXT19Zlu4LpVn1jp0MRt1poxi84iwM2uJuXqnC93susbJOUpPd1mNAI6RTWdFPS/TNrujKy6s1sJss3WLhfYLt27uV2MGLkS6pePZWghx1jzMNllHEZT3KVFXIrr66LlwodqrTojp69p86eeIcZduMWdbN69lRPcYQZRH3jICo1zGd+oiKeud4beyVs+K3a8b+5paBot2bc1apVGgOU9D1KbnRZ8FsSGmFjg2soeWk8QkHGcAlWW8YpcmxJzmQoazrBB61HkcXYu5w24ftCsyHkALmFZVJUYJGpEievr0pr9v/CosDZHpX6papeFM2gvm7KQK5V6OKSr21y0EJgPOsRHApKFMOIUAoN47YBB0qcxZ1x9hKMwBygzpOup86errjS9vMSw5u2U622rs0qzadp3gCob5gdiaduseD7sdc1b2YvKVaNoW3als0xEyuw2YqWk3ROktw2oTMjvhbYdU4op/nqWhHcKVpIMZuU9o2CSTt5ATNMLfHeLtou7VLq1uLVCTPoJSVFRHgYj1AE9Krvz0CbKXvbe/wDYVh7abXRt0o9BYcoURVOiRHoKpEAJZfZUoANJLqXf2gwAtOSc6yxiF0ktPOrVknXU+NGGcT4uy5ZXt5cOFgqOYyog5VagxvpGnhTaI8I/bufJ6RbBu+yLeo9ZRSanUr3FNQhD9wvwoUYlh6Uz3cSp94EkK7p58SM5CkYu7Fw62okSMvlJPQ+VO545vgMUvbV5SkZkBudkhalahJ20Gmm8TTg7m9JPTxu5X9xNuLpofTHZdAhtJhWvUrcrEaHdNNlpRxWqW2Ajy1Nr78OSgoJIWnucJmry7bSh5BWo9ZBKSPKmuzxvHbZDF/bruHFnVYWklsj+ydZkddPKmSkeGhYm/vhn9N9yUuLtBt/UoUqmTbruCtFFPFfjpDjLjKpARl1bywFBKyAo/HS78putXryFZlDWANY9k9PKpEni+9suIL+3dLroIUEJTKsp0IOWdAkaSNqkM14dvT0rxCJNof3JLGNLb27braaf92J8guqq7jPnAenPgkJJ+RA9NN5xK5+x9qFmc0bnwqKninHPyILn7SvN2xTM6x2YMeqdabe6/C32d6Y/DQ3phzKBZt2boW5a9TrNUrC4Lb0ijTHorj0duMVAqYbbbCPLAwTjmQOeu6cVuXrxogkIJAA11E9fGadmOM8VxDiC0UlxaGFrSlKZgKSCASqNyTv7ulL22vDp2djSdjmbP2H2prdm3NAS/XKhdAcj19psR23W3W2HsLfcUVKLiVDKfkBrirEbgh0uOEKTtG29NT3FeKkXarm8cS4g90IgomSCCQIA8NdfGa4ldbVDpludZO69Oo1MYo1Ip931SLCgMMhlqGy3KcQhtCB2SlITgAdgManNgVKtm1KMkpHyr0jw4445hNs46rMotoJJ1JJSDJPU02HAaVRTzRwGiKKOA0RRVcH5HW1FGD8joopTbM7my9k93rWvKDDhVCdadWjViPGmBRjvusOpcQlwJIVxKkjOCD9dcn2Q62pomAQR76R4hZpu7Vy0WSAtJSSNwCI0nrU7pH2jC+Jt7t3e/s1sw5fMaG5T4twGFKMyPHUc+UFlzmW85JRzAOT6ZOo8OGWwnsw4rLvE1WX80tmGvsqbt3siQSmUwT4xET5xTZXL42+7l0dIFwbSPRqBGbud2cqo3DGQ81UpCJst2TLRxCvKSHC8tvKUjDZI9TnSpOA26bgXGukadNBAp4a5b4Y3iiMSBUcgTCDGUZUhKTtOkA7761Jvwv8AxpYV2brwI2/9UsO2bd29tYxbWqCKO4h5mQVRY6gFgur8xUZtQyhKcjnnt2014tgZSgm1klR119Z+dQ7jPl2tm2UrBErWt1crGYRHeVtoIzHrPTrWf0reOpakHrVumm3hbe0tkbU12RUhOuKh23I9srpQ64Yj0lSCtTvmpUoq5Nnu4T7uTrS5wBz7MlTalKWI0JEDxiuWN8tLpWENuWjjrlwkJhCliEyBmCZgCOmvTrTRSfH0q9nO0+hQto9o7rpFhzpDdp1OpQpKpERgOq8l9sKUS04pAQSUcPQDCcABaOHgqVFagVDUA0/J5Xtu5nl3TranQO0SCIJjUHTUeufbTdX145O7O5myu6Nl1+iWXVI26j0p6fLVGkNv08OsMsIajJDvBKGkMN8OYUc5KionSlGAMNuIdQSCjbbXWddOtO1ty1wy3u7a7YWtJYiBIgwSZVpMkkzEeApb+J/4mlA6rOiTbbb1F1u7g3pBqjNdrlaatxdEjRCiGtoRfLWpXmuhbyuTiMIIRkAZA1xwrClMXS3suVMQBM9d6beC+DX8Nxi4vi12TRSUpTnzk96c0gaCAIB1FMftt4nt47YdB1xdP0K2rRftW5RLEqovtPmopMhaFqUkhwN5SUJCSUHAA0udwltd0LoqMjp0qSXnBVpc4yjG1uLDiIgCMugI8J6mdaeroj8Si89/uqLpgsG8lWjSrO2xrsZFNejxTDW0huC5GSXnVulJ9wDJwnKj+WkN9haGmXnW5Kl7++ajfEvB1pZYdiF9aZ1OPJMgmd1ToAPGpGeKF40V19JPU9cVqbZ29tjKekUmE+xdvsYmT0KfZy4OaF+W6UqSnjzyBxGQrGm3CsDQ+ylb5VodulRTgzl5b4ph6LnEFuABSgW5hOh00IkSN4+FQs6IfGL3G6OKNcNCl0uhbj2rc056qzKXcSVL4zHTydfQ4M48xQClpUlSSRkBJJJe7/BGbgpUklKhpI8KsPiTl9YYqpDyFKZcQAkKR90bAjy6EQfWK3e73jmbrbodQtgXxHo1o0SnbYuvyLftqPHdVTG3nY646nXsLStxQbcKU4KEpAwEjKs6M4AwhlbRJJVueu80nsOWmG29i/ZqWpSngApZIzQDMDSAJGu5PU7U7uxP2kO94O+FOqd/WVYLVtzXPLr0q3KE4mtSGA2riG3HJOFELDf75IwD8caR3PDLZZysqMjaTp8qY8T5RWarNTdi8vOPRC1dwGeoCfCdqRl0eODKO5O59Ld2+tjc/Z69LmeuKmW7e0MF2nOLKVZHEuIAKwV8CFAKJKSMnPZOBShCs5S4BBIO/wAqXM8tU/Z7dwPqZuW0BBW2dCB6wD5TppvTpdGvjPUze7rsoNw7ws2Jt1t1Y1rT2LdgMQ1uRqXNWqMlLzauKlmQpptTaSlKQlsKSkDkrKS9wRTVqUW8qUoiT4jXT1T8aZeIOXjlngy2MLzvPOrSVkkSpIzaHUDLJkzuYJ6QpNrvHXtq3/ESr8SXQ9pLe2krNWnsVS9KVbkkVauREIdVEeeWklbilueWDybP76uyfhxd4fcNmCFKKwBCSRAPWKTXnLS4cwJC0rdXcJSkpbUsZUkxmAGwgTEHpuakJ02TbH6G6lvZvrSN2LSuLZjcqIq8oNPYLMRyDUg46pENhoLKiVNqS3x4IXyCElAKTpvuUu3QbtlNkOJ09Y01qJYum7xgWmDOWq0XLJ7MkyZRAlRMdCJ3IiTOtR0+zd7qU6sbjdQVyXjX6NCqd1O0599FRlsse2OPPTnXlAOKHMcnOJAB/eHz05cTMKCGUNDRM/hUu5uWK0W9jb2qCUozRAJgAJA2Gm1Rk6vvGp3H6j9pp22se2LDse0ZUofeka3oC2TVw08FcFlSyENqLaCpKACoDBUU9tOtngTTLnblRUrpPSpjgPLqwsLlOIKcW44B3SszlkbjTUiTE7dNdacWo/aO7/mVxFwt7QbNs3pHhGBFr5gyXJcRkk/s0KLnMNjJ9znxJJz6kaTJ4ZaAydorLMxNNKeUdkEdgbp3siZKZTBPiRET5xNNqz4z2515bY7f2NWFW7S2rSuuHcibsbgvSak3JbmOyFyXGfM8l0ZkOktBCQoAJGNKjgjKFrdTJkRGwiIid6d1cu8OauH7xnMrtEKR2cgJgpAABiR6I1kxvWd403XravWvem3EW1Ks7dDdjUaRGqFwfcy6OzVpT7ralFmK4pS220hpJwo+qyBkDJxgmHrtkrKxGY6CZgDzrny74XucIauFXKcnaqBCM2cpABiVAAEmfhVnou8bi/OkzZOLt1VbRtHcm0qSsrpMeuoWHqYCsr8tKwFBTYUpRSFJ5J5YCsYAL7Amrh3tkqKVHeK24i5cWeJ3ZvmnVMuK9Ip2PSY8fGDr1E1SZ47e9Evq0Xu4YVoOVFmgvW3TqO9DfXTKZDdeaec4JDqXFOqWygqcUo5xjAASADh+2+z/AGeTEzPWfd51lHLPCRhn5MlcFQWVSMylAECdIgAmABTgeDH1Gp3W8YG5Nx7rkUO3pV30yt1OUPPEaGy+8WVFttTqs4znAKie2k2NWhbw9LLcnLApp5hYR9l4XbsLYKWG1NpGkmBOpgfhSn8Q7xsr+2/3R3c2rsCg7d27TV1SXR1XPSIRNSnRDkcwsLLXmFK1/teJI5EpCT31yw7AmlobfdJJgGDtSPhPlzZP21riV8txZhKsij3QfVExoNJ9dNrbnjwXVTunSy7GrG0+112z9vY0ZmgVitxHJXsLsZoMx5Qjn3Q+hsAc0qTkjPbJGlS+H0F5TqVkBUyB56keqnd7ljbqv3rxq5cbS6SVJSQJCjJTm3gnoZrMuT7QpubXd/6DuIiw9vmKxb9Dn0BhtXtq23o8t2M64XP2oJWFxklJGAAtQIPYjVPDbIaLJUYJB6dJ8vOtGeVOHosl2JeWUrUlZ9HQpCgI02hWvqFNNQvFp3Gtl7fgwaNZ7bXUI5IcuFDkV9fsXnMvsqEU+aOOEvrwV8+4T9QVisFZV2Uk/m9vhvp5U+OcB4ev7HmWubWMmo1gg97TX0RtFKjf7xvt19+LV22pCqXbFvxNt6tBrbTUFD62qvJhcPZfaUrcOUIKOXBJAUo57FKccrfAWGlLVJOYEeoHekeF8t8Nsnbh3MpZeSpOsSkLnNlgbmd/D20xvWX1m3l107wC+L2TR2a4mmNUkGkxVRWfJbLhT7pWs5y6rPfB7du2l9lYN2rfZN7b61JOHuHbTBrX7HaSUyVd4yZMeQ8Ke/c7xw94twru2urcSFaVtz9plLNKXT4r6xMS5GRGdakh11QW240gApSEkZJBBAIQtYDboStBJIXv/DSo5Z8tcKYauGVKWsP+lJGkEqBTAEEE6b0sbm8e+5mbWu3+RG0G1m3V5XylX31dNIirVOkuq58n8KA5O5cWUqcUviVk9zrgjh5GZParKkp2B/38opuZ5XsFxr7ZdOOtNeihRGUDTT1aCQImKaPdbxUb33b6KLR2LnW5aMW2bN+7vZJ0dqR7c8YQV5Zc5OFv3uR5YSM/DGljWENt3KrkKMqn1a0/WXA1nbYs7jCHFlbmaQYgZomNJ0jTWnUof2gfdiH1GJ3Ln2ht5OrAtv8AkuphuPLjMri+1+1BRw8pXMOdvXHEntk50kVw4x2PYJUYmenq8KZneVeGGw+wNuuBOfPMpJnLl+7tHxprra8XTdyg23utSpKrcrkTeaovVG5FVKC4666XWkslppaXU+W0GkpQlODxSBg9tK1YMwS2oSMm3s9lPDvAWFrctnU5km3ACIIA0MyRBkzqfE0sdz/HN3Y3S6jdtdzpVvWHEru10aoR6XFYhyTCeM1oNPLdSp4ryEABISsAY+OuDXD9uhlbAJhcTtOnspDZctMMtrG4w9Liyh4pKiSJGUyIOWN99KinvNulUt8t3bovSrtRGardlVkVeY3FQpDCHn3C4sISokhIJOASTj4nTwwyGm0tJ2SI91TfD7JuztW7RokpbSEid4AgT50mcH5HXWllGD8jooowfkdFFX+A1rBreBRwGiDRAo4DRBogUcBog0QKOA0QaIFVA4+mR+eiDRlFUx3z3zog0QKOI0QaIFHAaINECjiNEGiBRwGiDRAoLaVDBAIPwPcHRBogVRLSUDCUhI+QGBoCTRAqvAaINECjgNEGiBRwGiDRAo4DRBogVUDie2R+eiDRlFU45Ofjog0QKp5CAvlwRy/pcRn9dGU1mKFMIX+8hCsf0kg40ZTWIFV4D5aINECjgNEGiBRwGiDRAo4jRBogUcBog0QKOA0QaIFUU0lYwpKVD5EZGiDRAqobSkYAAA+A7AaINECjgNEGiBRwGiDRAo4DRBogUcBog0QKOA0QaIFHAaINECjgNEGiBRwGiDRAo4DRBogUcBog0QKOA0QaIFHAaINECjgNEGiBRwGiDRAo4DRBogVc4D5D9NYk1mjgPkP00SaKOA+Q/TRJopXbJ7BXh1HXsm3LGtyoXLWlNKkGNEQn9k0kgFxalEJQgEgclEDJA9SBpj4g4mwvArT7di76WW5iVdSdgAJJPkAdNdqQ4hiVrYtdvdrCE7SfHwHj7K1m4+2tc2hvmpW1c9Il0SvUd7yJkGU3xdYXgEZ9QQQQQQSCCCCQdLMKxe0xO0bv8PcDjTglKk7EfwOhB1B0OtdrW6ZuWUvsKCkK1BHWtJ5YH80fppwk0oo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKOA+Q/TRJoo4D5D9NEmijgPkP00SaKrraBW8CjRAogUsdpNhrn3zqC4lsxabLlJUG0syaxCgOPKIyEtpkOtlwn5JzphxziTD8IR2l+pSU7yG3FgDxJQlUD1xSG+xG3tE5nyQPJKj78oMe2pYdO1PuXou8P7qZqE+BVrS3ClVKkWgEyGlRptPaeytZSfUc23FkKScHCSCex1SvFLlhxVxpgDDK0v2iUPP6EKQop0E9DBAkHbUEb1CcUXb4rjNghBC2QFr01BI0HuP0qM2ybz2+3U7ttS7ukyq9DqVdo1CkJlPrUtyEZTTPkFeefENKKAc5AwAewx6CwvDbW2UGbdsISpeYgCASojMYGkk6mOuu9SrFgLLDLl21GUpQtQj72UmY231p8v7its9TUC6aXS7Tsvbh61r9ep7lXpEWc6pijx6bV5spTjTklzzlJbp6VJSngVKGOQCiQ8BlDoISkJhW4nYBRPXXaokMTucMLTrrq3+0aByqKR31LaQmCEiASuDvA1jSsS1vCpr25NQoci1K9Lrdt3FUaUzFqSbfeC40GfT3piJsppDiwwG1MOsrSVlPNOQ4U4yJwxSyCgyDGsHYiZPyro/x/b26VpumwlaQuU5xqpCwnKkkCZkKBgGDBANY1A8NuJJj2girX7Kpky6J1vU1ZatV6RDjv1yKuTCDUkvoTJSkJSl1SEgNqUcc8d8DDh3cyonKNjHeEjWdfOt3uNlhT3ZW4UGw6f6QAkMqCVynKcs7pncbxWrT4dr9doty1ig3hHnUG3KHXKwqXMpaoTkhymviP7KlvzVgOPuB0oPLshlaiOxA1+wSCpKpABO0bdN+tKP5ZpQtpl5mFrW2mAqYzic0wNEiJ01JAHjWq6v+gyq9JMi3Uy6pOnorNWmUB5UyhvUotTIpj+athLilGREUJCS1IHHn5bmUJwM4urEsxPUkbRqI9410NKuHOK2sWDhSkDKlKxCwruqzQFQO6sZe8nWJGprC6qeh+r9Kll/fFUrUGoeZdtathmM0wpp1xunL8sTTlR4tvrS6EJPfDROSCNaXNmWE5lHqR7uvtrfAeKWcUe7FtBENtuEzIlYnL5lIiT5xFLPeLwwK3ta015FelVB52BVJDTEm3ZFPdmvQWIbxTFC1qElh321tCH0HHNKgUDtns9hqkdfHoRtG3jvvTZhvHbN1MtgQUDRYUAFlY72gyqGQkpPQjXeMiR4Ywt7f6v2DXNwoMSTR5luUpidAozk+PNnVqOp5lvs8jg02ULQp3Ks4yE4ONBw7K6WlK2yjadVe341qOOO0sG79i3JCg6ogqykJaVBOxkmQQNPAmkbTugC65l6WLAcVMjUW/LXRccKvOUl8U9KlUqRUVRA5+446lMdSDxV65PHCSNchYrKkg7KEzBjYmPhTkvi+0DL6wAVtOZCjMM39IG80bgEmdvbrWJ089DFzdR+2lMumirlLp8qvy6JNUxTHpSKSlinIne0vrR7qG1BZbHLj3STnHbWtvZKeQFp2mPVpNb4zxXa4dcqtXgM2RKhKgM2ZZRAB3Iieu8UrLb8Oj+Vti7dXJCvGSaJelR+65c9+2pDEaK8KYqouGGpa0mehpLbrK1JDQDzZA5JKVnsnD8yULCtDpsfCdPHw6a03Pcahp+4tlsjO2MwAWCSM+QZ4HcJkKHpSk9CCK2EDw04lSm0tDe4aUs3mmmRrNcXb7iVVqdOpQqTbEhIfPsiEocYaU4C7+0fThHFKlDIw4GO9vEabkifHT41zVxwpKVE2+recud/0Uoc7MlPd7xMEgHLoDrJAKdndFVr21Kf+/dypFOjW/adNu25XG7YW8qmtVBqCuJHjp9pHtTqlz20qyWkoDTisnAB5m0QPSXEAE6bTERrrv5UtTxPcuAdhbBRW4ttHfjMUFYUVd05QAgkekTIGm9KG5vC3q9qbf1+sSbqbU7QKrJp7jjdDkGlPoZqsenAoncuAfcMlt5uOtCVKbCveCsA9FYaUoKidj4GNwN/bMUiY48ZduG2EtemkK9IZhLanNURsMpSVAmD0jWkbF6EK5RdzLqt+8ag/Yke16lFhLqNZpD7DUlmRUlU9ExKV8T7OHAFlQ5YTyxkp78hZKC1Jc7seIPUxPqpyVxbbrtmrizT2pWCYSoEgpRnKdJ70aAaax41SP0M1CF1c29s3V7ihU65ZbCf5QKbimSm25YjuyXYauKwH3Wm20hRQoJ5rKQfdJJ9iPbBhRg9fIxMedZPFTasJcxhpsqbB7msZxISFajugkmJEwJ60r7R8PG2rqo9Lq53UchUS5n6DAoch21HC9KmVdc9thDzSZJ8lttdPc8xwKcPFaSlKj7p6osEEBWfQxGnVU+flTZccZ3DSlNi1lSA4VAOaBLQQSQcupIWIEDUakb1btXw0ZVyz6FQTecZm9pDlHdrlGTSXHm6JEqc32NhxL6XP27qFqYU41wQAJLfFaiFgYThxMJzd7SRGwJj2/xrd/jhDYce7E9kA5kVmjMptOYiI7oICoMn0TIAid5afhI167r0lUtmu1lplcWjqhF20ZSJrEiqJlKjpqMUucoDCBDcLj6lOJSl1lSQsLOOiMLUpRTPh0PWYkdBpqdaSv8AMO3aYDpbTMuT+cTlIby5uzVHfUcwyphJJCgSCNdTR/DNF0t0CDStwae7cUmBb9XuCHKpDjEW3oNWZLqXhIDivaFMJ4+YhKEZ8xHBSjyCdE4dmgJVroTpsD59Y6/ClDnHHZFxbtucgLqUEKBK1NmIywMubXKZOxkDScSheG+u97alXfQL0blbcQqPFuWTX5tEdjuwqWs1Jt956OlxzDrUimrYDSHFh1chnC0gqxgYfmBcSruxMx016esR5yK6O8ahlwWr7MPlRQEBQIKx2ZSAogaFLgUSQMoSqQdJjGfX4j8fXTfAqdwKNECiBRogUQKNECiBRogUQKotxLf7ykp/E40EAb0BM7Ucxw5ZHH+lnt+usd2iOlCFpcB4qSoD5HOswKMtV0QKIFGiBRAo0QKIFGiBRAo0QKIFGiBRAo0QKIFGiBRAo0QKIFGiBRAq75Q+n6axmrNHlD6fpozUVRUZCz7yUK/FIOshZG1FSKqnXLVNxegep7RXXJeqU6lVqm1Cg1F4F2QqI15yXIjjhySlrmlTfI9kqWn0CRqq2eXVvY8Zt8TYckIQtt1LqBonOrKQtI2BVBC43ICupqKo4cbYxlOJW4gKSoKHSTBCgPONfOD40ym1t8P7Vbn21dEVhmVKtqrRKsyw6Slt5cd9DyUKI7gEoAJHfB1azbuRYWOhB91P+IWibu1ctVGAtKkyOmYEfjTkbS9Y1S2sr1ak/cVMqkO5LhfrdTiOyHWkyGZEKoQpEQLQeSUrYqLwCx7yVJQcHuNd2rxSCdJkyfaCI+NMeI8Mt3TaE9oUlCAlJABgpUhaVQd4U2NNiJFLGn+JNWrXrdsqoNsU2m0azaxS6lRqe5UH3ywzT6e9CajOu4SXQvz3XVr4jK1kBKU4SOoxJaSMqYAIj2CI/GmxXAzLjbgfdJU4laVGAJK1hRIGsRAAEnQCSTrWnZ8QS6I0CzaY1ToabesCo23UKHSFS3lRYSqP56sAE/vSnpLzrywAeSgB7qQBp9vXCUxonKQP1frOtKv5G2pLzhUc7yXUqVAk9rl+CAkJSPDfU1jt9etyRtrGLSYpNJYgNv3HKdcQpfmyXKwwtnKz8Uxg68Wk+hU6sq9dH29eTswPvf3vp0rYcH232o3ZWSo9kOkANKCtP14GY+AEVoOo3qWib8XFEqsOzKLas5dWlXDVn4shyS9VKjJUyp5fNwBTUcKay3HBUlsuunkoq7aP3QcMhIGsnzJ/DwHSluCYEuwbU0t5TgyhCQQAEoTMaDdWveVoTA0EVsernrXuDrCqtclVyl0qmffFwuV5DUIr8uCFQ2oiYzYUf8GlLXPPqpa1k+us3V6q4JKxEmfhEVw4d4Vt8IQhDKyrKgI1jXvFRUfMkx5AAU40jxVK5Aq7k+i2XQqXNlGozJDz9QkziqfLp7cESmg57rIZS0l1DSRxLgSVEhCAFH5UWDKUgb9SdSIn2Uyp5fMFOR95Sh3AAAB3UrK8pjfNME+EwJJnYbf+InatAiWfOrVirrFwQ69Q6jV301WTGQlqiQI8CnKSE585Rb9sdWhWB5jie+MAbIxBACSpMmROp/RAA/E1xveDLtxTqGH8qChwJGUHV5aluT4a5QD4CtcvxMXLOjs062LOgpiwKfHt9M2dU5S3J1OhRJkOETHz5TLwal81qSFFSkYHEKXnX8pFIyoToNNzsAQPnXZPAvaqLty8ZJK4AEBSlJWvXciUwBpodZIENTs11YVjZew6DQIMCJIjUK4JlwJWt9xtUlyTTUQFNLCTjilCOQPrkkemkrN2ptIQBsZ+EVIMT4cZvbhdwtRBUhKOmgSsrn3mPZNOxM8UR+TZ0KGNvaWqrwGmVs1B+uSnm2JTVEXRm3Go5TwbZRHWXEMA8UulRKikhKVRxQ5QMmvjJ8Mu3q6VHU8AJD6nDcHKSe6EgSC6HSCZkkq0Ko1HSZJ0dn+IxPt6lUNqbZ1JqkyzI9LcteSai+x90T4FLFNRLWhIIfC20MuKaJSPMYRhXErSrRGIqAEpBiI8iBE+dK7ngltxSih4pDhXnEA5krX2hSD0gkgHXQnSYISkPq6RVr4rc257Rp9w0C57VpNp1Wkpnuw1PM01mEiO+3ISFKbd5wWlq91SSFuJxggjl9slRK0yCACPVEa+ynFfDZSwhFq6ULQ4txKoBguFZUCnQEQsgag6A0saj4ldXq1IrK37OoRr9XeqQE9E6SmNEjTp7U11hETPlqKSylttxZUpKcKwVpSodjiSiD3RJn4mdqbEcDMocRleVkSEaQJJQgoBKt9ZkgASdNiQcu4vE0k1qe20jbu3PuFNVcri6XOqcueiRNcqLdQWpxxw5LJeZZAYASjihQPIuKJyrEiT6AjeJJ1mf9iubHAaUIJNwrPlCcwCRCQgoEAdYJ72pmIgACkM51uXBUepO2916lTadUrxpNPEWqSnXHE/yikCM9F9skY/dfUy4gKKeyiyFHupWuP21RdDxEqG/npEn2U7DhW3ThrmFNrIaUqUjTuCQrKP7MgxO0xsBTg7Jdc1ubf9OEen1+1oFx3HaVatl63oDkyTFbUKWmrvJmuONpIUEvTW0LYynmhXulJBUO7N8lLMLTJBTA16ZtfedqZsT4SuX8QzW7pQ2tLoWYBP5zshlAJ8EEhUGDuDtWmtfxHapbTtEqptGkyrwiu0lus1tc55BrsSmy/ao7CmUjiypSw0HHUqUVCO3hKDzKtE4ioEKyjNpJ8QDI/j6qVP8EtOFxvtiGiF5UwO4pxOVRnqAJyggRmMkiIux/EMhuRKdSahthb9Yta3I9ONCpM+rSpPssuC5OdaekvOBSpjS1VCQlyOsJQUBtCeASeR+UBASUAgRAk7id/HfatDwW4Mzjd0pLiyvOoJSJSsIBCQIyEZEwoSZkmZ0U18+InSbGmWguxLYpEypxbbtKBclVlvSA3WhTICUPQFRiEpaSXVLbW4gnklloo491K6rxAJKeyTrCZPjA2ikVpwU6/23250hJW+UJEd3tFkhebWTGoB2JOadAEjRfEWqdifd9Lta1KdSLNpjEGnIoL9RfltzaeymqCRElOEI84STVpRWriniQ2UJBQDrinEFJgITCRAiemsg+vMacV8FNvBTl06VOnMc4ABCj2eVSRrGTskxqZ1kmajeplAUQgFKAfdBOSB8Bn49vjpDmqbjzqnlD6fpozUUeUPp+mjNRTp9OHRZuJ1WTHRZ9BVIp0ZzypNVluCLT4yv6KnVdir/JQFK9O3fSi3tnXjDaZ+XvqM8RcYYVgiQcQdhR2SNVH1JHTzMCpvdHHgX0SZVJVV3YuunVaDCdUyzS6BJcQy8tPr5r5Slfz9xAB7ZKsHTxb4NBm4PsH1qneJOdLjiA1gbZSTutwAkfqpBI9p91TO2k6een7p6qaW6Pt5Z8eU1+48/CEh5WM5PN0LUrt8v105oZtmvQQPdPzqo8R4pxy/JN1duK8sxA9yYHwqSFp3JbVRpLTDdu0hNNKPcb+7mQzx/wAxSPQ/hpSl9vaB7hUfU5cZs3aKnxzGfnSN3i8PzYzqljuIrW1lgz33AQ5JiRfuept5H7yXowSSR/lDGsqtLO40UgT5aH4U94Zxpj+GqBtbpYHgTmT7lSK5rddn2eCtba+1VzZqpzLip6eS1W3WihqptADJSxIHFqR9Eq4LOP5x0x3mBLRKrc5h4Hf+Pzq7+FOdlu+Rb44js1ffTJR+0NSn1iR6q5qVmgy7dq8qn1CLIgz4TqmJEaQ0Wno7iThSFpVgpUD6gjUfJIMGr2aeQ6gOtKCkkSCDIIPUHqKxvKH0/TWM1dKPKH0/TRmoo8ofT9NGaijyh9P00ZqKPKH0/TRmoo8ofT9NGaijyh9P00ZqKPKH0/TRmor3oy1tlo0ZaMtBIHqQM6MtGWpa+HdtzZFqbG7x7237bNNvKNtvEiQqFRakOUKZUpSiEKcR6LCf2Ywc4C1HGeJFIc1MUxa4xjC+E8GuFMG7UtTjiPTS0ga5T0nXXSSAJiag/FVzduXlrhNk4Wy6SVKG4SneD06/Dzpl6m1SOqDqboUO3aFTrBZveqU6muQIQU7ApsqQ62w64wgnklgrV5iWyrKclOcAHVr8M4Td2do3Y3lwX1JJAcUO+Uk93PGhUAYKhGaJgEmn2XcMw1xx9Zd7JKlSdFEJBIBPjGkx5xSpuno8p9Zgymttq9c1912Dd6LOdpb9sopzjshbMt0ONKTLeCkAQ3OXII4ghROAcSRVokj8ySozERHj5nwptt+JFoUDiSEsoLZcCgsq0BSIMoTr3hETO1aK0+hfdu+dw6valKsarTLgoTcV6ZDDsdBQiVj2ZSVqcCHEvAgtltSgsEFORrRFi+pRQlOo9XXb39KVXHFeEMW6Lt18BC5AOv6PpSAJGXrIEdatUjol3Ur1AoFUiWZUXoN0eYaa6JEYe0IbS8tx0pLoU20hLDxU64EoAbOVemcCyeICgnQ7bfWt3eKMKbccaW8ApuM2itJgAbaklQgCSZ2rImdB279Pter1h+wqy1BoM1VNnlS2A9HkhYR5Pk+Z5qlqUocAlB8wEFHId9ZNi+AVFJgeqtE8WYOp1DKbgErGYbwREzMQAOsnTYwavRPD93mn3lNt5jbyvP1mBBbqL0VtTCleQt9UdKkKDnFwl9C2eCCpfmJUgp5AjQLC4KsoQZ9nq+enrrRXGGDJZTcKuEhBOWddwM2ukjukKkwMpBmKTtA6VdxrpbiKp1mV6X7eiIuOG2Bye9rluw4yQCQebkhh9tKP3ssuEgJQpQ0Tauq2SenxMD40tex/DWiQ4+kRmnXbKkLV7Akgk7ajqQK1F7bJ3Xt1uIxadaokuDcMv2b2eGVIcMkSOJYU2tClIcS5yTxUlRSc+vY61WwtCsihr9dqU2uJ2lzbG7ZcBQJk6iMu8gwQRGoIml1UvD73mpG4DVrSNv6w3XXoSqimN50ZQ8hMn2UrLgdLaf75IZCSoKLhCACo411NhcBWQoM79PV4+OlNLfGGDLtzdJuBkByzCt8ubaJ9HvTEZddq0VvdIu5l1KUmBZNefUmGZ6klpLaktCQ/GyQpQPIvxZLYb/fKmHMJPE61TaPK2Sf96fMH3Ure4iwxr+kfSNY9uVKunTKpJnaFDXWtVI6fb1i7aMXk5bVVTbElUVDVR8sFpZlLfRHwM8v2ioz4ScYJbPzGdDbuZO0jTx9e3ypQnGLE3Jsw6O0GbT9XKVeWgUJ9dKCu9FW61sU+45VQsSuxWbSnGm1crS3mDIHkhSFJC+SggyI/NSQpKPOb5FPIa6GyeAJKTpof9+0UjZ4nwl1TaG30kuDMnfUax065VQDqYMAxV2wOh7djdGv1Ol0GyKpPqNGmy6dMj+dHZWzIiKQmS1+0cTlTRcRy45wDn0BIEWT6yUpTJE+HTfr0rW84pwm1bS6++AlQSoGCZCpynQHeDFW5HRPutGh0uQqx6yWK1VGqLCWhTKxIlOvuMNIHFZwlx1l1CHDhtxTaglasaPsT+ndOpj2/79lZTxPhJUtIfEpSVHfRIAUem4BBI3AIkCknuds1dOzF6C3rpoc6iVlTbbqI0gJJebc7NuNqSShxCiDhSFFJwe/Y65OMLbVlWINOVhiNresfaLVwKRrqOhG4IOoI6g60v6r4fO8tEven25LsGqMVmqRJc+NHVJi4WxEKRJWXA75aA0VJCwtQKSR213NhcBQQU6mfDpv1pmb4xwZbCrhFwClJSCYVur0dIkz0ga1gVXoc3aodGuyoTLDrcWDYy3264875KUQVMIQt8fv/ALTy0uNqWWuYSFpzjI1qbJ8BRKTCd/Z/vpXZvirCHFstofSS7GUa65pA6aSQYmJg0joGz9z1S3oVVj0Sc9TqjHqEqNISlPB5qnoDkxY75wyggq+h7Z1yDKyJA8fhv7qc14japcUypwZklII8CswgftHalhL6H92KfelFt2RY1XjVq4Y8mVAivLYbU6iM2HJHJSnAlpTSFJUtDhStAUnkkZGupsnwoIKTJ/Df3U2J4pwlTC7hL4KEEAkSdVGExpJCjoCJB6GrVd6Lt1Lap92yptj1tiPYzi2q4shtXsCm2W33OyVkuBtl1pxZa5hCHEqUUgg6wqzeAUSk93fy/wB+VbNcT4U4plCH0kuwU76ySB00kggTEkECTW1c8Pjedu6GqL/ICrrqr0RM0RkPxVrS2p1LKOWHSELW4tCENqIcWpXFKVHtrf7BcTlyGfZ9aTjjDBuyL/2gZQYmFbwSY01AAJJGgGpIrTf9Btuj/I63rgFj11VGuqSzEpcpKEFMl155bDKCkK5Nlx1taE+YEhSkKAORrT7G9lCspg7Uq/lJhfbOW/bpztglQ10AAJO2sAgmJgGaTNkbN3TuTT6hKoNDnVVilhZlKYCT5XGO/JUMEgkhiLIcwkE8WV/LWiGFrEpEx/8APyBpdd4ja2ykpuHAkq2nrKkp/wASkj1kVrrzsar7eVlunVynyKZOciRpwjvgBwMyGUPsrIBOObS0LAODhQyBnWqm1JMK0/jXe1uWblHaMKzJkiR4pJBHsIIpzeh3pNqHWDvlEt1lS4tGho9trU4dhEjJOCM/BSz7o+XvH+bpRZ2huHQ2NuvkKjHG/FLeAYYq7Orh7qE+Kj+A3Pu612oodnU/aOxaZSGIDFBtuDDEaiUZpQiKDeD+2eV3IK8cuCQVAH3sqJ1Le62kNtiAK8bXFy/eXC7u6UVuLMkncn/ew2A2qOV433XdvkTm6bBXIbRIW35MB0htfJfmEI5DJ5kpPp34YPprkpfjWyWaXG3N939TqJFkPUS1LPbnK/fqD7smc8T3/cASontnKlAD5dtNz7kda6hoTFSB26cRecNpCrtHtCu60+R5bef9dRI/Ua4sLKz6VJ3U5RtTw2DQq3Z0pKpZbnQew9pYIWAD6ZGAR+mndhK2zK9h1pC5kWNN6Vl6VRqPRXeTSJMZ1GCCeaFD4dvhn6fppycfCUxGlJktknTeudfibeGfb/WDac26bQQxA3JpcYqjq7I++0IHaM+fRasZDb37wOEqJSezJfWCLoFxr0x8fX5+B9lWny+5hP4E+LO8Oa1UdR9yf0k+X3k7dRrvxYq1KlUGqSYM6O/DmwnVsSGHkFDjDiFFKkKSe4UCCCD8RqLZfGvXTS0OIDjZlJAII2IOxHrrH0Za3y0aMtGWjRloy0aMtGWjRloy0aMtGWjRloy1c1jLW1GjLRSt2l3lqOzlWclQaVaVXQ/gPR69QItVZdT8UYeQVIB+PBST9dMmN8PM4o0G3nHG42Lbq2yD49wgH9oEeVIb7D0XScq1KTGxSpST8Dr7ZqVV97s7e334Xl/ybIpDVmVyr3lRHbmtiO6pyDDWEOhMiHyJWmM6WweCiry1pUnOOOqXw3Asbs+Ydk3izpuGkW74ZeIAWoSmUuRoXEBUZgBnSQreahNtY3rHELKbtfaJS2vIs7nUaK6ZhO4iRrvNRZ6drwgbe9QdhXBVHVs0yg3LTKlMcQ2XFNsMy2nXFBI7qIQhRwO5xga9EMEJdSs7Ag+41McatnLjDri3aEqWhaR6ykgfE0+XT31M2bZFbvlqsT5cSNd13VF9mUiA4+YkOZRq5AEwoSOR8tyoMKLY/aFPPiCRjS23fQkqzHcn3EKE/EVFMZwG9fbYLKQS22kESBKkOsry+0IUJ2mJNPTtRupthSIm2c+VuPQosahV+y6Kh9+lVFSqizbzipU2QhtDCltpceqDTLJfDZUiO4ohP7oWNusgIJXsUDY65dSdvOBNRS+wvE1G5bTbKJUi4VAUjul/uoBJUAYCCpWUqgqAE70ztW3etKj7z1m3qjXI8SHK2yqG3UusoiPSY0CoCU+sO4aSpxxhSkISVtJUeL3IBWCNJC6gOlJOmUpnzk/CpKMKu3bJFy23J7dLwSSASjKBGpAB1JgkaiJEzWykdZFj2/vZHuCMqXVoFvXvYdRYX93qbdq0OhUt6FKkpSv9xS18VoQ4oLIWnOCFY2+1NhzONYUg+sJEE1zHDF85Ym3UAlS2rkHXRKnnAtKZG8CQSARp6qcLp+6utr9iLWYtJF625W00phuUzWq1aFQnU59xVyIqKmkRS0Hg83HaSpK1BKfOdUlK+3mFRb3TLScmYGOpBI9Kdt9vjTFjPDGKX6zdFhScxPdS4gKADOQEqzZYKjBiTlAJT+jVqudb2zu7Fs7dWnXpVYp9uWNVUV9ElTE1Myet+p1YSYc52OoOulMWVCdDrZ5AJltoXzd1hV4wsIQrZJnr4mQY8iPiOtdmuFMZtXbm7YAU46nJEogQ21lUgKECVJWmDoe4SITSOua9bF6iOvXZubCum26da9oW5SXK5Og0eTSadC+50vzJLEWO4gOYUhkIZ7FSy4nI5lSdclqbeum1BQAAE6EDuyTA+VONrZX+G8P3jbjSi44tYQCpKlHtSEJKiDGhMq1gAGNINK7cbcnb27eny34FT3VpEZq6jN9oq9OpNQdbizI1zuVd1pyOWUSAlbFTHlL8vgp2MpJKR746OLaU0Ape86wdwrNtE7HT1U22eHYgzfuLZtCezywlSkCUqYDQIVmKZCm+8JkJUDBOlba6PECou/VSsGjWbTatKuq3LvZvK3ocWmuqm1mou3HU3HaZJ4gpdzTprTja+6W1CSjl+1Vrdd8lwoS2NQZGmpOY6H2H5+NcWeDn7BFw/eKSG1tlpZKhlSgMtgOJnb84gpI3IymO6Kybi6ztpdp763asR1UqXZ1JuaFT7ditMGUlyLb9OeTTlh1I4FLlSjtJX80S3FfugkZN2whS2/0QQB6kjT4j41zY4Xxe7t7S+AAdUhRWZjV9ae0Eb6NqMeBSBvWs3g8Qmx9xG7jqka6GY86Q/VEuIXaxfqdYFQRTuamZTjKhGY5tyg+CpDhDaS2FFwFOHb9tckHx6amY69Os/Deu2HcF31utptTUgBGueEpyFe6QoZjBTl0Ik96AnVPX7192NuB1Axrgcj0SkUyBdO4MttdJt9UMzIlVpfs0CS+lIJckOudlqI5JABUABrm5etqdz6ASvYRoRAnzpdZ8G31vh5twSpRbtR3lhUKbczLSmdkpG3Q9Kwdjuq7bmwZdj3LPumYZxptl0CpUJdJkuCkJo09l6TKcWElp1lTcVBbQ0VOKMlYKU8SVasXLSSlZVr3QRG2U6n4fGtsS4axJ5L9qhoRNwpKwpIzdqghKQJkEFRkqAAyggmdEfuTX7L6m+rDaGmxbhtunUik0iFT7gq1Mo79HocVMWRKlu+xRHEh1CRGwnHFPmyFKISOeTxdLbz7YBAAABIEDSToPV7zTph9ve4Vg92tTaitSlFCSoLWcwSkZ1Akel5nKiASYp0N39/rBZ2Br9eg3lRK7LuNi/wCmx6fT4E5txUutzKdJaRiQy2UoaYUtSnF4SVN8ElSs4VOvthsqCpJz+O6iD1A6fSo5h+BYgq+RbrZKAj7MSVFEZWkuAnuqVJKgBA11kwN7u8HXjtZclMvlmKpmtVC56PdEal1R2mS2JFCbmU2HHYgoHuoX7RJZfdWtxCw0kpCVJK1YHr1lQUBrIVB10kAAe0yfKt8O4PxVtxhaxlDamSpOZJCsi1KUo7kZUkAAEZjqQYEtltD1i2rY3StQbFmRKQ/K+672jz5jtFL9Spy6jGbbhoiSSP2YdUlQXxyB/PwDpMzdJQyGiPv9NRO0Hzp9xLhi7fxZy/QSBmtyAFQlQQoleZPWOk6npTi779TGzEzbGbCte56YtFJh3qzSKXAtupMSp6azChRIZlypQJflpDTrsl91zuQEt8k8QFD9ywUQg7ZoEH9IACSdz4n3Ux4Vw/jQuJumj3zb5lKWggdkpal5UpPdQZAQkDbVUGasbn9ZW2V517+U0avuok2jDuONApK6PJK7iNWtyFTmuK+IbaDUhp0OeaU/s20lAc5BIw7dsqOcHbNpB1zJA+e812sOGMTZR9mU3o4WiVZk9zsn1uHSZMpIy5Z1JBiJpC0Hfbby8N692VVK8JlqUO5r3ot2UyqppMmQJTMCTIU4yWmklxLym5PNsrATza4qUjkFa4h1pTjkqgFQIMHpP1p1uMGxBqxtA0yHFttONqTmSIKwmDJMEAphUGYMgGIp6P8AhDNrKvTbOqMyo0yM4xUKHLkRGLck/fMJyNc0mpPe1zAgNvw24rx4sNlxSnSggJ4ZKz7eyQkk9R0M6KnU9RHTxqL/AMisVQ48hCSZS4AStOQhTCWxlTMpWVD0iAAmZJmkNE6ptnrArNAqVHl0uJWLfq9LuuqG1bfl0mlXDPgM1pTceOw6MsIcEmBGeWpKEqSt5QRgEq4C4YSQU7ggmAQCRm2HSZAPtp3PD+M3DbjT4JQtK209otK1oSssypRB7xGVa0gEkEJE+EaerzcCjbs9Rd03fQ58yZT7tkJri0y0KS7T3pDaXX4ZyByTHdK2UKT7qm22yPkG66UHHVOJOh19/T2bVOuG7J60w1qzfSApsZNNlBJhKvWsQog6gkzXS/w/Nt6f0DdGFOuauU0TL1v91qe1TCj9rJUsYiR1fHgEkKUn45c+AJ1IcMa7FjMd1a+zp9fbXl3mjxGcWxpTTRlpjuJ8z+kr2nT1CpC2LY1R3opRrFfkPTn1OlVQmKUR5y85EVrjjDSDnIHrjHzOt+1k6VAkpga1r4tNoblUl02ktQo0qG2pDLbCA2gPoBIwoZAICiD3J7jQghwlIpahJABI0pnapQLml1GMX2AtTqlF8uniWm+fZKFdyn0yVAZOT39AW8rQCc+ppStsHQGKV9o7zW9sRMQavBVPKSPMfgsCOhkH0wVKK1EDvkqye5x31lJazSpNJ/szy/6M1J/ZvqboG5VtoqFmVpFYz7hpcl72ea2R/NQlYBCuxwlQAV8CdOKELCCu1VnHhOo8gfwNNbzJCsr6cp8Y09v8K1V075PNvLdpSi4pLhM2nPo8lwk+oCVdm3fp+45j1B7hpViS0E9PEeH09Wx9dK02QOivYf8Ae489xSAXuWzNrJlxpLkdp9X7oGeKvlxPfl8CPyPfuelpfQZ2rR+0MbVze8aXpnRam5cHdGkx0NU+7nPY6020n3WKihHJL2f6Mhocgf6TS/idcMUY7/bJ2Vv6/wCI199ejOTPE32myVgz577OqPNBO37B09RFQc01ZauyjRloo0ZaKNGWijRloo0ZaKNGWiq8DrOaijgdGaijgdGairjUp5iO80hxxDUgJDqEqIS4EnknkPjg9xn0OtVJQVBRGo28p0MesVgpBIJ6UrOnm1YN79QFh0WqRxKplZuSmwJjJUUh5l2W024jKSCMoUoZBBGe2u7EKdSk7Ej503Yy+4xh777RhSULIPgQkkH31Lmdt1t7SunKq7mxdnrKmVelUKe63Sc1JdMW61dkSmIfW17UVlQjPLR++E8lpVjkBp0KGuxLwbEgHTWPTA8fCq4bvsRcxFOGLvFhKlpGbuZoNutyAckekkHaYBG1bq7+krbi2Nx5+37FgRXoMmNWbg+/XJMpVQprkO5vYWqf5pWG/JSw2I60lJUpckK5BYTjddqylZaCfEzrIhUR6o09tJLbiLEnWE4gq4MgtoyQnKoLYzlcRMlRzDWAExETW9vrpg2Ss6+65csa3LTct+gs1Kmllmn1qTSVS2boj04IVFU6JS30RJDbRdQsMF19CkgqQc9HLe2SorgQJHWJzAbbzB9U0jtMfxx62RbKdX2iyhUktheUsKX6QGQJK0kwRmypM6GtC50m7Z1Oq0Ow2rDTSoNYo86tuXPMclt1uIti9F0pDbh8xTKUpiBMdbYQT5iwvPMDXP7M0SG8sSCZ1n04+Wnrpd/KLE0Bd+bjMUqSnsxlKDNqHSRoFGVyoGfREbVudlekfaTqEkzqtclj0vbxLDtRpsSmxJMyPHnPw7ip0SIzyW4tTTkoS1QHX1ZSk5c4haSdbs2rDsqUnLvpr0UAPfME+3ekmJcR4vh6UtWz5enKoqISSAtlxSjAABCMvapSNT6MwYrnndLbybnqQfpjVFfEt0O05tK0op6wtXJhIWVLAbOUDkSr3e5JydMJVqZEeXh5Vc9uQWklKswgd7TXTfTTXfTSsAt59QD+PfWJFdqPL75wMn4/E6JFFem1LZWFIUpCh6KSrBH5jRmoIB0NeQggYAAA0ZhRRwOjNRRwOjNRRwOjNRQW8jBAI+uiRRRwOc4Gfn8dEiijgdGaijgdGaijgdGaijgdGaijgdGaijgdGaijgdGainA6Vdpv7uHUdZdqrCfZ6xVWUSSr0DCT5juf/qaFD89dmEdo4lHiaYOKcW/JmEXN8N0IJH6x0T8SK61VxT29+/oXGUmPTbdb8uFy/cjlaSkLA9BhsD8Bn05HT7cXGY6aD8K8TNIyjMrU/jW5pu9T96TpFt2zU3LW24tBsIq1xOt4LvbK0tqUCApWc5AKiTgD1wlQVK1mJ6+VKEoSnvKEnoKcbpxtGDuTVWpFrU12FbUVRd+85ZLsqqOHsFlSsnv6kZ0ptFFTkNCAOvjSx9tTLUvnvHp4U691dJ9LNJdebdkJkrGUnlgZ+WPTt8B6acHsPTkkb0iZvyVxFNZcfT3TqYhxb0dEl9Ssha0/uZ9QB/v9dMb1qE+unti4k92mY3e2tFrSEVa31uUeqwiHGX4x4qGP5p+YPxByDpIhxxhWdskGnVAbfQUOiRVaVvo5v4pVNnupoW41JZ82JKR7rVXbAHurB7KHwIPdJ+hBSuWpNynOkQoDXzHnTA7aKs1QdWzt5VbkVZ6t0x+b5L0WowwPvmAju4jGR57XxyMHI+Iyk98EtZRBzDpuPCtSBOU+w1i7i0SndTOy9asCvOIQ/VqfiNKR+4sBXNiUkn1LbgSrH9ErGnO2c7dssL69fkfZXTCMTdwXEmsTYE5DqPFJ0Un2ifbFcdbqtaoWVc9Ro1UjqiVOkyXIctlQwWnW1FK0/qD+WNNBlJhW4r2va3LVwyi4YMoWAQfEESKwOB1jNXejgdGaijgdGaijgdGaijgdGaijgdGairvl/XWtb5aPL+uijLR5f10UZaV2ymwV49Rl6pt2x7eqFyVksqkKjxEp/ZNJwFOLWohCEgkDKiBkgepA0xcQ8TYXgVp9uxd9LLcgSqdSdgAAST5AHTXakGI4laWDPb3jgQnaT4+HifZWJeVkXRsFudIpFZh1O17stuWhS2VktSYL6ClxtaVJPr+6tK0kg+6QfQ6W4RjFnido3iGHOhxpYlKk7HX3ggiCDBBEHWt7d61vrYONELbWD5gg6EfMEH1Glls/1ibg7FW3cUC37hrMF6uwUQGJzdQebkUhHt7U50xiFYSXnWh5nbCsknvg6eWbt1sEIJ1+Gs6evrTViXC+HX7rblw2khBkjKIV3CgZtNcoOnhSZib+33BsyXbrN6XS1QZ9QFWk09NUe9nfmBxLokLTy95zzEpXyPcrQlRyoAjmH3AnIFGJmJ6+NL1YLh6nhclhGcDKFZRITEQDG0EiPAkbGtqrq43Vcvxm6V7lX25ckeK5Baqa63IXKbjuK5raCyokIUv3in0KgFfvAHW32p/NnzmfGaT/AMmsJ7A2otm+zJBy5ExI0BiNwNPVptWRfXVpfF97NWtYL1cqkS1bYhqjGnsT3gxUnTOkTfaX0FXFT3mSCM/9zbJ94Z1ly6cU2lqdB576kyffWlpw3YMXruIBALrhmSBKRkSjKkxtCfiRtWmvTqJ3A3HnOyrgvi7K1JfiMwHHZtUeeU5HZeD7TRJV3Qh5IdA/4wc/3u+tV3Dq9VKJ9vt+dKbXA8OtkhFuwhABJ0SBqRlJ23KdPVptSWrtZm3RXJtTqcyTUKlUX1ypcqS4XXpLq1FS3FrPdSlKJJJ7kknXJSioyoyTTg0w20hLTQCUpAAA0AA2AHQCsXy/rrFdMtHl/XRRlo8v66KMtHl/XRRlo8v66KMtHl/XRRlo8v66KMtHl/XRRlo8v66KMtHl/XRRlo8v66KMtHl/XRRlo8v66KMtHl/XRRlo8v66KMtHl/XRRlqVvg/0BuR1I3HWXAki27OqMtCiO7a3C0wlQ+Rw4r9dLbHRZV4A/T8aqfnHcdngKWh+m4gewSr8KmbsDVUz7FrK21DzavOLHJSsFKfLQkA/QnAP0J0sPeIRXmNSYM1hXhYEjeTee09uqOtcSyqKgT5KRkmaoqy464fQqWT27HAOut1lSEhO5/3tTjhmgU+rcV0N26ixLGpUOFCjtRocZsIQhKcJGB/HtpXaKDQEbUkuUl0kq3pavVQVSP2weRyM+vp37aclXGYSKbktZDrSSum20Tm1qPEEj0wDn8dN7gJMmnFhyNKYneWxHHIrpQ2OSewAGcjGm55okTT1bPDY1Dfem15lDuOPUKet6FUaYvzGJDeOSFj+sH4g9jn66b0rUlUjpToW0Ot5V7GnC2j3ARvNbQr1ODMO6aMssVCGCe6/ik/EsuDuCf3cgfzRpW4jMnt0b9ajLqC0ssObdDSP3Tgz7YbhVq2nHhzkKkUlskZiSgeT8BWe2HBkpHpzQMdlHXG3ICgU7VosZgUr36/Wov8Aia7axbvhWvvPRYqI8K70im1ltAx5U9pGW3FD4FxpKkH/ACo5/pa2xBAUQ+Ouh9Y+o+VX3ya4gLts5gj6pU13kfqE6j9lXwUKiT5f103Vd2Wjy/rooy0eX9dFGWjy/rooy0eX9dFGWjy/rooy160VmjRRSu2m2NuPe+pqhW2zSpMsLS2lmXWYVPceWfRLYkOtlw/ROdMWOcSWGEN9rflQTvKW3FgAdTkSqB64pDfYkxaJzvkgeSVK9+UGPbUrdhaRc/Rh0B9SsupU6rWnf8ypUe0uL7Zjy4LL+VrKVeoC0OLIUk4OAQT2OqU4mfw/ivjTAG7dxL9olDz+hzJUpOgkeRAkESNQRUHxNy3xbG8PS2oLZAW5pqCRoPcY09lRp2Ped3l6mttabdLz9ciTq/RqI+iY4p0uQjLaa8gqJyUhtRQMnsnA9ANeg8MsLa3WGmEBKVLkgCASojMYGmu589d6lmLxZ4Xcu2oykIcUI+9lJn1yJ9dSAmbd0Dqxp1z0pm0tv9t02lfkiI7VrcoS2326RGplYmSQtsvHz1hEBJQnKMrwCoAkh67ND4UAkJhW4HQBRPXXaoWi8uMHU08p5x/tGQcq1iO0U40hMGO6JXqddOlami+HRa9VgUme5uPV4lNvipUWl2c45bSVOS3KrCeksKnJEnEdLbjC2HPKLxJKVo5JyNYTh6CAc+iiAnTxE666eB3pS5xvdJUtsWwKmkuKd75gBpQSrJ3O8SCFJzZfAwa103w4XIu2VtVlNfr/AN4VyqWvTXA7bSmqU4a4h1aPY5hePtao4bCXQG0jmSkHtk6nD4QFSZJSNtO94HrHWuyeOQbp1ktpyoS8r+klf5kgHOjL3AuZTqdNete/+gMs2O8usStxbii2QluPH+8FWu2uoe3SKzOpTTXsyZZR5IVAffU55vLgAkIKyBo+xN+kVnL6tZJKdp8id6Dxhex2KLZJeknL2hy5UtIdJzFEz30pAyxOpMCtT1HeHnUul3ZGBeNzXAkLrU1+j0uJHglaZ1Qi1GZFnN+ZzwhllqKh3zFDktUpCEo9xa063FgWWw4s76D1gkH3RPtpTgnGjWK3yrO1b9EBSiTshSEKQYjUqKimAYASSTqAczbPoIoW5VLs9hu+qnBr1xtW3LmNPUFCoFPj1if7GlSHhJ8x1bPZaklpAUMgKGMnLVilYT3tTl6ad4x49PVXG+4xftlvE24KG+1AIWcxLSM8EZIAVsDmMeFX6F0K2TXaJAu5G5Vbb24qqYkKLUjbCF1NNSkVGRTwy5FErgllJjOPlwOlRaKEhHmEgZTZNkdpnOQ9Y1mSNp8p32861e4vvm1qtDapNwnMSntDlyJQlchWSZOYJjLGaTOWlMrwha8q27cKbgmtVutViFRnw9Q1CkIekVqXSS1HlpeKnn2lRFvqaLSMtHsrkMHp+SVwNdSQNtNVFOhncRMRtSH+cljtXR2YyJSpQhffhLSXZUnL3UkKCQrMe9uI21A8OSixNzJNNqd3XbQ6H9w0utRzPtZtqttqnVtujoYkQ1SghspdX53IOq5MlJAySBp+T0hcKUQIB211Vl1E+3falJ43fNqHW2ULXnWgw4SjuNF0lK8hJkDLGUQqelbegeEtMrcalIN0VZiRUrgYppmKt/FKER2vuUQKRILwLkxLiBIVGCceUv8AwnJKtdE4UTHe3MbaRmy7zv1jw60me5jIbKz2QISgqjP38wZD2qcuiCDlC5nMPRgitPbfhT3PVKbQEVSpSrdrdZEBx6nVKlqZVTmZNZm05TzqisENtswlSicd0q4/DkdE4WsgZjBMaEeKiPkJpS/zDtUKcLKAtCc0KSqcxS0hyBpuSvJ69fIYO8Xh0I2i2su+vquWvVR62W58tt1i2lJo7zMWu/c4Zdml8hqatQU8Y4bVwRxBUScjV3D+zQpUkxPTTRWXed+sV2wzjY3l2zbdklIcyjVzvgqZ7WQjLqgDu5pEmYGlJ+2+hxD/AE/WXuTcN1qt2277qDFGpr33O7NKpxqEiPIRxaVzUhiLHMhRSOS1utNISSVLTomy/NJeWqArTadZIPuAn4Usf4sIxB/DLdnO4ykqUMwT3ciVJMkRKlKyjoAConYFa7neFlUrU25u64KTWK6qXb8C3alDt+vUJNNrEluqyJUdTbzaXnEsusKjBZSCrk26CeCklOuruGKShSkk6ZTBEHUkeOkRTXYcwWnrlm3dQmFl1JWheZALSUqkEpGYKzROkEaSCDW23i8IyZtLTtw3EXXUK2LPXUUwZ8WhD7qlin0uJUZHtUgv/wB7F0S/KjgJc8xbZJ4hQ1u9hJbz96YnppoATJnSZgUmwzmQi7VbAshHa5JBX3xncU2nKnL3oy5l6jKDpJFaG6/DwtmiXwun0y/LpuGDSLgm2pVk0+zlPVORVGIXtjTFPjNvr88PJDjYW6poNqZUpfuFOtF4egKhKyQCQdNZidBOs+ylVvxtdLt+0dt0IUpCXEy7CQhSspK1FIy5dDACpBAGoNXah4aVPt2sXhSqrfFTj1ahV6vUOmNM0FDjcxVKogrClyFGSCwVtkNcUB3ivJyRoOHAFSVK1BUBp4Jza66fGsN8eOOoZdaYBStDS1ErII7V3shl7hzQdZOWR4GkfW/Dsvij7tVy1/uq43Ex6FPrVAmfcjoTc4ixmZBbjDOFEh0ZKFKKRg47ga4qw9wOFEHYkabwJ0pyb42sV2aLrMnVaUrGcfm8yimVeG3WJ9lKm6vDTbsSrSKDWLvnRLuqLUpNv037kHCVJh0KLWJTMtZeCowHtQjNlKHCXEFSghOuq8OynKpXeMwI8EhRnXTeOtILfjovoFwyyC0nLnVn2C3lNJKRlhXo51SRCTAk1a6sujyk7SdMkO7oMaFTplMuxu1nylx9x6vpNPLv3iELWUxmS6w8jy08+bofUFpQlLYLq0S2z2g0gx69N/L6zWeHOJXrvFVWbhKgpsuDaEd+MkgAqVCgZ0hOUQSSai3psqwaNFFTQ8GeC3Mujd7ly83+SLSUAYxgzEFWf9UaXWQBzz4fiKpXncpQw+0A27U/4DTndG26C6ii7Izg82TblQUlLachK1FoKAz8s5Pz0ryQ8knYj8a86qOZJFSk6RqYzWN2alIxGD1LiMw1paGDnKjkjv37H451hScz2cbUtYXkYy+NS7pDifcHvFQP46XN1wWK3zccxGcE+vf19NK4KRBpNmzGawZz6Xm1ZJAGRn5a4qXJiuzYikTe7EWPHcflPMMRmhla3VBKUDGe5OuC/HpStLmkCoN9RF5DcWpPs2NTm6lFQ4pBqkxz2eCk+hCCe7hz8tJzahZkCnRp1SEd80wVuybx6bd12K3Pdp4iVJXs0pMNai2oK/d5ZHzP6KOtQgNnLXO6QHkZvCn6rNbpu41o1Di6tmHOZJnIbSfNYUjsJSB/xrKscsfvJ7476ShPf7tNi0kaGm7suw1b4bT35tfWVMJl1cqLCuYLcKqNnk3IQf6DigleR8FL+elIAcQWvHbyNOWAYyvB8UZxNGyDCgOqDooe7X1gVzfuK3p1pXBPpVTjOQqlTJDkSXHWPeYdbUUrQfwUCNM5BBINe0rd9t9pL7JlKgCD4g6g+6sPWK60aKKNFFGiijRRXvgNFZijgNFEVRTKF/vISr8RnWQSNqNakDUut6rX90HVHaG6JEipSKVWabULfnvZdeTFa81LkNxw9yhvmFN8j2SVpHYJGqua5dW1lxk3xPh6QhK23UupGgzqykOAbSqCFxuYVuTUVTw22zjScUtxAUlQUOkmIUB4mIV5wfGme2ouioWHupbFdo8NNQq9ErEOoQYqm1uCVIZkIcabKUe8rktKU4T3OcDvq02lFK0qTuCD8afcRtm7i0dYeOVCkqBO0AggmToIGuulOVtx1J3jtBUpNR/ktFlQbzuOVV3WJsSShiqqXHm0+XCbUlSSpst1J5tXAlxC/L7gjBUNXC2zOXck9ddwR8fXTHe4FZXiQ32pCmkBMgplMKQ4lZBBgy2CJ0InSKeuV1fVXa3bOVGre0LlMuyzq9RavbVFqtOqjEW0qfBp70OJMUpZSp7++nhkPng64v0AwkLftikIhTcFJBAIOgAgH3+O9RNHDDV1cpVb3mZpxDiVrSpslxS1ha06SB3R+jqlI9taDp+6xL5gTKNHl7cTbktW0aVTq9RaTBps56PCcpDM8Q5p8tYPkO1GU6/Kez7ziVAEceGtGLxwEAolIAIEH9GYPqkyT40uxnhiwIWpFyEOuqWhaipAJDpRnRqPSS2kJbT0ETvNCurN+lbTWP5OyAdoFUUuCmJLNXXSazIj1RdQgOxZSnlOvSEyJU9LqErwtL/HGQFJx9rORP5vQ+uDBkQepkmaweG0uXb4Vfd9MKkdnnSFNhCwpISAlJSlBSSNCJ20KT3+3+3fvCzZtp39ZNRiCYxFeWKhRpsSQzJNWnzG5yELwEOuu1CZG9OK21cACtAI53Fw+pJbdT4dD4kz7ZIpywfBsGZfTeYe+DBUO6tBBHZtoKCRuAG0L3kHXYxW66c99L2293JsWrV+yqlFs+i1W27an1D7imuIbNIqIkIZ7AhUlTgKFsj3z3SlIVra2fcQtKlJ7oKRsf0TPv8AKkeN4PYP21w1bPgurS8sJzo/81BST5JjUK26kxW23G6j6zsRUqHb0nb/AG5q9kOx23KTQaZV51QpyZsSrSZKZImIcC3HjIfcC2OZ4suttLS2sdtnLhTUIKElPQAkiQSZnxnp4aaUnscBZxBDlwm4dS8Ccy1JQlWVTaU5chEBOVIhUCVAqBUms5HU9v5Qa5RUf3HKrH3ALTWKq7b1YNQq0aPW1VdTZiFQZKDNkBK1ob5BCkoCk8sncXV0CPzfe8YMmFZtttzWh4f4fcbWftoLGvdC2sqSprsgc3pTkToCqJBMGNMS0eqKLYmzVak0Hp7iw3aLXqfFnlLFWFMpUeC8qXHalS0OpdVKNReWpaZHqhuO36NpGtUXWVslLWxE7wANRJ8Z8fIVtdcPLub1tFziJIWhRTq3mUVgJUUpIIydmkAZepUrqa2e5nU9dtN6loy7Z2ImM3NHrv3vay63QaiqvOUtqruVhuN7Lkg4kLdSuQ0C55OW+eMnW7ly4H+41rMiQZic0R6+o6aVwsMAtFYYftV+C2UZXMi0dnnLQaKs36oBCVaZu9HSkHaPVHu5YXTrUaTT7GeYtUU5NvSq2aNN4R2xXH6itsv/AOCQ4uRIdjKBweBKMBZJ0nRdPpZKUp7u0wfvE/MxTxccP4PcYkl1x+Xc2cIzI1PZJbBy7kBKQseeu1Ye73VduduJad0Qp9ofctv3E7VmqmxGp0tqN94zazHnTJKiskGUH2osXCifLbQ23xCzk4eunlpUCmAZnQ7lQJPrmB8K64bw5hVs80429nWjIUkqSTkQ0pCEiP0cpUvTckqmKxNruuC+umx2hUB2g05SbFcjIapdWZksuRJsSqyKgh9SOaVtSUqlSWCRxPlOqBHIBQw1euMwmPR6GdwSffqR6q64hwlYYmHLgOH89PeSUmUqbS2QDBBSQlKhv3h4aUo6V4otw2QaW3adkWfbsSlMMRkMF6XPD6GGqm20XS84Steaq+6pZ7qdaaVgYKT0GJrTGRIEes+P199IF8vrZ4K+1vrWVEme6mCS2TEDb80EgdElQ1maS18deFV3LtKoQbis20a1UFRno9JqEkPrXRS/S4dMkuttFZbcdcahMuJW4CWnuS0Y7AcnL5S0kLSCeh8NAD8vYacbThBq1eS5bPLSmQVJEd7K4txIJiQAVkED0kwDTg7veJZEl7tXgbYsW3TZdzzKuqqMGTPivXGJ0ZuIZK1hznGWGG/3GsJy89kELwFDuJDtFZEjKZnfWdJ8tPxpjw3gJYs2hdPq7ZAbymEkIyKKso0hQzHc66JjUSUluF4i9bvK6GKnTrNtS2/29Zmy4sN6W7HlyanSU0l1wBxwltLcVKQ2hJwFDKir01xcxBSjISBv49Rl+W1OdjwOww0WnHlr0bAJCQQG3O1A0Gsq9InptFYN/eIDXr1tesUmNadq0OPcjcw1dUVct5c+TJgtwVyf2zyg0pLLfZDYSgqWSoKwkJw5fqUkpCQJmd+oia62nBVuy6l1Tq1lGXLOUQEqK8uiRIJOpMmBpEmb83xDq/V4Mhc21bYkVmNFdj0GphyU25bqn6NGo8h1pAc4OqcjRWlgOght3K0jB46DfrO6RPQ66d0JPr0HXY1qngm3QoBt1YQSCtPd78OqdSCYkAKURpunQ+NaDqA62rp6jbfqdLrVPokOFUZtImIbhNuIEL7ugPw2m2wpZ91YkvOuE5Up1ZOQDjWj96t0FKgOnwEfjPrpbg3ClrhriXWVKKkhwaxr2i0rJMDcZQlPQJEUzfAaSVJ4o4DRRFS78G+uinb6XtT+fD72tF8AdsEtSGFd8/IKOldme8oeI/EVUHOi3K8FadA9B0fFKhWosXcWs7NdU1xUCl0iZMTcTjdRQWmlOBDiE8FqUAD2SUg9gfTTwpIVbpVOonSvNzFs6txSW0yN5qaPhXXPLru6V+85DzrUB6NFWXz+0Cwk5UrAxk5OQPTI1yaEpSrxrqUhIKfCpiXBurW4anF2/bqpsdham3Js2QmJGyn1KOXdYB+I7dtLBmH9Gn31uGWyPzq48hqaY+7vE1mUe7BQVVnbd6a4ryRGj1ppboV6ccZ9fz0OLuMvfGlbotbSYSok0/22W4UncWgodLSUyFoHmJSoKAPxwdcM0iRXNbYQqBUXvE1v+p2laxZdiy5LTbK3UxGwsofV6J5hHvFOT3A9fTQhWdYTtFKWUlKcydSa57V7p0v6/b3Yk3nWp9Zo7jKH2mkOSEKAUQQ20y2QlpISePAJ5BSQfTuZGhdu23JIpictMQfegggT1pb0bZe8qJtAKLUvapUdlxbrSJb5dkRhnsjl+GOxJx89Ru+eQtZIqU2VqpCMkyKt2JvJJprrMVT5jzm0JQ6oH/APpGASD8FjGfoT6Edky2yfznQ0heQAoo6inF2Dv5cjchiotJS295qocpn1HFIPDH145A+gA+GtUpIMikTveBSabrxcOnJNIr9J3UpTOYNyrTT61wOUtzUt5Ye/B5lJBP8ATYV8Va4XzWzw67+v+I+INegeTXExuLVeCvnvNd5HmgnUfsqPuI8KhfwGm+ruijgNFEUcBooijgNFEUcBooiq6K3o0UUaKKNFFLPpyr0S1eoawKpPksQoNMualy5Mh88Wo7Tcxla3Fn4JSlJJPyB11t1BLqVHoR86a8cZW9htw02JUptYAG5JSQAPMmpE9W2/Vk3c9snSLYrUOVQNtLprMFhaOzgp4qcF5E50Y7e1LEuQM98Lx/N0uvH219mlB0ST7pGvt1NQnhvB75kXz10ghx9tsn9fIsFA/UGVHs86kDvBvpthuHX72oTty7Q1Rup02spjQZF3VBNBlsv3XBqTSlzgfOalOMokOlhpxTaC0jCElxaC4PXDCypOZJkH9Ix6QO+8xOgqFYXhGLWzTFwGnk5VNyQ2guApt1tmERlKAopGZSQTJ1IANaizOo7aex41EolmXfZqIVquUWVT6jctQnsJjwIFbuJ0+5GWwuVIQ1MhvCI4QHkuj3OXZOqLlhEJbUNIgknYKV4RJ1BjrSu7wPF3yt+9ZXLnaBSUJQZUtq3G6goISShac49EjeN0t0urp24lr2NQpW49nS32Lrt68lSTVpCZcKj0aJLkyokuG6Ftwm6eyhxDam+HnKcHd1OFI5WpStKUlYmUq3OyQSQR0yjbx86XcQB22euH02ywC261GUQXHlJSlSVCCsuqIKpnKBsk77e/twKJtXs/ZlbumpWBfaK8w1HT7NXpEuGuUxeMypSeD0dbS1Kjx6hHUe/EczlKuONbuOpQ2lThCp8yROck7RsCKTWlk/eXjzFolxrISdUJCsptkNpkKCh3lNqG06bias3T1HWhL3Wn3SxubbjtrvK+5G6IZq/OM0X396e2mPx4+zmNmV7Vn0Vx/e93WFXLfaFecRtHn2kzHhGs10t8DvE2ibRVqrtR388CMv2TssmaZzZu5k9u2tM/1fb62be917U0616vDk21t7clVgRFpHBRgCqRX0zXRjIMlz2qTk98OY/m6R3j7a1NhB0ST7pBn26mpNw1hF8wzdu3SCHHm0E/rdmoZB+oMqPZ507lmbh0/ejZzd6jUG+qRAqrka/ZqZs2qqisxokyuW2Yy1vH/BtPpadSknCT3zgEnStDgcbcSlcHv9ehUmPfUYvLF2xurR64YJTNsICZJUhq5zQOpTIJ6jpVjdDqStC5qpWa3B3Nor1HokO7qTVKct9xEm6plQiR47ExiOpI89t91CFF1XdAi818TwyO3LZUVBYgZgR4kgAEDrP4V1sMCvWg2w5aqC1lhSVaQ2ltSlKSpQPdKRIjrmgTrC1306ltvq/uDdFOp92bYzJFwruxyl+XddTNIkNT6jSJbTsucFpcgvvIiSB5LLqWQWkgoR5hC+z90ypagFJ1zRqY1KTqehMHQGKacJwHEm7Zp1xl0BHYZvzbecFCHUEJRBC0pK095SSrWQTGmj323Tp9R20i3xJ3CthNBrlO3Cht06I4/G/lDJm1ZTbD8aE6pay0t3g6VuKJQI5UshQSDo+8CjtCsQQvTxJPQevX2UrwjDnU3f2BFurOg2pkwcgQ2CoKWABIEpgATmhOhNU3d6wtsLlvq+b5g12jtRKTTXm6DabchTzUiqU+5Pa4zrQUByYnF5mc4o5KlNSknsE4HbxkqU6CNBoPMKkew+kfbW2G8MYq0wxYONqlShncIAhC2MqgfBTcFpI6AoO81DfrhvSm7j9ZO6dwUeosVelVu6J06JOZVybmNuOlQdSfiFZz+emi9WF3C1pMgk1aHCdq7bYLaW7ycqkNpBB3BA29lNZpNUgo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKkP4WTinOtCgQ0uLbFUp9Shq4jJWDEcXj/xY/TXVj048j8qrzmm0FcNPqI9EoPuWPrW76wKvVNudwna5RpUqnVy2J6lB6Ory1uN55A/UKSSMHIycafcOcBTHSvLba1I1BqW/hbbhQ65uRdlQVIQ0/dzLE0oSAP2oSnkcDsM/IaMuSEnTwrvcWxAz+NSD679i7y6kLRp9Et6sGl0pp1p6pRw+qMqqspIzHDqc8AoA5OPjpUi6yuSRIpEhpJQUqME9aixZfhauWZuIKkmjphU99Smmoj8pqQiM3yWQGwgd3B5hBcVhR4p79saW3OIJUmEJ3pJZ4Uht3tVu5o8AR/v2V0K2Vs2HtBZ1IjR0ySlhCW3FuqDjp74GVds4/DTQVBMK8TStyXFGqb5UKnVuqwlzYyHuxHIjuO/pnWzsNqBVrXa2QooISa8wunWj1tlDpWlTQPJQUkoOPrg9/h+OuwSlzYVoq4cQYNJXd3big2zaz8OPFYClZOUpwTpDdJSEwKdcPzrVmJ0rkP1hW4jazrSdgU8gRatQmZpSAMIUHXU59fTOP00pYJ+zgHxpBi+l3I6p/GlnsXW25k9YSlZE+O1UAkZJTnmHOPzwEOH9NJlZQqDSEyRmqWtT24Z6jOniVt/OALl00dUWKpXYxqhHPmRnwfkXEpz/AJKlj4637LtUlvxHx6Gl/DuNLwfFmsRTs2rveaDooe74gVyDqNOkUeoSIktlceXEdUw+0sYU04hRStJ+oUCPy0wV7hQtK0haDIIkHxB2NWdFbUaKKNFFGiivXAfXRRRwH10UUcB9dFFSK6Eek60d7Le3EvvcirVik7d7X01uZURSuAmVB90qDUdtSwQknifhklSBkZJFU8y+N8Twh+xwbAW0rvL1ZSjPORCUxmWQIJifVAJ10FRLifHbqzWxZYekKefJAzbADcmP9700+69sWw/uquHtvIr1aoFULCqUxPjgVRpx4AeyOpbHFbyHCUZbyF+6R641O+HXcUdskDGG0puASlXZklCoMBSJ1AUIMHUGQdqfLF+4FrnxAJStM5iD3YH6QJ2BGuu2s153E6e782jprMy67Ku62och8xmn6rSX4bbjuCotpU4kArwknj64BPw1IHLd1sStJHrFYssZw+8UUWb6HCBJCVBRjx0O3nSS4ryTleRrlTjpVOCgM+930VmvbK3oy8tuPNq4lPuKKTgjBHb4EdiPjoHlWCAd6HHXXWUIU46ptvJSkqJSnPqQPQZwM49cDRQAAZFeOCsDurBPb8dFZrIqFCmUpmI5KiSozc9kSYy3WlITIaKlIDiCR7ySpC08h2yhQ9QdZKSN60Q6hZIQQSDBjodDB8DBBjzFe6bWKhRmJrMOZNiNVKOYstDLqm0ymStKy24AffRzQhXE5GUJPqBoCiNutauNNrKVLSCUmRI2MESPAwSJ8CaxOCj297v/AB1iutV4KJByv6HRWNKyptan1GmQoMmbNfh00OIhx3HlLaiBxfmLDaScICl+8cAZPc99ZKiQAelc0MtpUpxKQCqJMamBAk9YGg8BWJ5ZI/naxXWhTR5YIVk/PRRR5BzjCs/hooqnk9s4ONFFVDBPoFfpooqgZJOACdFFV8g/JX6aKJoLJHqFdtFFUU1x9QR+OiiqcB9dFFHAfXRRT6eGhNRSuvnahbq/LbfryIqifQh1p1vH58gPz0pswDcIB8fnUL5itFzhm9A6Nk+4g/hUp/EG2RZcvsSgxxU8lYd4ju6E/vpPzI9fwB0rYUWnSmvJDJC0Ctd4KNoIuHcm+qe9KEd21SllkFZCXefvo5HvjighSVD45ByNOdwkqiOtOCLrPbQdYMf79ddLqRKckoSHQHkoylSh9DgkHSPc61x7MdKWNrUSnohqcHl8ge/IDS9gDLpSN4KmKwqtMYqlXMFt9C1Np5cEH90fM6TPGXIBrdCChOaKvXpTY79CbdkY8xpAUF4zn4E66vpBTrWzKyFECmrd3cqFoXO5AdWuRSnkIVGlpR7pJGC2T6ZSR30jS4tG+1OabdtxIV16ik1ufd79RSXQorBzg65rBJzGl9vlQmKgtu1tbEv3xD7OcqzYVCq1EZpzvcdvOkyUfH5eo/DSxg5mSPP6Ux4sCXs48PxrS2httK2T3xdt19xPn0h5TaFYwFMGR2Iz3Huvn9dJn9MqknXSkLY0KalXYMh2kQqGsJLLsGellgpBwgE9u/yIcB9e3HQglMEbz6qTvICidN657eKhto3t31u3c6w15MO6CzcTCAniEmUjk6kfg8l3SPEW8lwrSJ19+teuOV+Jm94btyoypuWz+wYH92KjvwH10iqwKOA+uiijgProoo4D66KKrj6nRRRj6nRRSu2muCyqDVHP5aWvW7lhO4SBTK8KW9HHxUnLLiVq+QVgaYsctcWebH5JuEMqH32u0B8j30ED1SaQX7V2tI+yOBB/tJzA/wB4R7KlpdlsWptr4Uu5FS28uOTXbVvy86K0hqehDNXpJbSVOQ5qEDgVpU2kpWj3VpWFDHcao6yvMSxDmRYW+OMBq4trd8ymS0vMYS40TrBBIIVqkgg9KgjD11ccTW7d+2EuNNubapVOgUknWDOoOoIiow9Ioz1Z7V5J/wCvOi//AHQY16UtdH0frD5iphxL/wDSLv8A9Jz/AAKqRfTvaFN3Bnblw61Tm7gjQ9yahVGKXJDjrNSkxKHccqPHWhJClpW802ChJysZT8dOFskLzhYnvEx4wlZAqD43cu26bVbCshLCUlQgFKVu26VKBOgISTB6b04Fo7G2dVqLYlYTtNadSm7m1+0KbcEQUx5LVBYqdKkuyvZUJWPZC55LcpKh/g8kowgkFQhhshCuzHeKZ02kGY8PGmW4xa9Qp9k3i0i3RcKQcwlZbcSE5iR34koI69ZVrWupnShZF57O7cRqZblqOVKuVqwW0x2afLRX2otQ9uTPcqLqlFtxuUqIt9sNkcY4bVxbSoZ1Fo2ptGVIklHQzBmZ9cSPKu7nEV+xe3S3HV5UJutSU9nLeQoDY3BQFBKpGq5EqI0wIW39pv25HvuBtPaFQqkxqlw49BNCf9gdjy7pqkBcoRuXLzVRo0NgOZykyAU4cUlWtQ23l7QNgnTSNNVkTHqAHtrq5eXgcOHuXiwkFZK84zApt2lhObwClLUR1y690EVretvpb242Y6Wm6jYtNgVavIqa4NXku+Yt+k0xFdrUaHNbOeDi5SojcZx3vwTHaSAC+VaxfWzLbMtCTOvkMygD7Ygny86U8KcQYnfYt2V+opRlBSNIUsssqWg9QEBZWlPUqJmExW66funGxNwF2Ta9WsOkLpDNCs+5E15LTrU2vTqjJKZMJ14KBdZfUpyOlpOOBiZRhXMq3t7dpeVCkCIQZ6knce3aPLSkeM45iFubi7auDmK7hGTTKhLae6sDoUgBZJ3zd6REKm2bAoPVBF2hpF8bX2zbFJqFj0OrrqVNpzlNW087d5gqjNLC8NsPsSHE+QB++75icHB10Q2h/s0uIABSDoI/TiPUQdvbTe9d3GFfbH7C6W4tLricqiFSBbZ8xEaqSpIObwGU9aSlOsK35GwUvctOy9lPXm5SoiHLd+4nvu+MP5Uu00SEQ+WUrcYHs5X8VN8h+1yrXINo7HtuyGbTSNPTiY9Wn8acF3lyL8YWb5YZzK7+cZj/AN3DkFUagK78eBj0dKcK1+hjaBe41rvotmBKoVn164aXXorrzi/vpMuszqdRA6SrkfJdjuIyDkhgE575UpsbfOk5dAVA+cqIT7opouOLcZFs6kukLdQ0pBgd3I0hx6NP0goHyzaUk+nXpv26vyztv6HWbEoDr67es6tTZiIjiapOkTqpNQ804sOJUtD7TTCA2OJUlQ4kFQVrhbW7K0oSpA2QT4mSfnFLsZx3E2H7l9m4VAXcJAkZQENoIIEGCkkmdYI1BiKt0Xpt2f3NctCtzaSLYRcd12WyQu11xGa4JjVUEhlmGzJc9jjSvZmVZUrsptSglKVJzkW9uvKoiJKOm8zOgOgMVuvHcatUvMIX2hQ3cH05KMhaykqUgZ1IzEbbEAkkGsq1ekLauj0KzTWrKXWqnelLsSsMwaeXFSEQ3pMeHMUlCVgqXNlvOhQBSfLiL4lPMEZRaMAJKkyVBBgeEgH3n4CtbriXFluP9g/lS0q6QSYjMEqWjWDo2gAjQ6rEzEU2N2bHWhP699gLbbptiV2j3W9T49aatWNIiUSuOffc6I6GUucXOC0MIb5jAVx5JJBBKZTLf2ppAAIMTGx7xH4U/WuK3qOHcQuVKcQtsLKS4UlaB2SFiYkSComNY2PhTkbI7OWBdFoUS+bp2yo8Ku1j7vpD9s062HJzMlt24J0DzWYZkNezvutx24okFfuuDmB5iyvShhlpSQ44gSYEAT+kRtIiYifxpgxfFMRadXYWl0ooTmUHFLykEMoXBXlVmSkqK8sajT0RFJnZfZ+w6vtzEgXPt3SqUqkXJR4DjkynPN1B2lVRybDRVnZ/mFuQVvOxilhA4tGHzRkBzPNlloohaIgjprBkTPXWNOkeul+K4piCLtTlrclWZtw6EFPaNhCy2ERKYAVKjqc8K/RpV7YdMliWJfUSya1YdpVqp028Lf2+rkubHXJU7L+458urKZcCwA6mYG2ytOcBlv4K79G7ZpKg2pAJCkpPrykqj2/Km+/x7EH7c3zNwtKVNOvIAgd3tUJakRsUSYPUnw0SdhdK1s2reFLumNSrWuWgTKDSolWoVbt+T5cCdItR2qtvx31LDb5W/EdU4WyCkOYKeKsjki1QFBcAiBIIOhKJ0PXUa05XvEN08yu0UtbbgW4UrSsd5KbgNEKESmErATOhjeRWbZm0lsx9g7Krlb2/23crc2sWnIchRaDJcbRCrb0xKlS5S1pQtbzYQpuM3yRHSw2UrSvmk7IZR2SVqQmSU9Oip3Pn0HSk13id2cQfYYuXcgQ8JKgO8yEeikSQEmQpZgrJMgiDWJe+2dnzGrlp0TbC0mqfWH9wW5VUhQnG1299wxSaeI7gWRHKVIQ47yz55k4VkccarabMgIEHPrG2UaR4eJ8ZrtZX96C045dLzJ+ywkkd/t1QvMI70gkJ+7lkdaSniY7IWht5QaPU7QoNIpDcS6avbkxcCkyKWnDLEN5hlSHXFiUtAceJlNhIVzSlSchJPPEmG0AFsAakaAjw9/rpz4Bxa8uXHGrxxSpbbWJUFekVhRBAGUGBCDMQSDvURcfXTVVl1MXpo6A7ZTttRbr3JNVmyblQiVTKHDfMZDUVXvJekOpHPktI5JbTjCSkkknAlOEcPpfaFxcEwdgPDxJrzrzF5yXOH368LwQJzNmFrUM3e6pSNtNiTOuw0mn52qtPbLaDcKDOt7b214MqDMbeYluockSoxChhaFurUUqHwI750+jCbNkShsSOpk/OqUxHmHxJiSVM3d2ooVoUiEgg9CEgSKdzrRtv2+ponpbQ8yHhOa59xkghSc/VPP8AXUPvElt8kdTRYLlseVc27b3uuroY67zWLWfiLh3PEjl+NJSVxprKuSEheCCFJIwFA5Hf19NOlsQ4wCoaprKn1NPHKdFRNdQumbqsuTd2oVRq4adQqaHGI02AKZJW4l1pxB85KivBKm3AQeIwBjJ9NIHHRPdp0ZIJHjT0R7iWiKvy3TxUO2V4GMayhYGxpYuPCsnbihOyLeqtScmriT6gS2w82ErU0gdgQlWU5z3wRrRtAgqO9Jbl8FaURIFYG5cS6bqpppFPLpZdYLb8/KWOIxgqB+BPc9vTPrrtK1GBXNtTaTJ91Nfc+421+xu2TdDql92pSodDj8CXJ6Sljv35KycqKj88kn566disjs5mly27kHtlNkDz0+cUl9rtwabvFabFVpkv71p7pIafS2tkvoT2B4qAI+HcgZ02yoLyq6UoUSka6GmB3yr0eP1f0l+OoqXSKhRYqSnuWz5rrixn6B5P66UpJS0Y6mmu77ytfCsjrlgu291pInL4pbqlGWynB4krZkpV6D190pyfoNDsga+NN9sQfdTpXZWRQ2qU42oN8psbikDCTl8o7/kpJ/Aa5NqBM1zUiRIo6tfC/e8QC3I9wWxXINCvu2mzBRHqXIQapGUS6ltTqQS24lanAleCkg4IHY63TZG6QVJPeSYg+HTWrB4E5ijhwqtLxsrYcOaU+klWxIGxBAEiZ8PCuZXUZ0gbldJleEDcG0avbhcWUMSnUByFL+rUhGWl/gFZ+mm1+3dZOV1JH+/GvSuBcT4XjLfa4a+lzxA0UPWk6j3U2xSQfjrjT9Rgn4nRRVMfU6KKrooo0UUaKK3VK3Aq1Fses23HlrTRa+9FkzYp7oddjKWWXPopPmLGfksjTe/hds7eNX60/nWgsJV1AWAFD1GAY8RNJ12jS3kXCh3kAgHyVEj2wPdVzau2aheu6FtUakyxT6rWKvDgwpRcU37K+6+htpzkj3k8VqSrKe4xkd8ac20lSwlO5IrTEH22LV194ZkpSokbyACSIOmo010qQlL6Lqva1NVdzG9tv0u2YCHbiduFlqsMqjy49URS+YZDIfMgSZAIcA7IU4rkO4K4WakjtA4AN513Bj1zJqFucVsPK+xqsVKcVDeQ9kZSpsuRObLlyp1HjAjY0tDtRvdQ9uLws+VujAiXVcNdkVqqxE1iorq9fiRHzQpD7kxP7JyLycWoMuErcbZUsAABCu3ZXISpsr7xJJ1MkDunXw8qafyjgTl0zeItCWkICUnIjIhSgH0gI3C4AGYaBRAPUgsXo63Y2i30nN07dOG3ypE6PKrzTNaeUwWpCqAEezJZErm25IKWXkoLbbXJaVAIKNZRZvtuGF9Dr3v1dt/UegrF5xTg97h6VOWh9NJCD2QmQH5zZskEJlSSZUqARrNW7n2o3xptsUBmobzKh3tRmKmtunCr1RNaYpq62ikTVOzccFtIlxkrDAXktJW4BntrC2rkAAud4TpJmM2U6+sbeGtbsYjgKnnC3Yyyso72VvIVhouohG4JQqM0elCZjWkK90DboN3bFshdzwk12TJpdvzKIufKSaYzPmylRUSUlPFtrEZU5TZz5bbrayA4SBx+wPZg3m10Ea6STE+6f407jjLCi0b4NHIAtYXlT3ihCQrL1J7waB6kFIOWJaHcuuXjtbXp+3cy66xJp9g1+UzGiR6lI+740yO+ttUmO0VANqK0qUFhKVe9nsSdJHC4gloq9EnrpI6ipNYtWV22nEkMpCnkJJJSnMUqAISo9dNCJIrP3X6utxd67co1KuK77kqMGjxmmfKfq0p1M11t551Ep8LcUFyAXykOYBCUIAxxzrZ26dcAStRIHmff664Ydw1hli6t62ZSlSiTolIgEAFKYAhPdmPEnxrOtnrc3QtaNdbjN53K9WrvjwYkquvViWqrMMxHlPNttSPN5pSSohSSSCPQA99ZTePDMQoyY1kzp51xuOE8JdLIUwkIaKiEBKchKhBJTEE+Bpv4l/16A0htiuVphDZQpCW57yQkocW6kgBXYpcccWPkpxah3USeAWobE09Ks7dRlTaT7B1AB6dQAPUANhV1e5tyu1FUxVxV9UtYjBT5qT5dUIxSY2VcsnyeKfL7/s+I44wNZ7RczJ9/ht7unhWosLUJyBpMa6ZRHe9LSP0pObx6zV2vbu3ZdNefqlTui46jU5MtqoPS5NTfdfdktJKWnytSiouISSlK88kgkAgaFOrJzFRJ9das4bZtNhlppKUgFIASAIOpERsTqRsetWYu5dyQZbUhi4a8zIZYaitut1F5K22Ws+W0lQVkIRk8UjsnJwBoDiwZBPvrZVhaqSUqaSQST6I3O523PU9etZe2e7FX2s3Ita54TolTrOlsy6a1LWtxhnynC4hsJCgUt81KPFJT3USMEk6y06ptaVjptWl/hzN3bO2qxCXQQoiATIgnbeNJM1lJ6hb/AE3ZIr38urz+/ZcH7sfqX35K9sfi4x5C3efNTWB+4Tx+ms9u7mzZjO0ydq5fkXDuxFv9nRkBzBOROUK+8BET571esnf24bV/k1Cny5Vz2tas9FSh2xVqjLXRfOSoqGWG3UcRyJJ4FJOSM4UoEQ8pMA6gawSY91a3eDWz3arbAbdcTlLiUpzwf7RSenjPwFYd1b3Xbed2y63OuKsKqEury68VtTHWkMzpSyt99pKVANrWTgqTgkAAkgDWFvLUrMSZkn2neutvhNmwyGG2k5QlKNQDKUiEgmNQOgNY9Q3eu2rU+mRJd1XNKiURss05h6rSHGqegt+UUMpKyGklv3CEAAp9307awXVmAVHTbXb1VujDbNClrQygFeqiEpBUZmSY11116671eG996JsyJbgvC6Rb1P4ey0sVaQIUbg75yODPPgni6AsYAwoZGD31ntnMoRmMDpJitPyTY9ubnsUdordWVOYyIMmJMjQ+I0rEj7pXPEtytUZq46+1SLkeEirQUVF4Rqo6DyDkhvlxdVnvlYJzrHaLgpkwd9d/XXVWH2qnUPqaSVtiEnKJSPBJiQPIV5vPcq5Nx3Ii7iuGvXAuA0WYqqnUX5hjNnGUN+apXBPYdk4HYfLQtxa/TJPrM1m1sba2kWzaUZtTlSEyfEwBPtpTdKG28DeHqbsG1qryNLr9diw5iQcFbKlgrTn4ckgp/PXS0aDr6GlbKIHvNNXFWJO4fg11fMem22pQ9YGh9h1rpB1X1KLR7ydjQozMSLGnoYjsN5Q3HZSlaEIQlPZKUoAH4ADvq2MqUJCECANq+ey3XHXC66cylEkk7knUk+ZNM9AqiFVRhRHNbOXlq7Hskdgf4+ukjordvepWX+8u/tmaRUAPODzAQo/EEZAP+snv9dQjGElLuZIipNhq5EVzB677LcptbpdXQQJFDqKoDq/iG3v27JPywoY/PWbB3Qo8qV3aJAVUx+nqrtN7b2nfdMjPOTaQlMl5tOT5sZQ8uSxjOMggqHzKEevI6TZQF5TSlDxjSpt2tCpW5Fowp9Olh+HMbQ+2pJylxJGU4P4awpOkClqblW9IPdelbyUAIqNpXHRZFEZdUqZTPudKJsdr/uTwUeWBnupBI/D06sPgiCNqcMPZsXD2b3dV4mSk+wER8jSGj1OiX7bs5d2XLfZfcKQUPV1nyFkKPNJQ3hXEpA+Axk6cUqQpMqUfhTycNxNtYTahoDxCTPxH40g3unyyN077jpo1CC6YxL9o5yEcocEDj+6D/hnCU5BX2STkD464rfSkQ3Sr7O1h6C9dqDj3SfH1dPn6qendaqUja61plUT5dNpVOiqkPKCeIQhtBUo/kkabUAlWm5qM5yoS4fXUBNlbxk7wbu0iuTgEu3FLerCG1dygF1tTafoUoCE/6J0ufSG05fCmlS88rPWnp8T1v2bf23neSR7bTnHWkpGVDkVA4+n7px6e78zrhcegY6GktqJ0/wB6U4FYiKrFv20G0hTgSHyVnAX5Smhg/IDJH8dcEiFSRW51BqUHTtdEVVtvMNkx5Km8qUk+9kq7HP4Y9dONg4lJUmd6a7xs6EdKUe4O6MVm3ZFLuans1qlykFEiPOiIdYfSfULbUFIUP/YaczckDK6JHn9KTshxpwPW6ilY2IJBHqI1FQB6rvCcsXfVCK5sw7T7LrTilGRRZTyzSZfxBZPvLjq+mFNnPoj1013GEod79rofA7ezwq6uEOc13Zn7Nj8uo6LAGcfrDQLHnor11odiPBzoOydhXjdPUPcdIplNaoj7UNukyfafupak/wDVa1qSlC3k/utNp5ArV3yeI1hjBAhtbt4rKANI118foKe8b5wvYheW9hws0paysE5hGYD9EASQk7qUYgD11zqq3sv3pJ9h8/2Lzl+z+fjzfK5Hhzx25ccZx8c6jwr0E3nyDtIzQJjaeseU7Vj6K3o0UUaKKqhBccSlIKlLPFKQMlR+QHxOsEwJNB8a321d8HbDdK2blEYTTblXh1URy55YfMeQh7y+WDx5cOOcHGfQ+mujS8i0r8CD+NI8QtPtVo7azHaJUmfDMCJ84mpG7T9W1j17pyvO0r9o9QVAjUZxiHEptXTEnVl2XcsWpKS0tbLiEFlDauQUlQWgKI4nGnBq7bLSm3RpHQ6mVA+HSoPiPDV+1iTF5h6xmK5JUmUpCWFt6gKBOYnSCIMbirNf8R6Fc1bkXNLsZwXoPbqfDkN1f/pbFpcurfeS2CwpouKfQFvMIcDgTwd5KQVJ74ViAUc5T3tRvpBM+/pW7PAy2kC2Rcfme6ojL3itLfZgzmjKYCiImRAMHTfXB4p0a6LzqEiTb+4DFJq7c32qQxfS/v5pUiqsVJLLE0RkhuGhTJaDHln3H3VBQWRrorE5USQYM/pa6md426R50iZ5dqaYShLjZUkpgFn833W1NypGcyszmzSNUpERVq/uuKzINg2PVadbjlSvyTbsqBU/Kq5FNozL10yaouJ5C2lOqf8AJShCXC6U+XI5KSpadYXet5UqCe9BB10EqJj1+3rW9nwlequH2nHcrAWkplPeURbpazZgoAJmSRlmUwCAa1lY8UaqXA1dFRnW0Zl4XXHiwplffqZXIUzHqUiQ2SPKyp72KSuAXCrPlJSrGRjWqsTUcxKe8Y1nwJPyOX1V3a5fNNlptDsNNlRCAnSVISk/pejnSHYj0pG1R23j3BO7W792XWqIIBuitTawYoc8wRvaZDj3l8sDlx58c4GcZwPTSB1zO4pfiSfeam+GWf2OzZtJns0JTO05UgTHnFJzXOltGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiinF6Qai/SOqvbeTFWG5DNywFIUfQft0g/wACdKLMkXDZG+YfMVHOMUIXgN6lzbsnP8JroX1axPMveSlP7QLlggEfvdiod/p31bLm5r57IGgmmXpzq4ZCUgr44SSB8QT2PxwcaTObV3QYqXuxkr+VXS8GEAFVMkvsKI9RwXyH/O/hqG42nUkU/YaqCKhJ1w7emtxbniAKL82E3KZKfQusq5JP6H+B002SoUKfn05mzWw8ObedmZtm/RpKiotJ85hJIx7xSlYP1StI/JwHS24BCs1JGe8NKe/pu6nZewt/zrfUhb9uvvuSYjKlgKYClEuNp+AIOVY7DusfAa5E6ZhS1A1g1NDZve62d5aOalblVZmpZcLMltJ4vRHh+826j95Cx8iO/qMjB1q4yUkHaa6JMisy8NnqVdrqpL1No4fcwVSFxUKWo/POO50BClClbN862MiVqjwk1r4e2NBseG5Kny0llv3sdm22/ifoB+WugbCRKzWS644YQNfjSRvDb6H1AUN1ydayLs23ZdLVWQlwKRJ4lJ8vykkLdQke8oJ7e6B37jXRpCj+dSJA8KHAlEsOKAWoaA/7900zfWd0NUfYu8bW3M26pkOJYssJiToVPBMemKcI8t9sZPFpasJVjASriewUcb3zQSM49E7U2suZ5QrRSdxSa6+bU/l3YNhXZGT57tLmewvKT6lCgE4z8MFtJ/E6bVKJidqGUalFK2hTm3LUoSkN4VGanqXnAJIdRkj5j3cE/XGuyPRTFJlRmIp3tr6NKoVqQJsd1LS2mio8EkJcQruc+vxBx9Fa3DZEKGlcHFgkoNY1z7xOiE4ysBKE5RwCuaHCfTCe/r8u+lbLi1GKSrQka0g7L3Kp5rnnRYiFuOOKJbEhakJV2GT8PXHYYHfT3btmKQPKE67VCvxLKV1Bbg1F2VdEp+59vqQDNiqt+EpilU8fFb7AKlocTnut0q7dwrGdRzFmb4Km41SNiB3f4e2vUfKvE+D0tBGGgNXKu6Q4qXD5JVoCD4JA8xNQv0yVd9GiijRRV2NBfm8/JYfe8tPJfltqXwHzOAcD6nWi3EIjOQJ8SB86wVAbmKmF4ctyQ+nHpX3y3wZhU6Zdlttwbdth6Uyl9MKVLV77yQcjkAps5+IQRnBI1QvNi0dx7iPB+EFLUm3eLjrwSSCpDY0ST4GD7TO4FV/xcyvEMSs8GJIbXmWuDEhPT5++egqP1wXNWusbqKpC5qaRCua9qhApMmUxGEaPKluuNxva3G2wEpUsqSpzgACQogAnGrk4a4eYwm0bwu0UotpJCAolRSlRkIBOpSmYTJJAgTpUoQ2zg+HLKZLbSVKAmSEgFWUE+Gwn1Vv7+6R00ijvu2fdjW4VQiXQ3aT9MplBnR5RmuNyFoDaXE/tgfZXRhHfOO3fUjXawO4rMZiADvr79qQWXEudYTes9gktlwKUtBGUFIMxt6QOulJSP0vbly6hXojW3t7OyrXGay0iiSVLpX7Pzf24CP2eW/fGfVPvDI765i2ekjIdN9DpTiriDC0pbWq5bAc9E5097WO7rrrp69N61kjZK9IlpUyvvWhdDVBrTrbNPqS6TITEnuOEhtDLpRwcUspUEhJPLicZxrXsXMoXlMHYxShOK2JeVbh5BWmSpOZMgDckTIjrO3Wtqx0s7nSbzNuI26vpVwphmoGmfcMoTBGC+Be8oo5eXz93ljBV7o79tbi2ezZMhnwg0nPEGFBj7Ublvs5y5s6csxMTMTGseGu1Jtzb2vs0VypLodYRTmo6Ji5SoTqWUMLeUwh0rKeIQp5C2wonBWhSR7wIHLIqJj/e1LheW5X2QcTmJIiRMgZiI8QkgkeBB2NbNew98N2bS7jVZt1CgVyQ3EptS+6n/Zag84SG22XOPFxSylQSEk8ikgZII1v2DmULymDsYpOMYsC+u27dHaIBKk5hKQNyROgHWdutbF7pZ3Nj3TVKGvby9k1miQhUqhBNFke0QopBIfcRwylsgHCj2ODjODjb7M9mKchkanTpXEcQYWWkPi5byLOVJzpgq8AZ38qwWOn+/JVFoVSasq7HafdAcNGkt0iQtqqhtCnHCwoIIc4oQpZ4591KlegJ1r2DkBWUwdtN/VXU4zh4W42X0Zm4zDMmUyYGbXSSQNepA3qzZmyF6bjSaQzb9o3NW3a+l9dMTBpjz/3ilggPqZKUkOBskBZSSEkgHGRrCGXFkBCSZ203jetrrFrG2CzcvIRkjNKgMub0Zk6T0nfpWfG6ZdyZlIaqDO3t8uwH5PsTclFAlqacf80s+SFBvBc80FvgPe5gpxntrb7M9E5D7jXFWPYYlZbVcthQExnTMRM77RrO0a7V7HS9uUq66jQRt9eqq3R4SalOp4osgyYcVQyl9xsI5JbI9FYwfhnB0fZnsxRkMjWI6Vj8v4X2Kbj7S3kUcoVnTBV4Azv5VoIu2dyTn2mmLerjzr7cZ5tDcB1SnESRmOpICclLo7tkdl/zc60DazsD/wDO3vpYq/tUglTiRE/pD9H0uv6PXw61sLQ2JvjcGTGZoFmXZXHpkMVFhFPo8mSp+KXS0H0hCDyaLqVICx7pUkpzkEayhlxfoJJ66DpXK5xewtwVXD6EAHKcykiFRMGTvGsbxrtSXlRXYMp1h5txl5lam3G1pKVNqSSFJIPcEEEEH0I1zpelQUApJkGvGis0aKKNFFGiijRRRooqTXha7Y/yj3yqN4SGkuQtvqcqoN805SqY6S1HH1I/ar/0Bp94dte2vAs7I19vT4/Kqe524/8AYOHzaNmF3Csn7I7yvwHtqXPUs/Hrl0UupR+8Ooq81HvE9vIUeP4g5H5asFVeN6ZeWv2Gb5ZUUgjmpYPfGfdP5YGuSxpW6akZ0KXGqfZdx0vzOa3H1P4PZPvt4Vgf5yfj8xqM4u2dwNwaeLJQ2pl+renGO7DfSge6Dyx8RngpP8R9NRS300qUDWohbY3W/sxuZPZCihuPKMhvieIW0sYcR+BSQr/Rz6jT2SlxIPlSCCgkU+d+yl12IxV6e6StOHvMbOFFQ75+XIY/D1+GNI0kIVkNOCIKZpEz9367tJuRStxrYmPU+ospaZqjTLhQic16JUpI7KSQCO+eJGPgNL2Egp7NXsrIUAqTXQzbnr/VuNYUCdEaYnOzEJbDTbnlvBxWAEFOPXJxrXIpJiKVIYTOYHSpC7eXHaOz9MjPbnvUqRdNXWXG40kh9mCnBKWUJIKQrAypZHdXYHAGuqEMtH8+MxpLdKun+7ZylA8NJ/34U8G329tiX6w/BtmfSnHWFFtTEUJDTKykKI9wBIVhQPz7jS9q5t1/m0CD4dKZXrS6Qc72vn1rV1Cm051FRtiawzKgzoqlzISke46y6VILgT/lEKyB2JBI751wcbGrZ2P+9K6pdkhwHUbfQ1C7fnZKqbO2Jc1pOrdqdDcUqpUCoKVyKkFXJTSj/wAY2cf5wII+OGB5otLCVajxp0SQ5DqeuhHgaQdiXBJuxVJbgtoam06nPqSopK0qecW2pSeOO5ISe3p3OuqMuiRtvXJYSAZqUO099U6r7VRJcDDMZhZZlx/VyAcAY+oGBj5pOlDahl7tNLiVZzNN3uzZdShVdydEjzZdOe97nEQl1tGfXuO6T+X56XWqBXB1Rpu2XPupsMwIzkdgEp4FoNc15znIyCfyGT6kakLCKaXl0qLKveRTa4357LTkZLSkOtvJ/ZOIVhJQT6HKQod/XuPppeEjLB2pIFqSoKQYI1B6g9CPMVys6ytpIuxnVBedsU9tbNMgT/NgIUkjhGeQh9pIz6gJcCQfiE6qy+twxcLZGwJ93T4V9AOCcZXi2BWuIOmVrQM36w0PvImmy0lqUUaKKVG1+9147J1X220Lpr9sySoKWumznI4dI9OaUnisfRQI+mmbGeHMKxZvscUtkPJ/tpCo9ROo9YINIr3DbS8Tkum0rHmAfd4eypK7jdXtF388PO9KfLptLom5T91UadXnIDSYse5GUh1tE0MJwhDwISl4IAClcF4944qHCuBLvBeOLR9pxTlkGHktBRKlMk5VFvMdSg6lvMSQMyZ0FQ60wB6xx1laVFTGRYTOpQTByzuR92dhI6VHbptueBZHUXt9WqrJRDpdGuilz5khQJSww1NZccWQASQlCVHsCe2r8YUEuoUrYEfOpVjtu4/htywyJUptYA8SUkAe00/nTVv/AGfaNxX0ipXFFpH8przqTtPnOIe4RGpdFr0JmcooQVJbbfmxiogc0hfIA4Olts+2kqCjEqPxChPxFQ7HsFvXmrctNFXZtIChpqUusLKNSBJShUdCRE6091nX7a8bZ2xaqvcigwKRs/eFnM1erNvSVM15ym0WYX2oXFvk+4lDgYbCgkLCTxUEeq1DiA2g5xCCiTrrCTt4+AqJXFpdm8fZ+zKK7pq4yp7soDjqMpXJhIJGdUSR1E1rto94tuN3Y9q2ua3SINco8qybguetKkzfYZkShQ6jImpZZIUGxEiIjsLU2Eh14rUlPHB0NPMuZUTBGQk6xCQSYHkIHma7YnhWJ2ZeuuzUULFyhtEJzBTy20ok6T2iypQBnKiATNa9deocfZugQpu59lUeTcao09m4GajMcgJXTbpn1KXDDoYDhcSzU4jqBxwtTBSk8wnOhUnswCsCdZkxoskjbzEV2LVwq8cW3aLWESCghIVDlu22lUZogltaTroDrpMJrra6vLA6jOmxi3LenMUedSak9czLSG3W3KwJNcrBNPkjHEuxY8uNJZ/mpD8oZ5qxrne3bTzORBggz65UrQ+oEEe2nHhThrEcNxM3NykqCkhs6g5crLPfT1hakqQvqSlB2FKGxbss7bmztuZt4bnKocG6LCs6i+wUyRIbrFC8iuJnOTklLSksttssuOJeQSoLkHikqChrdpTaEoLi4lKBA3EKmfL1+dILq2vbl+5bsrXOpt64XKgkoXmZKAgyRmKiQCk6EJ1MRRuVujt9dFoW7blE3UsLbyXb38n6k9OtqVU32KcinvVwPR4jjqFOSZbXt8d5vmvD61uKStOMay480pIQhYTGUyJ6ZtB4nUEeNZw/D8Sadcubi0ceC+1SAsNgkuBmFKAICUHIpJgdwAAg1p7J6mbW2o3gt/dWmbmxy03SqcYNnse0KXDlQLVkwCJqVJ4NLTJ4sM8CsOJmuKylIOtG7lCHA+lfQd31II18NdB4zSq7wG7vLJzCHbUzmXLpy6hdwlfcgyRl7ypiCgDUkVtd19+drb42pqW0tl31RqHRo9Bqdu25Vap7TFiMNuT6JU1+ctLalNpkONT0ZKSCphIVgKSdbPPsKbLDaoEEAmQN0n46+6k+H4Pi1vdpxi9t1LWVoWtKcpJIQ82IBIkoBbPqUY2NZ9g9Sdqbs9UNCYotzOqk1TfiPXI0hTLrbrsJNLEY1LhxBHJ5CnMdnMq/dB1s3cocfASrdyfZET76T3mA3tnhbin2tE2hQRIICs+bs5noDHh5152Q6ibF2p24syzHr+21m3HYzdDqr9y1Buozqb/e1WrE1aIZaDLkiVHbnx1oaXhtay6j1SToYuGkIS2VplOUyZI0KjptJEjTatsVwW/vLl++Tbuht7tEhtORKu82ygFc5glCyhQKh3gIOxrDsjrC2wl3fZ7EyfQqI1Eh2AzULgQ1NMsiFzE5DjXNTIEULzhptJPAAKXrDd2zmTJA9DXWdN/LTyrtdcMYqGn1ISpcm6KUSiO/6EGArvx+kTvsKzrG65dsDMtmVWpURy3aCxb1IpVB86XGlUwU65JrkSS44yAnyY9NWp51B5ea7KbAAIUpOyL5mUlWwygDXSFGD7E6nxJrhe8I4rldQwk9osuqUvukK7RhAWkA6yp0BKTplSkzpAMGt2avGuDda6ahDeEmHPrU6THeAIDrbklxaFAH5pUD+emRwgrUR1J+dW5hzSm7RptYghKQR4EJANJ/WlLKNFFGiijRRRooo0UV0N6ArMG3nRAurKT5cy+aw/MKjj3o0ceztflyD5/PU84WYy2ynj+kfgP4zXkDnxixuceRYpPdYQP3l94/DLWfT7yTW2Y9FlrPtFKqAcb5H1YcylQB+ilgjPzPy1IlVSifCk7U4Qk1d7mkd1nKT2/L69z6a03rqBW62T3JO1W50dbziWoTw4uEnCBkhI/iQfw00YiwVNmOlLrRYCxPXSlNvVb4vWBWqekrRPhFyTHyv/CIIzxz8x7hHz7jUHCCkkCpY06IBPWoYblWW3Ku+NNebU2zK4JdWBx4Anjy+nFRGfpnTgw5IjqK1eR1FLXa1yTadMlW9VyFpir8ph0jCeBICST8AMhJPwBSfhrg6AtXnXVs5QD0rRV+gF6qTLfcRxff5uQOXuh0n99lX+eB2+S0/XSlhSss+FdFjWk9tDdLtl3JT4c2dIh0r2xpMtxLZcU2zzTzWEdiVBGTxGCSMactFCa2bURtXb2ybV6eN2bgj1BVYtq5500JNPdFWBc48exbbQsELIznIKvUfPXQW9uVkrO9JXru+SgJRoB5VerXRZb+zNRmXDtlW6tQq5VHUF2nypZmUucRnHmNqHNCgM4WhQUPQ8hka1ftkJH5pWtatYg6/wBy5SCB1iD9DS82wpLVWokyqLYdarzjmKkp1ry1uvJABOB24nAxx7Y9NDJKm8xPeG80kuEBpzKn0Tt1/wBmkT1hUqHV7BShgLK3UKeWj1TzQMnA+BIz303YgEqAKaWWJWQoKqF11sz7IpUOXTJCm2YMtMgLQ2DyPHIVgfvDCf3T2ODrhbrSAZ61h1OY04G3u5EJNQVV6S63H+9m/OfY5/sn89lA/Lvkjvkdh9NYSmDpXJYBFOVTLqfqtBdcpbjzzzKCpUdpxtDiTnGRnssD09fy06Wqtabn000+4+6E9CXYbwRGWCpJSG0IUpI9QSkDI76klvtJpkfmYFJigXK/NrIjxysef5bCTn0KsfqPe9ANL96SqESKiR4yiY6+spbrHDk5QYLbnEepa8xpJP4pQn8gNV7xKAL9UeCflXsbkU6tXC4SrYOOAerQ/Mmoo6YauOjRRRooo0UUqdjLVh33vdZlDqDbj0CtV+n0+S224W1uNPSmm1pCh3SSlRAI9M510ZSFOJSdiR86b8WuF29i++2YUhC1D1hJI+IqYt0eH7YtoNuzoVHnV9NY3A8+gRZVxCmxV2mqnTZLS5MlWAhIcjOF1/soNw3gkhSgdO68PaTqBMq01juwTqfZqfAGqxY4zv3u4tYRlZhZCMx7cLQkhKRvooZU7StM6Csa5+nTbWPVK1asCiRJUaqSLIkQalT7jqiqfDcr8ZCXXo7Tyk+a2yStTKpCOZQvDnIDGtV27MlAG+TUEx3vD1dJ9tZYx3FClF4tZBSLgFKkN5iGFGAopBgq0z5DEjuxvWHunsxsxthDvK66XaQuqBalMdjqpkOr1qPTFyEXCzTg6ZTyGXnHPZXsOobJaS/wIwlfl6w8zboClhMgdJVHpRvodt+k12w3FsbuyxaOvdmpxQOYpaKoLJcjKkqSBnHdJGYpkGSM1b7c/wAOSxdvrXuOUlFyS1N0q5YdtsGafaJ9Vg1iShJKR7p8mCyy2tKRxW9JaJHfGt3cOaSCddlR6wT8h8TSXD+OL+5daR3R3mS4Y0CFtJJ/ecKiCTISkisHdDpM2ysidPqyrUpWKBZ101KXQKddc6dGanUybFZZZkS8hS5CESFB/wBmX5Clo9zGFAYdtGUkqKdkqMAncERJ8ddY0rNhxPij6Ush499xlIWptCTlcSokpTBhJKe7nGcA6zoTc306SdtbMvKv2czQ6uuVPp91VOjVqXXJKxbrNGbC40JtBUUOtq8p8OF0FX98N8Cjh7w/aMpUWwDsogydMuw+vrrbCOJMUeabvC4mAWErQEJGcumFLOkgiUlMEDumQZ0bTr86b7I2irVvvWSzCRT3borVr1E0+tSakw05Ckxw026ZKUuNTPJfKnUJ5NY8soUfeATX9s22R2W0kGCTtHj1116U+8F47fXrbib8nMG23EylKTC0qkjKSCjMO6TCtwRtS93E6d9p7VuvcOTF2+eXA21qd60xFP8A5RT3EVf7pZgKiOvrK+aAFSlqcS0pAUkYynsR3XbsJUshGiSvqdcsR89Ypns8cxdxi3C7nvPptlZsiBl7UuZwBEHRICSoGDrrtVL46SdsLXqcOjMW/N9o3Kp1bq9JqL9bfP8AI4RLah1ZmOgAhMnD8haHFPpUos+XjirKyOWjKSEx6QJBnaEhUeep1npW1pxJirqS8pwQwptKkhA/O531tFR6p7qQUhJAzTMjSlVcHRVtVatXlXHS1UiBDsRqurqGLjqrsISIsKnuw25620CXHfK5T61ph8kKQ0EhaTy12VZMJOdP6M9TGgET1B1O1NbPFuLOo+zOyS6Wo7jYVClLCygE5CmEpALkEEyQRFI+8Ol7aaBOqdvUm3awv+USrzlUevzZ86K/RmaTSo9QiNpjOpQHElS3ELL7YWtpbahwV3PBdqwCUJB1zwZOmUAjT69KdrXiDF1BFw86nufZwpACCFl1xTazmEwYAIyqgKBGo0pW7v8Ahq7fUPce7bYoCZxi0q25V1C4jVFvR6a2zXIcWXFKD2Jp8L2kulz3luvJPZIbz3ew1oLUhPQTM7d4Aj9kTPnTbhnHeIuWzN1cRKnEt5MoBUS0tSFT/wBVeXLGgSD1JiIPV5YtB2x6m72oNqsTIttU2pFNLZlvF59qMpptxtLiz3UsBfc/POmi6QlDykI2B0qy+Gry4usLYuLsguKT3iBAJBIMDw0puNcKfKNFFGiijRRRooo0UVvdsrAqG6e4VGt2lx5MmdWJbcZCGGi6tIKhzXxHqEI5LPyCTrZDalqCECSaQ4liDNjaOXlwoJQgEkkwNPPzOnrNdKqqzE2822ollxU+W1aMM01tPLzC4lDiyHQrtnzOXPI+KiO2NWva2qLZlLCNh8a+fGOYw/i+IO4ldQFuGSBsOgA9QAFMZuRVXKfUEVKMry3GDlSBn1J9fke3bB9e2u9Nlbd+6o9dMCtRXEqjzwlSiB2CwcLGPhhWTj66KyK97o2qit2uZDBWCtIKEj4YOc/oO2kbwrqg0utu5E67do6JXJSi/PQ2ph50HPnFrCFZHz7j+GoTiFv2bpy/7mpNYvlTYCqaLdLbdUlqomnM+auAtUllCjyDsd0++g/NIXyHzAWD8NN6VlC5B0NPAGZOtWLTgRq3RGEyCUgt+zIec/fSMY4uf5Sc8Sf5ycH8O7hB1G9atjLp0rWblWdJuajKwn2er05GWlJJ7BBx3OfUYTk/LHz12bdCSFj21kpk5TTc3qW6vHh1xDCG01Vsl9P/ABMhB4OgH6qwr/S0425iU+G3q6VkAnWtxtdOROCoXNKFvrA5D3VJA75B+f11utM60qtzBg10T6BeqOq0G7aJYtcmTavGuBS2qbIkyfNchOJbyGypZJKFBOAM9lD5HWjJOs0qewZT9o9etaBoCfOTHw6+VTporv8AJ+A+4pZQ2UlShnt+mlCDlBNRRYzqAO9NTeclNxyZKHXgpgOHj8xlPpptcAWTJ0pxR3IA3qLVzLZttFdoz/lPimErU0VAKSjHJHY/DGcH0+GdJWmlJOWsOqGea0G0NWtyvPNMuyYTbEQ+YVKdDDrHL1IyR7p757lJ127JQ0pOpSaemy7No1tQZE+DX0SIiB5wQ7IQRn1ylfIHB+g/XTnatnSm19YqO157hM3leT4gMJixvewnkHcnJzlQ/D0+APw1JLdEDWmR05jNbbYeIqReUGUsZbZdMxYUM+62Cof80AfjpZ1pIRUHvEwVVk9Y1zNVZlTCmGYiIgJyFxjHQtCx9FFSj9DkarTHVKN+5nHXT1QIr2/yfaYRwna9gZnMVfrFRkezQUwummrMo0UUaKKV+yWwd49R17Ityx7en3HWFNF9TEYJAaaBALji1EIQgEgclEDJA9Tpi4i4nwrAbQ32LvpabmJM6k9AACSfIA+NIMSxS0w9n7ReOBCdpPU+AG5PqrHua17q6d9110+qQ6hbF3WpObdLTqQmRBkNqS62seoOCELSoZSRgjIOluD4xaYlat4jhzocaWJSpOx1+YIggiQRBFbNPWuIWudshbTgI8iDoR8wetbyi9V+49vVCkyot31dLtDQy1BDvlvNsNsplJbb4LQpCmwmdMTwUCkiS4CCDgO6bp4EEK2/j9T76RO8O4Y4laFsiFzO4JJyyZBBB7iDIggpEVhX11IX1uXUJkut3PUp0meiE2+5+zZK0wuXsg/ZpSEhnmQjjjiMAdgANVvuLJKlTMfDb3V0tMCw+1SEMNAAZo3Pp+luT6Uazudeppf2/wCIpuhSJlx1KVcD1Tr9cpsemMT5EeKUwG256ZzhEfySy4p15JWtSk8lOHzFKUsZ0oTiD4KlEySInTTWdojX+NM73BGFLS00hvK2hRUUgq1JQUDvZswCRoADAT3QAKQVS6ldwKzGitS7xr8lEFuoNR/NlFSmhPe8+aQo9+T7vvrVnkVYORga4G4dO6j1+Op99PDeA4cglSGEickwP+WMqPYkaAbRW83I6291d3LcnUi4b0qFQptTacYlMCLFjh9t15D7qCWmkK4uPNodWAf2jg5K5KJJ3cvH3AUrVIPq+lJLHhPCLNxL1uwApJBBlRggFIOpI0SSkeA0ECsKqdXm5dativ0aXeNWk0+533JNTQ4GlLkrdDQd/acPMQl3yGPMQ2pKHPJRzCuI1g3TxSUlRg7/AO/n411b4awtDrb6GAFNgBO+kTGkwSnMcpIJTJgia127XUdfO+0yBIu65ahXHKW449FDwbbQy64pKnHQhtKUlxakpKnCCpXFOScDWrtw67HaKmK74bgdhh6VJs2gjNAO5kDQCSSYEmBsJMClLtf1p3xtpdVyVz71kVOqXFGq3N6V5biUTakllEqYptTakOqWhlKFoUnipJx2+PRq8dQoqmSZ953NIMQ4VsLplpjJlSgt6CfRbkpSCCCIJkEGQa107rC3NqVKuuDIvKrPxr3ffk1lLgaUqUt9pLDxSso5MhxlCGlhkoC20JQQUpAGpuniFAqPe3/300006V3RwzhaVsuJYALIATvoEmRImFQolQKpIUSRqSayqh1ubrVav0qpSr2qkiTRkvpjJcZjqYIfZSw/5rPleU/5jSUtrLyFlSUgHIA1k3j5IJVt6uvz9tc0cJ4QhtbSWAAuJ1VPdOZMGZTlJJGUiDqK2FxddO4Vw7PP2i5XJoRWJ1WnV6cstuSa2qoFjzkqWW+bQKWAhQbWkOIPFQ4jidlXrpb7Od5nzmuLHCOHN3ovA2O6GwhOsI7PNGkwdVSJBg6jXWk3UOqvceq0y5IUi8667Fu8yzWmy6kCo+1FgyQshOcOmLHKwkgK8lGR278zcvEEFR1mfOYn3wKXI4dwxKmlpYTLeXLp6OXNlj9XMqJ2k0kLsuypX1ccur1ia/UanPWHJEl4guPKCQkE4AH7qQPy1yUoqOZWpNOdvbNW7QZZTlSNgOla7WtdqNFFGiijRRRooo0UVLTwjNtBWd4bkvGUHEwLQo62UKSePOTLPlJSD9GkvH9PnqRcM2xcvO06IE+06D8apHnvjItsCRh6fSfWP3Ud4/HKKkbuohi531FKHGUtEobcQcKRk/P/AHHtjU/NeRE1H3c9qoUSO+05HMloJUEuMj4gdypHrkfTPrrFbU0/TLvC1Pv2t2g8+f8Apk2qbBTn/Bvtj9ojB/pI7/6GiuYXrUlrVlmu2g7AdOHG28j8Qe4+vbSd0V3QoTS32meXRaLQaU17sN5ZDif3gpS3iPX8EgZHwGotiSIcKqf7JXcFKqv7FOQa/MeguxXkRiHkJz+6Vp95pWfVtaSDj1BAxpiU0Tqad2nx1pLzOnunVlT8ykc0x3kqE2AQVONHB7gAg9ieytcEu6wqlOYRIpvLxhttx4i2zyl0tfscrLZSp5C+wXj6AJz/AJo0sS2SkgDQ1gPAHWmY6n6cxs1awiugMsVKsCTEB9VIejpcOPkn0/MacbFJWZO4H/xWzzoT3h1pj2d3zQKml2OtRWogJCe+T8hpx7ImuaXyTlTvUqdq7rrtiVii13zx990t1moIK/eSh1BCw2R8h6H599a5BGUV6CwPh1trDFWT+pcHf9ZG3s+ddmrYrLW6G19KrEVxpLNZhMzB5RynC0BXEfhnH5a5qGZFeb7ppVrdLt17oJHuMUjqvQSzU8JHZPZSR2wB8dIijwruFzqa5/eLVS6ltXetBu6ne2R4dSQ5TJUyKhTio8hv32eaQc8Ft8hkd8oPY6UWqQVKaPrFavozNhfhUVdv+p+l22WWZdQiPOpUUsqWwpbSVKz7q1e6U5x64wPjpci0V1FMq7sHaljS9z7p3MqKIk6fSGaSw5ybhUplCI+e/dRT2WcfE6cWbcCkLjpO9O3S2jSKK66tX7VxPlJUr4qV7o9T6Dv+mnBKYpEtXWnK21rqaCuLBbUp2ZVEhpKUgHyWEn3nO3wKgAPmfwOugridqij4ttRjV3qNgzG1JU8uApg4OctNL8to/qHMfhqBcVBIvARvlE+8xXrXkAt44FcJX6AdOX2pTm+MVFTUbq96NFFK/aPYy4t8asuDbjdIfmJwEMzK1Dp631H0Q2JDqPMUfknOmHHeJLHB2w9fFQT4pbcWAPFWRKso8zFIL/ErezRnuCQPJKlR68oMe2pUbCU25ejXoG6lJNSp1UtS/ZtSo9olEhCo8yEy+CtZSfgFNuOEKScEYIJ7HVK8TvWHFXGuAN27iX7RKHn9DmSpSdBPqKRIOo2I3qD4ou3xbG8PS2oOMgLc01BI29xAkew1GrZkOb3dR23VIuiRLrEKpVuj0F4PvqLhhGU0x5IXnkAG1lIOcgYwewx6Cw2wt7dYaYQEpWvMQBAJURmMDqTqY6671LsVV9hw25etQEqShxYgfpZSZjbcSfGnyqezNp9TFNuGmWvY1n7YzbZvt6lO1aJMqstpNKYp9VlyXX235D5UW26eFgNhKlH3f53Z57Jt4EISEwqJ12AUTMk+HSoi3it5ham3bt9dwlxkKykNg9opbSEhJSlO5cgzIA16VpaR4cH3uzCk/wB0m3I9PuadSqdasl2lywmvvVKG5KihQAJijLS2XC5yCHAP3knlrVOHTBziDAGh1kSPV4Upc46ySn7KoqQFqcGZPcDaglX624UkCJHgdK1Evw/6lFsSjVEXTT3KxUKjbdPl0sUuUhNPNdbW7EIkqAbfKW0ZcDQISVABSsHWhsFZQc2spEQdM22vXzilSeNGjcLaLRyJS8QrMnvdiQF90apknuzuNSBWcvw/YSKr7Srcuix7RDLCDXZFEltgS36rLpbUb2cFTnd6FIWpzOEtoJwVEJOfsA3zjL4wd5IiPYa4/wAtF9nl+yqLsnuBST3Q2lwqzaDZaQB1UdwNa0e9/QTcnTttBHu67KrTae1UH3KdT4aWnHHajUGZ8uJLjNq/dKY6YhdW6cJw+wgAqX21fsVst9o4d9PWZII9kTPqpZhPGFriV6bOzQVFIClGRCUFCFIURv3yvKE791R2FKTY3w5nN26lZUZ29qNFnV40WpVmltxnfaqJR6k+UNTPNUPKcWlHBamx+4l5s5VhYT0Yw/tCkZhrBI6gHr/CkGLccJsw+oMKKUdolKpELcbElMDUAmQD1KTtoSomvDzjdTG5VIh7S1CgIo1Vpcep0ltlVRmy6jTBKkxJNRdL7ba1PMSWkNvMttNpCHGnG0lAWRuMPDywLciCJG5kSQTr4HcR5ikR41XhdqteMJVnSopVORISvKlSUDKVDKpJJQoqUZBSozFJS1vDlqVzXhXrTF50Nu+bdp3tM2gNwJUl6HKbguTZMZ9xsFDKI4QlhchX7P2hzyxkJUvXNGHqUot5hmG4g+EkezafHSnC445aaabu+wV2LioC5SAUlYQlSQdVFUlQSNcgzbkCrFp+H85e9BoL8C+aSmfOi0upVeNIpUltuhQp1Nl1MSFPAqD/AJcaG8VJbSCVcUj11hFgVAEK8CdDoCCfboK3uOMwy44ly3VlBWlJCkytSHEt5Y0yypYgk7amt9afhc1a/bdqFYo96UuXSVRYc6izTRpiWKkzJgSpqVyFAH2FKRCkNLW9lCXEjKuB5a6IwxS0lSVCNI0Osgn2bdaR3HMJm3cQy8woKlQUMyZSUrSiEjTOTnSoAQSDtOlJig9AlTvXbS3Lit25YdwffrchC48OkTFJblNUd6rGIw9x4S3Q2wplwNf4J4hJCh31xTYqUgLQqZ8j4Zo89o02NODvGTTN07bXLRRkjUqT6JdDWYiZQJUFJzeknXTat9YnhZ3ne9/2lbiqvTaTNuZMVyR7fEfZNFQ9SEVMl9JwrklLiGeOAVOrSB+8NdEYY4paUTE/DSdfl66SXnMKxYtnrnIVJRmiCDmhwt931wVT0SDO1IvdbozlbUbEG8ZFyw5s2I5RUVCktUyS0IYq0N6ZF4yXAG3yGWff8sEJUsAKVg64u2ZQ32hPhpB/SEjXrTphvFKLzEPsSWiEntMqipJnslBCu6NU6nSdSBsKWFH8NKqXa9b8GhXrQarXKhFoNQq1PTT5Ta6FEq8YyWHVLwRIKEjC0NjlyW2E8iohPZOGqUQlKgT3SRB0ChI9dNjvHjLParuGFJQkuhKpT31NKyqHTLJ2J0gEmI1uTPDAuNq66JAbuOAmNclTp8GnPzKXKhPLbmUyVPQ67Hcw40UiI60ptWTywoEpIJDhjgUEzuR0PUE7eyK0RzBtSyt0tGUJWSApJEoWlBAI0M5goHw0IBrX7O+G3c28llw6zDrMWO3VqdBk05CaXLlJelS2ZbzcZ1xpJTHQlEM8n3PcCnmxjHIp1Zw5xxIUDuB0O5nTy23rtifHlpZPllbZMKUD3kiEpKAVAE94kr0SNdD5A4VL8O+7ZtClVSRKTTqY0zS340uTTpCGKgmdRZVXHkrI4r8puIppfEn31pPprAw9wjMTA06Hqkq+ERShzjWzS4GkjMqVggKEpyOpa1G4zFQUJ6CldbnhP3JKr1r0+t3bR6E/dcShezIRTJU9cefVkylMw3g12b8pMR3zXVKCUq90BRCsdU4WslIUoCcvQnVU6eyNTTZccxrZLbrjDKlhsuz3kplLWWVCd5KhlAEkakiRUVWYTsqciMyguvuuBltA9VrKuKQPxOB+ems1YhUkDMrQb+yusm0ewtM6TdgY1rxQBUpr5mVaW4PemSQlLeTj0SkhQSkeie/qSdWhhOHJs2AkekdSfPw9QrwVx1xjccRYqq6cMNplLafBM/NW5Ps2FI+6Jry1SGmwlJJ95QODkfL6frpxqHUye8lyt0imPNOglxXdKUpI7D4k/wDt30Vqs1FK7ai7al6QLlpsZD1SoshEpDajxU4En3klQ7jKSofnoriBUu7drKDLYlxv8DMQh1H808CApOfyI1zXBFdkyDBpxJj0hoUtxgqbbafByggYUckjv6ev56Z7xgKpyt3IgUobr3JcfuOVRgpUd6q0xHF0e7wcQCppWfnnl9cDGmB9ogaU7tOAnWle0phlCJTQeS69H848V8eK+YSoZ+XvJP07/XTYtsKIJpelZGlRo3Gm/eW7U6HClzKi4+lK1ecOK23EuKUEED1wlPHl6dxp7tW5SJ3pG86pIKm+lMv4zN9R6RuPTbah+W990UyKJS0erT6W0+4Bkj3UkA/XtpwsLbLKvGu6l9rbkg6p1pl+jrbRW49fiXJVkvCFBWHYzCsYkLHotX+QD3A+JHy9e7yQmRVi8uOGTduJxO69BJlI+8fE+Q6eJqSu5u71M2rSx7ciS7InpPkMsN8ioJABJOQAMka5ssqc9HpVm8T8YYfgIT9skqXsEiSY38hXQrwauq6Tvj06VKg1RsQqpZ1QU1GjqXlSqe6ObCv9FXmIPw7J1yubfsVAdD/s15xxbGUYveO3zaMmY7b9Nz5nr51KOpIE6eUsBLq+PvDPc/j9NIVJg6UnbXprTQ9W/S5H342VuK0au0jnVo5XCkkYMOWgFTLqT6gpWB6eqSofHWoUplYcHSu5Ql5stK2NcI4e1NThXtLp9UZW1Jp0txl9lZ7JcQrgsEn6pI76ljYzJCvGoa4FIUUK6U/lm3TTdo7a9tkpKikcG2UH35CyP3RnsPjkn0Hr9eyUitCvxrb0fqen1VxqMpqO/UXlcolPaypLPu4C3CBy4gHsPVXfskYOt65kzUiuniyKpU5Lb82Yfbpy0mQ+5gOr7YCQkdm0JHYJGSB8s51ums7VC3rvqxqXV5fzSXlOxqVVV0yLk58tlgBtKB9AQr8ydVXijpcvHVE/pEe7SvevLixRacMWTaExLYUfMq7xPtmmk0gqbUaKKoptLgwpKVD5EZ1kEjaiakBUutqqX70I1LaS55D9RlUus02oUCe9lx8RWvNS5EccPcob5hTfI9kqWkdgkaq9rl3b2XGTfE2HpCErbdQ6kaDOrKQ4BtKoIXG5AVuTUVRw22xjScUthAUlQWOkmIUB4mIV5wfGme2qvp7a/dG2bnjxkTH7bq8OrNx1qKUvqjvoeCCQCQFFAGQCRnVpNryLC/Ag+7Wn7ELQXdo7aqMBxKkz4ZgRPsmnM2n6vZ21Fw11b1uMVCNctwyKxUoTkp2OtxiTBqEJ+IlQTyRyZqThS5glKm0HioEjShq6LZOm5JPtBBHxpixHhlu7bbCXSktoCUmAdUrbWlRHWFNiR1BOop3qH16WfQdnIS5NmvP1ux7poT9n0F+sPJVTY1NpUlpmVLeEcCSlUl0KcbAZKioBHBGdKk3zYbEp1SRlE7AA6nTXX1VGXeDr1y9IQ/CHW3Q6sJHeLjiSUpGbuwkQknNA1MmtVs94kTlJbtihXRQ5kyyLGTSalQKS3U5CkNVGksT345J4n/qyoS/NeWE+4hCUJBQgAYZxEjKlwd1MECTumY95OtKcT4GCy7cWjgDz3aJWrKn0HSgK6/8AltphInUkqOpq0OtOzFbc0KkR9urgqdMis+dWqWu4XlONrh1ZypQ5ntojd0LcnT23klsDgtHFaFgK1r9sbyBOQkdRPgZBmPMzWf5K3v2lx1dylKiYQrIIhbYbWnJn3AQ2UmdwZBGlJPe7rnu3qC2mVbVyW+JMGYfboLyVv+XFqCapPmvzI6SCn9oiovRnEAkFKGVFXJAGub9846jIsafjJJI98H2U5YTwjZ4defarZyFDQjSSjs20JSo76FsLSfEqAEGtlYHXlN2uo1BqkGwwq6KLHolCqlakz3zFqECmO+YzF8nyx7O862lptxfmqyhkFCElSict3xbAUE6iATrsOnlPXWk97wc3duONOXH5tZcWlAAlKnBBVM94JJJSMo1OqjArYbd+IzJ6f6hbYsOxnbap1tNw4kYSKy69OkwGpMuY9GdkJZaymRLlIcWpKE+7FYbwQFE7t4gWiOyTAEddY1MTA3J+AFcr3gdOIpd/KFx2inMxMJASFFKEBQSVK1QhJABJ1UpU7RsNs/FEmWgFyq5Z06s1eSmO5U5kS43qemuSmqU5SjJmo8lzzl+StDgBUAH0qcPLzVJ1s1iZTqpMnrrE6RJ0/wBn10nv+XqHoTbvhKROUFAVkSXA7lQcyYGYEbehCRGUGsXbzqar8YXDdtDsikiyaVHpFJm0+XcaG5TVOgUeVS/ZyohDrjshic6Q621gOp91BCSnWG7lWriE90QInoARHjqDvG9db3ALYhuyffPbKLigoIJBWt1LmbqAEKQO6VeidTrNerL8TBVh0qPS6ZY0j7noX3ai346rmfQqMmDClRkomKaZSJqHDMeddbw0hWQjAR2IjEigZUp0ERqegI101312rF1wCLhXau3HfVnznINc60qlAKjkICAlJ7xG8k15uLxE5k3bujU5ixqtT6qzTmYsKb9/yPY2EIoUmin2CKGEhhkokLf4trV+35krIVhIrECUAZYMeJ+6U6CNN59dZt+CEJuXHVXAUkqJIyDMSXkvd9WY5jKQmSB3I0kalneJreNp0+jeRajMp+2ptuT5812RIW9JZpENuMhl5ZQS23IcZYdcUT+8ylIyO+hGJOJAhO2Xx/REfGJrNzwFZOqXmegOB5KRAgF1RUSBOpQCpI8iTSJ3M6v7p3b2Eh7XN0Oaza8BqjookFEmTK9hFOZmh1aEFOFrkuzXXnVgDiEoQBwQnHBy7WtrsI0ERudp+cyadbDhm0s8QOKlwF0lzOYSJ7QogEzoEBASkddSdSadK7fEBoO2NwWrNsa1/vSSbftGBcdVeqb6GKuKbS0svQWmvJSY6/MWtCnUrcyY7akJHvclS79CFJLaZ0TJneBttp6/Ko9bcF3F028i/dyjPcFCQkSntHCQsnMcwgSEwnRRCjtGr2d8QWn2ld1NhwNtG5UaJW6dOpAnXa4y+3JZgyKf5s6Upji8pxMpxa1lLSU8U9glJzqzfhKgAjqI18iNTHn5V3xTgpx1hS3LqDkWFQ3IgrSuEJzSIygASomT1NUu/q+Vs8ybFre2/lUujwaYum0dN5GSiM/Hiy2Ue2usN8ZTa0y+S448sgtNjkAVA4Vd9n+aUjQRAzeAO8b77aUWvDAvCL+3ue8orzK7KJClIJyBRlJGWArvTJMEgGtFtX4k1c23uZibJtyFcMKPJoMhFNn1F8xAKXSJNMDfDBAQ+mSpxwJA7p49wcjRrEFIVJE7aT4Aj4zrS3EOBWLlotpdKFEOjMEifzrqXJnxSUwPXNbDbnxUrw21m0Gow6cFVyAmlRqrURVXmnK7EhVCZUVxnEpSAhMiTLBcI5e6ylAHFSwdmsUcQQoDXSTO4BJj2k61xvuXlldBxtau4rOUpyghCloQ2FCTqUJT3dtSSdQKbvoP27b3W6vLKgyUJVCi1D72lpP7paigyCD9CUJT/pa54Zbh+7baOxOvqGp+VLOYeLnDOHLu6T6WTKn1r7o+c10iv++ZM+tyy1MWttxxSsYCkgnJKhkdhn4jVrV4JCQNqaK5Ki4p5R81WCTlXY8vmf8AfrQiuk6Uz+7NGRNprrgA85fdPbPbWorVY0qM24tovJqXnmX5UVA5yAgYUtJI90fUkgfnnSLEb1NowXjvsPX0qQcH8MPY/irWGtaBWqj4IHpH1xoPMinl6fL7VcG3TaXlpVKo7/kLClZ9w+83+WMp/wBDTTw1d9rbllZ1SfgdfnNWBzr4ZRheMou7dMNPJEeAUgBJHuyn3089qXOqfG8lakkoV5jYPoo/Efp8fhp6eakVUDbkGKz9zlGm3PRq5FcYkCO2hDjfLjzSMgHv27HOc+mmZ63mRTo0/GtbPczqFpu2O3TcuqPsCoSI7jTUdLqVOK5BJGUjOAQlXr3P56RDDs6gKVm8ShMmoZ2b1bztsplSrC3PMq7pceYl8efl88BSRke6TgYOO3f0yNPS7EKjL0prbv1IJJ60w3UNeI3ZozVxMx3I8lFQ8uY044VrV5xxyWSokhRAwfmCD8NKW2VITCjNdre7zOSgROh8wdKldtHbbVh2vEaEcuyXEfs47QAUvAx8eyUjtknsPxwNIMinVZU16nexuw4fwxL12Y0hKRuogbAfjsKy3do373uZFXuB5EmQwOEeMyj9hGbJzxGcFXfuVH1OT2xjTo0wlpECvNHFHE93jt39pudANEpGyR4T1PiflS+2x6u6H0RbmUuWxHfqsuXiJMpcHAkORVkciSeySnHJIPqQB6EkaXduHkFPXp/vzpmtLrsHAo7HQiusWwN/Ufca2oVxUaUqZTKs0HmHXWi24QfgpJ7hQOQQRkEHUbCChRSrcVIXClSQtB0NOJfFuGtUcqWe5TyHx7Y+Gt3EAp1rdlcaCuQviRbRRLBvq5b6Q1Gi0xuo+z1N1ICUtuFlLiXVD48vfSSP5yQPU6fMM/4ZMnx+dMOLAfaCR1gn11zulbk1zfW9FKhLlRaWlRbisB3gG28+px35K9T3+Q+GnACmsmpR9M+1Ee1GEuPONNvOe8shzCir5n5n8TrbLW6B1NTf6c0x2avCIcQ0wl1BWFEYCc5Pr6AAHP4a3T4ihz0SK5dbx1WVXd3brmzW3GZkyszHnm1/vNrVIWSk/UZx+WqccJKyVbyfnX0ZwdttvD2G2TKQhABHUZRB9tJvWtONGiijRRRoopb9M9Si0bqR27mTn2IsKJdNKfkPvrCGmWkTWVLWtR7BISCST2AB12tyA6gnxHzpqx5tS8MuUIEktuAAbklBgDzNSm6gtwqLU+tLpzqs+uRBKo1WioriZl1MXK7TWEXEt9t6VU2z5awthwrDRP7BpKUnsdOVw4k3DKidjrrMd7qfV7hVeYJZXCcDxNlDZhaVZIbLQUSyAQls6iFCCf01EnpTnbmVCz966zUaHcU+n1KVMoEOLNhyt06Y5MYabuiS+mQusOJU0vEZ4uiNxK2mkoT6EaVOltwlKzOg/SE+mTOb1ax0FR+wbvrFtNxbIKQFqIIt3ACTbpSQGhCh3hBXIClTWJtkLRlxrEpdtXlaNTpVmXZbMlcyfWoVOW7To0WuMGSpD7qDn9rHKkJypJdTkDI1q0G+4EKBCSncgaAKE6+yu1/9tSX3bphaVOtvCEoWrvqUycspB8FQToYOteNhr0g7QbdUShirWai6KBSLcXXEvX5GgQGoDTdb89L6mFLE9lC32Q7EbUtSjIa9wnuC3WG0BIIzAJnvQI707b+Y86xjFm5eXC3yhfZrU7khlSlZyWcuUKA7NRCTlWQAMqtfFL0jei4LO3R2grkHdai0zbB+t2gzSKJGrjftEGO1TGmKiVISvnBZacS61JQ75aX1uoUQ5x5Dkl5aVtqC4RKYE+WvqHj405uYVbPWl4w5aKVchFwVLKDBJcKm9SIcURBbIzFABHdmK8bS73zrl2KolRn3hRa1SFW1UadWaPcNxsn73ux64UvwnZUd50Oucmkw1mUQUoYYcBWkIKdDTxLYJUCIMgndWbSR7tfCjE8JQ1iC22mVJXnQpCkIPdYDMLCVJSQIOcZNytQ0JM0tN7t0LV6ibdv6lWpeyrglPpqDMJ26brh+dJ8u7KPKUI7r6mgiN5Tb62G14WWm1Kx3KR2fdQ6FJbVO+5H30nrGm8eVNeD4fd4a5bvXjGQDKT2baoE2zye8EhUqkpCyNMxA8zYvC3LctmiX9WbuqlqvWrJqV7VRgRK7CmJrZ++6FUokBssOr/aymo5CUHCuBWrACTrCkpSFqcIiVnca95JA9tbW1xcuLt2LNCw6E2yTKFpyfmn21LOYDRBVqdpgdaVF/wDUJYDt+3dcki5rQn1+8EXtSGQzNYW3AalW/HkPSUnkeHnPtNRGe/vFb6Rkg67LuGsylkiTnHvSDPtOg9tILPBMQ7Bm2S0sIa+zKMgySl5SQnbXKklxfhCSdKjj0j7kWPbPTLZ0C4PIdrzdxXi7FWa23DFLDttRmm3H2S2pTqHXAW0e8376SAVHIDbauNhlIVvKuu3dHzqccTWF+7irzlt6GS3B7hVmh9RISQQAUjU6K0MkCn+vO8qZa22FoVI7hUupzbBcq9SYrki86e/OfiuWgmNFdhQmFIVBaVLDTDMZtJdC2ubnvAkL3FgNpVnkpkzmE+hAgDbXQDfxqFWlo67ePN/ZilL3ZpKA0sJzC5zKC1qBCyESpSyQmDCdDWsib7wa3GoVUF+UddMgQYEzc1L9wspfr8JdkQIqW3ULc5zle0pmsFpIWtD73cJUrkNQ+DCs2gjNruMgHt1keulTmDuIUtr7OrMVLFvCDCFC7cVIIENjKUKkkAoGkgRTbQd7rrvjdDcqhWnuWmBXW7btuLaMiTdSIEaE0yKW5UWYkl11LTBwyFOIQtJWmO4n3iCkpQ+4pa0trgwmNY+7MGdPP1U+rwi0YtLW4vLXMjtHi6A2VEk9qGytISVK3hJIMFQOkzT237vtZNasEqp1y0Nq2JFVdkRX27sjIgiSm/lTENoopw4l1yNl4TMANxyR2So5XOPtlOihE+On9JPo+rWegqKWeD36LmHWlFwJAI7NWaPseQkvbQFd3s91L8xSc2hoe1+0m/zTsW6LetqZdt0RJVViTbugVmPSmxPqiGpXtTIQ0ELadS6po5U0AkqV+0SBzZSw27IUBJE6gxqrWR65jpS7EXcVvMOIW0pwNtqCSG1oKjkbJTlVJkEQFbKMgDumoo9cu5Fv7kHa42wqImi2/Z33DDYaKfNjx4tUntMF5I7pedaCH1cu5MjPoRprvXEryZNgI9xMe/erF4RsLi1F2LoHOt3OfAlTbZOX+ykykRp3YpiNIql9Giipd+EBYiK5urfVddQkpoVsqYYUoZAflPoSn8+DTmpHwuzmvCv7qT8dPrVG8+8R7HAmbQHV1we5AJ+ZFSYuCrqKFOBGFIXhWO35HU/zV5KNN/XF+2SR2UhalegHqc/pkawTNEU3u585qlUclRUVKGEBS/3ifp8RrFamowbmU37oLzrkoyZFUeBAHZLTTYOEgfD3lD9NQ7ip/wDo2B6z8h+Neiv+z5g6lP3eKqGgAbB8ycyvcAPfWw6aLpFC3LZgvKAjV1HsKsnshwnLSv8AXAH+mdMmDXf2e7So7HQ+3+NWpzZ4c/K/DruQS4z+cT+z6Q9qZ9wqQbal0iZg8y4lXb4cf/XqyiADXhwHqK2lwyHLjoykJcX5SlHzGwrGM4Pp8j+muSmQa6Bwimiru2TCg5+ySFZPw/jrCGxWxcJ3pEVvaWM+h1lxAKXgUqwcEAj+H467AHpXOKTTHSzNYtmuuCW1PRMENuIylCg6paJbaxyzkZ4gjt886wtRKYpRYKSm4Qpe0iffUrKbbTVFiuqW40FqTylPcgEkj1SCfRCe4Hw+J7knXNpsITApzx7G7jFrxV1cHyA6JT0A/HxOtM5uD1CTbpq6resRAlSSotu1PjyQ13/7F8/849vkD6666bimUnoKWWxXTPT7SUarWHVTqq9l155/K1cviSSfX+vRmI1ro2jWp1+EPvp/dT273EpKgiOq0riSiKED3vZ32EqTyPx99tZ/PUexAd/NUhw7+jKTUqL839/kbbMlx7LnksqKTy7Z+Wm9BUtYbTuacVJQ2kur0AqEG4NtwepCzLvtSv4VFvaO42VuJCvIk5C2XgD8UOpQofDsR6albLIaQG09KiNw8p10uqET0qL23ez8HbelswAwwJUUFC3DHQhSlpODkY7HOlYpOBThWhwjykpcICPgAhIBP07fw/TWa3p4rHsqddNWiR6HV10qRMWlAdVS2ZS0DIGUFXbPbtlKvwPprIMa1ovwrm71BV+BdW+t41KlofRT5taluxw+cuFJdV7yvqogqx8M4+GqfuFpW6taNiSR76+iPDdo9a4Ta21wZWhtAJG0hIpH65U9UaKKNFFGiilNsrt1/df3ktK0vaxA/lRWYdJMkt+Z7MH30NFzj/O4hROPjjGujLfaOJb8SB76QYpffYrJ68jN2aFKjacoJiekxUg3em7ZqNtjO3JDO5S7KiQHktUcVSEmouTGq2xT1KMj2YoS0qPIQ+E+TlLgU3zUn3tLvs9vkL3ey+EiZzAbx4Gdt9KhYx7GzdJwyWu2Kh3sqsuUtKcHdzzIUkpnNqmFQDpWduF0NWLtVujZdiORNyLxuG56jV0oXRXoTCXo8GpzYiEIjus5bccbioWt1b3BkLcWUqS3xOzlk2haWoUomdo6EjaPLedK52XF2IXdo/iALTTbaW/TCzBW2hRJUFagFRASEyuAJBM1vqz4Xtu1Ov09yl1tSKZLrTMZ9Dlw0ySqPGdtyNVuMZ/CEz3EPPONc46FBaEJUEAnJ6HDEkjKdJ8RtlCtD118KRN8wLpDag633gkkdxwSQ+prvJ17MEAGFEQSROlNt0LdE9F6p6XTahW6vUaLS27hTTanIiNtER2VwQ4z5YUk/t3ZbjDCc5GHCce6TpLYWaXwCowJg+75zAp94u4rfwlam2EBasmZIM6kLgzB9FKApR9XnWH0H9KdD6nptZjVyLcbSUPRoTdUhz4VPptLceakKSt9ySCZLyltNpahsgOOpLpCk8BksbVL0hU+vQAb7zufADeuvGHEVxhSUKtynZRylKlKUAU6AJjKmCSpxXdScogzTwbNdD+0lUv+goqJu+S3aNNtm5buTMksOxKtEqVJcqD0aO0022415biGkAl1RcQ4vPApBKtmyYKwDOgSVeYImBUZxTi3GEW7nZZB2inm2oBBSptwNhSiSQZBJ9EZSBEyQPVF6J7a6vtwLLun70m29aN4KoLjzbNOgRBQKY/95x32ktxmUNKdTKgNtMr8sFZlp5pWrJImyRcKSsGEqy9AIBkdB4iB66w5xXdYNbP2uQLda7WJUs51js1JMqUSAULJUJ0ynKQNKTttdMW2cu16bBnO7oIgRYd3V+oRGa7C8h16hsrQryUGJhC5BQ2nzFFRbQCPf7Ec02zBSAc36R3H6Ps60se4hxMPKW2GsxLCEkoVMPEbntNQmSYESddNqu234f1n3hT7knQGL0apD9sJuiiVGbVafGjU5Jt81ZMF3k3zqEvzELaUiOhstshL6scuAyjD21AkTESDI07uaPM+qNNaH+M71hTTbhRmDnZrSErJV+e7LONYbRBCgVFWZcoG01kb7eGdbez3SSveJFcr0qjVSImXSaOtyL96RxLbp6oImtpT+ySyqU8JCwMLzD4Bvz8jL+Gobt/tEmDsNJ1iJ9U6+yN60wfj26vcYGCltIWkwpXeyHIXM+QzqVZRkHT85mzZNYY8EhWQlIOc5wM6aIq0ZNHEZBwMjuO3pook0KSFJwUpI+RHbRRJo4jkTgZPYnHc6KJNAQkJwEpAHwx20USarorFGiigDJ0UV0h8L2yWdqOkSr3JVgzDk31VvPiLkOBBXDitlpCwPUhTqnsH0wnOpzwrbFLC3z+kYHqH8flXkjn1jSLnGGcPbVIYT3vJSzMesJA99KmvyWa5Upa4D7L7KT3cLvJtB+RI+Pxx3OpPVGzSWvK3WqDlMuqIjyFDiptLHIZPoO5HfGfh8dFBV0FR83vpDseqxZb9ZRIiS3Syw1wKCVgZ4j1HoM/XQa0gnSmC3OrDVWux4ML5x4qQw2R6HH7xH+kT+mqwxa6FxdrcSZGw9Qr3dyy4eXg/DtvbPJyuKlax1ClawfMCB7K3PTltg5utuvT4JU6zAhZqE99s4LMdohSiD8FKVxQn6rGuNhaKubhLKeu/kOtOPHPEjWB4K/frgqAypB/SUrQD1dT5A1LzeSxn4L7NRisBUeakPcWyVeUrAK0EYynBV2+Y+Oe2rSiRpXz+JNIelVQ06orJwUOIGQf3SPjrM1mr9UpjcqP7QwpK2j39P3D8jogUTtSNrsRDIV+6eXcdshPfQN6z51vbKeg2vbciv1V9mNAipKW1uemfRSh8yD6fX8NbRRqdTTM3jfte6krgVSqUiTAtlteCMcVSgP5znz/zfT89YAisTTx7TbSU7bmA0lhpsPkAqXjvn599ZrokRS2drrMCnTZLzzXlIT5Kc5AcWvOEjHxxk99c3K7Nb0ufBnmqtfdnduDyxHqaKfLSQTlRSXkH/nD9NMt8NqfbDrT59Q+6CLruVdMguIVEhrHnuBXZxwE9v81P9efXXbD7PswXFbn4Ck2J3uchlJ0G/rpuYUz++gpS1pW32QEp45+P/r07JBplPhSN6grWabYh3DF7onqUioIBBDT+QQ4P8lYJ/BX+djXQGgDWkbZ0lSag3zBWgrCT8SPr9fTW1ZqUPTjEW5ctN8opI9pQUkDCj39D9fhrCtjWij3hXIi6UeXdFTTgjjNfGD6j9qrVNjavpNb/ANEj1D5CsDWa60aKKNFFGiis617mqFlXNTazSZTsCq0eW1OhSWiAuO+0tLjbic/FKkpP5aylRSQpO4rjcMNvtKYeEpUCCPEEQR7RT+W94ideiwbp+8rcsuaatSo9Mp9JTb0dNCi4qiKjIcciZwpbryA5yBzzCR7qEhIXJv1wrMBqIiNN5OlQ57ge3JaDLq05VFSlZz2h/NltICukJMeqTqok0iV9Zd+Ttx6FdNSn06tVWgoqbKBUKc08xNaqT8l6c1IbwEuoeVMkAjtxS5hJTxTjj9rdKwsmSJ3HjMz65NO38l8PTauWbSSlK8h0UQQWwkIKT0KQhPrIkzJrOubrs3CuisUea5JoMNdAltzYDUGjMRmI626e3TWwEJGOKYjTTYH/AHNJ9ck7KvXVEExp5eUfKuNvwhhrSFoAUc4IJKiSZWXDqepWSfbG1JzarqcvPZW0GqDbtTahUtu4YN0FlUZDnmT4Ta24y1k91IQHFHgfdKsE9wNcmbhxpORB0kH2jal+I4BZXzxuLlEqyKbmSO6sgqA8zG+8ada2PT11d3f0xwpTFsot19D89iqtCrUdmo+xTGWnWUSGfM7IX5T7rZPcFK/QKCVDa3unGfQjx1E6+NJ8b4ZssVUlV1mBAKe6oplKiCQY3EgH2eBIpfbpeI9dFcrVtOWjBolsRLchUFrmijxzLqLtMpqYaESl+8H4wKpPBpQx5bwSvPFPFQ7iLhI7MARHQdBGviN9PCmbDuBrRtDovFKcLhd/SVCQ44VkpGmVXoyodRIiTKXX167jMOPIp02jUWnLl0WWzTafSmmIUQUh5x+Ay033KWUOuuOKQSfMWrksqI1y+3PdCANNANO7qPZ86cE8G4ZA7RKlKAcGYqJUe1ACyT4kAAHTKNAAKyNjetOrba3g7U61Eh16OxRLlgQ4bsJpbBk1hlaXVPoVgOMlxWVIPfjkDWWLxSFSrXRX97x8q0xbhRi5ZDVuSglbJJkzDRBEHoqBofHer0HxDL/gyKg57HY8j2suojIkW1HdRSI7tObpjsSIk9mWFwmmmCgZPFAIUFFSiC/dE7e7bSIHgI0rVfBOHKCRLgiJhxQzELLgUv7yg4SoHxO0QAn7g60NwbqbqzdQq0SUzXTVzPaXBb8uSKmiKiSgpAxwAhRC0kdmTHbKMY1oq8dVMneZ9sT8hHhFLWeFsOZKC2ggo7ONTI7MqKT6++rMf0gozTVk5Ok1SGjRRRooo0UUaKKNFFGiir1PYRKqEdp0qS066hCyn94JKgDj64J1g7VqokJJHSuj9gWxEn0x2bXoqZQceMWlwXP+p6bT2P2Udhpv93JSnmtZBPdI+mrdZaQ02lCBAAr5wX149dXTl1cKla1Ek+JJ1pTyml21DcmwabGSiIry4cNloNtOSSO2U/EAe8T6nA+eulJumlNHdXQ+dzXXKrcF0XY/XpR80yIz/CIwo9+KGiOOB9e59dFa5Zpvdzej+9VW0xS4VfpFZhpfS6FuPeyyGFAEJcAUVJJB9QFDIJ7aKMpIptbm6KtwnJ8qTHplNnc1lflxKiytw/M8SR6+vbVdXGCXpWpaWtCSYBB/GvZvD/NfhlqzYs7i8JWhCUlSkLAJAAJmD8ad3p32dl7JbQvyKxFdgXFdkjiuO6MOx4rRKW0Hv/PXyWfoEaf+G8PU0hTzohR0E7gD6n5VTvOvjNnFr5qwsHAtloZpSZClqH+VOnrJpzL73AetadKejqSpdImoc4qGUuNEJStJHyylJ/LUkAiqRnWk/cDlvbmRkzaMn2Cola/NjdvLe7+qfgD9PkQdZM0Ul2GpFIkFLg4hOAtJHb457aCDWd96Tu4tEVLmRgwfIRNcCFgDl5Y9SfrgAnWhraktV9vqhutWI/t6n49v0weXEiE/AduSgO3I+p/PWZNYiaWdGj0ewoYbaDLQRj1ABV29Ma2BFZrBqm5aHnSIyH385A7cE/qRn+Gs0SRS4oljC9unt2rLS4iVBqL6XQ3lTfHghSSoH+djODnvgjWiq7tKG5q50euV2wbmuKu09K2afWaW3AjurHF1ZD3MvJT8uPJIJ9SokdhnSUsJUoZulLE3RQkhO5p3kyS02lJIXlXIqPYqHx+vf/d89KwkDakROmtVqdUiUyCuWoILjHFDaAOJecOSAfoAMn8NbVzrWVZa5dlIffAfVIkDzm1H3XEqQsKSfkMH8tFHnSBeoarSux+C6Vqb5IdZcUnPmMqAUhX07EA/UHW42rapJdM75TXKeULOUPJ90KI+OhXomsfpA1yRuP8A64qh2I/vt7sTk/4RWqbG1fSRj+jT6h8qwtZrrRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKopZbQpQOCkFQPyI76wrasp3ANdbrDoouGmUqppYSUyoEJMSOMcUhcZtaj+JKzk/H11bdq5nYQvxA+Qr5x4zb/Z8RuLc/orWPcoir24dyU6gVGJT4EZE5+n5ykDklx1XdSvl2OAM/AfXXam8eFaA0Wu3k4PbpUhSVfusRx7jefUKGPT+GiukeNe07QwoZKZk1qK44nklLr3JRA+gB76K1jpVqXa9Hpy1JTVWhwV7nBtZwPXGcDtrNASYrVT9vqRWljzquOaVhbJDSvdPr+h+OdE1jJTcb27ZXPVodXmUGNHrZcLilMRHv22AewCFYKjn4Jye2sGIrQpIqNVq7lLtua5FeW4y/FWULbcBQttY7KCknuDn4eusVqDG1O/Z+5kavRQmQtuSAnul3uT+B9R+Wsig1r72qDBfcYgyQy87HWGlKSHFME4HIA+pGgitqa2n7QVqZUGJVYuusVdMZXNDSXFtMk/5aQo8vX8Na1iOtKY0ulUNrnJfjR0p9VOLA/wDY6BWdIpN13fG2KBhDSpNQdT2CIyMA/wCkrA/TOtqAa3+0fWcrbC/GGpUPjb1TbS1VWEuFbiUKPZaT2HJAOcY97un4jWCJrKVwaltUKOmS4iTBfTJjyEofadbVyQ6g+8FA/EEY7601Fbkk61bjlSA42tAUvAyrGcgn4jt8fx1uNq1JNaq5HBJvGDTEEBMSP57gAGAt3ucgfJIT+ms0RWyvlomzmmFBPJ2Y2gkKzk4V2JHrrNZJrM3hsP2qzbarMBtTlTixFpksZyX2EuniU9/3k5P4gn5a3rKdqVXS7LEiqxFD3klfNQGRg/HJ1qv0T6jWyNVpHmPnXKOqrDlVlKAwFPuED5ZWdU4Nq+kjYhAHkK9fcc3/ABKb/szn9muX2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOb/iU3/ZnP7NH2hr7494+tHaI+8PeKPuOYexhTcH1/vZz+zR9oa++PePrR2qPvD3iupvSTeEjcnpUtGbGS61UYdPTSZafLKVNOxwGScEDBKEoV9QvVlYFiDLtijvplOm46e3wivC3NHCFWHE90kDuuK7RJ8QvX4GR7K3yqCxbRcUuNIfkrOVqLSiVH56dvtLP3x7x9agIB8Kx6lUarUkFTMeXGaGEkJbIB+BPzx6k/ho+0s/fHvH1raFTtWsmW84EBLqH1LKc44KIx6Y9Px9PnnWybhn7494+tbEE9Kts2slxWFtSipCs44KGBn0Hb4D6fprKrln76fePrQEq8Ky/5JwVOKU2iXz5BISUFROfifd7dh661Fwyf00+8fWskKHSt4mkopkXvHcZWpBV3bOQAPiPh6awbhn76fePrWpQo9KaPffpStTqMkOuVWFNgVkJCWavTf2MxPrgLKgUup+jiTj0BGsfaGfvj3j61ops+FRL3E6C97tpKi6/aFWpl8UZsFYSuGuNOQAfRTQOFdvi2pX4DWftLP3x7x9a0yHwpE21eG4iqpKi1m2mYcliO6huQPMUEPDHELQocsZHf8O+j7Q198e8fWsQfCkladt35Xq+7Ory7iKGuSQw644W3Ce3ZCMICR8O2gvs/fHvH1oyq8K3tXtmuVQ4XFloaT2SkMLwB+ms/aGiPTHvH1rGU+FatNgyIS+S4sxSsZyWF/2awLhr7494+tGU+FamswJDLjjjkaaSfUlhf9mj7Q198e8fWiD4VNfw0tzBudsnMoi1ynqlZ00xglbKwVRXgXG8EjulKg4n6dhrCrhqPTHvH1rqgGNqeyRSnRWGWlMyPK5kuKDalYSO59R8s/rrCbhn7494+tZUFeFJe0I0u4LkmVVbLw9rf8xJLKuyfgPT0xgflrb7Q198fvD61iDvSrrNHdmQo8dTMhSUP+etSWSn0B7+noOR+GsC4Z++PePrWSk+FZ8lbirjpTDsd4xozbSFgoJ5pWMqT2HoQo6z9pZ++PePrW4SqNqUe0tLTRrtefZD6EtuLQ6hTaiFJ4rLbmMZ74IP1A1h26a7JRzp2PUeHrra3QVXCEkfpD5iuS79HnOvrUYU33lE/wDUznxP4ap9Nw1A7494+tfSHtEDTMPeK+mryx8k/oNfHfMfGvHUUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUeWPkn9BozHxoijyx8k/oNGY+NEUBISMAD9NZzK8aIquPoP00ZleNEUaM6vGiKPyH6aMyvGsQKMD5D9NGZXjRFH6aM6vGiKMD5D9NGZXjWYowPkP00ZleNEUYGPQfpozK8aIqikBSskJJ+ZA0ZleNYgUeWn+in9BrGZXjRFHlp/opP5DWc6vGiKp5Sf6Kf9UaM6vGiKPJSf5qf9UaMyvGiBVUoCPQJH4ADRnV40QKrjt6D9NGdXjRAowPkP00ZleNZijA+Q/TRnV40RRgfIfpozq8axAowPkP00Z1eNECqeWPkP0GsZj41mKrrFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKKNFFGiijRRRooo0UUaKK//Z